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關(guān)于會計的崗位職責(zé)風(fēng)險
會計誠信缺失是我國目前社會經(jīng)濟(jì)生活中較突出的問題，給國家、企業(yè)和投資人的經(jīng)濟(jì)利益造成了嚴(yán)重的損失，滋生了經(jīng)濟(jì)腐敗，增加了社會的不安定因素。加快會計誠信治理、建設(shè)和諧會計，已成為建立誠信社會、和諧社會亟待解決的問題。會計誠信建設(shè)(治理)是一個需要在政府的推動下全社會共同參與的系統(tǒng)工程，包括加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)、提高會計人員的誠信意識;也包括加強(qiáng)法制建設(shè)、完善法制法規(guī)、為會計誠信提供法制保障和進(jìn)行法律約束;還包括運(yùn)用市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律、促進(jìn)信用經(jīng)濟(jì)發(fā)展、培育全社會的誠信氛圍(環(huán)境)，等等。筆者認(rèn)為，通過對會計人員職業(yè)風(fēng)險的研究，提高會計人員的職業(yè)風(fēng)險意識和自我保護(hù)意識，對推動會計誠信建設(shè)和會計人員的職業(yè)道德建設(shè)有十分積極的意義和作用。本文僅就企業(yè)會計人員職業(yè)風(fēng)險、風(fēng)險成因、風(fēng)險后果(責(zé)任)及風(fēng)險防范作出淺探。
一、企業(yè)會計人員職業(yè)風(fēng)險
職業(yè)風(fēng)險是指職業(yè)行為產(chǎn)生差錯或不良后果應(yīng)由行為人承擔(dān)責(zé)任的可能性。企業(yè)會計人員的會計職業(yè)風(fēng)險，是指企業(yè)會計人員在履行會計資料收集、會計憑證審核、發(fā)票開具、債權(quán)債務(wù)結(jié)算、帳務(wù)處理、會計報表編制和納稅申報等會計職務(wù)時，因錯誤或舞弊可能承擔(dān)的道德和法律責(zé)任。因此，會計人員的職業(yè)風(fēng)險也是會計責(zé)任風(fēng)險或會計行為風(fēng)險。
會計人員在會計工作中產(chǎn)生或?qū)е聲嬄殬I(yè)風(fēng)險的直接行為一是錯誤或過失，二是舞弊。錯誤是指會計核算及會計報表中存在的無意的錯報或漏報，錯誤行為主要包括：原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算，抄寫錯誤(技術(shù)錯誤);事實的疏忽和誤解(判斷錯誤);會計政策的誤用。例如，據(jù)以進(jìn)行會計核算和編制報表的數(shù)據(jù)收集或處理錯誤;由于疏忽或誤解造成計價不正確，或者在金額、分類、表達(dá)、披露方面錯用了會計政策等。都是會計職業(yè)錯誤。過失是指會計人員在履行會計職責(zé)時，未能保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，不能發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊，或被假象所欺騙，給企業(yè)和其他利害關(guān)系人造成損失的行為，會計人員的過失按其過失程度分為一般過失和重大過失。
舞弊是指會計人員在會計核算和會計報表編制中存在不實反映的故意行為，舞弊行為主要包括：偽造、編造記錄或憑證;侵占(貪污)企業(yè)資產(chǎn);隱瞞或刪除交易或事項;記錄虛假的交易或事項;蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚叩�。錯誤(過失)舞弊行為的區(qū)別在于錯誤(過失)是無意的，是會計人員的無心之失;舞弊是故意的，是一種欺詐、故意違規(guī)違法甚至蓄意犯罪行為。不論是錯誤、過失或舞弊，只要其給企業(yè)或其他利害關(guān)系人(包括國家利益)造成損失的，會計人員都應(yīng)該承擔(dān)一定的責(zé)任和后果，都要為自己的錯誤、過失或舞弊行為付出代價，這就是會計職業(yè)風(fēng)險的特點。
會計職業(yè)風(fēng)險按責(zé)任、風(fēng)險后果來劃分包括職業(yè)道德風(fēng)險和法律風(fēng)險。道德風(fēng)險是指由于會計職業(yè)行為違反會計職業(yè)道德，使會計人員(行為人)受到社會輿論的道德譴責(zé)，從而失信于社會，個人的職業(yè)信用面臨破產(chǎn)的壓力，內(nèi)心經(jīng)受道德良心的折磨等后果。法律風(fēng)險是指會計人員職業(yè)行為及后果違反了相關(guān)法規(guī)，按照《會計法》等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，可能被判負(fù)有行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任的風(fēng)險。
企業(yè)會計人員高風(fēng)險職業(yè)行為主要表現(xiàn)為：一是未按照《會計法》等相關(guān)法規(guī)和企業(yè)會計制度的規(guī)定組織企業(yè)會計核算，會計政策、會計方法、會計科目選用不當(dāng)，核算程序極不規(guī)范，甚至很隨意地?zé)o憑無據(jù)地處理會計業(yè)務(wù)，前后矛盾，會計賬目和會計報表錯漏百出，錯報風(fēng)險極大。二是沒有按照相關(guān)規(guī)定建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)資產(chǎn)安全和會計資料的真實性得不到保障，會計監(jiān)督崗位和功能缺失，導(dǎo)致“缺位風(fēng)險”。這類企業(yè)經(jīng)常發(fā)生財產(chǎn)缺失、被盜，職務(wù)侵占，挪用、貪污、冒領(lǐng)等事故，會計報表和納稅申報也常常出錯從而面臨經(jīng)濟(jì)處罰和稅務(wù)檢查風(fēng)險。該風(fēng)險稱為會計監(jiān)控缺位風(fēng)險。三是會計人員未經(jīng)授權(quán)，或越權(quán)處置會計事項，導(dǎo)致“越權(quán)風(fēng)險”。有的企業(yè)會計人員在處理資產(chǎn)報廢，存貨盤虧、盤盈，帳核銷等重大會計事項時，不經(jīng)董事會批準(zhǔn)，或企業(yè)主管審批，自作主張地直接銷帳;一些會計人員編制的重要會計報表和納稅申報表，未經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人或財務(wù)負(fù)責(zé)人審核簽名，就對外報送等。超越權(quán)限的作為存在極大的風(fēng)險隱患，一旦處理不當(dāng)，導(dǎo)致財產(chǎn)損失風(fēng)險或納稅風(fēng)險極大，該風(fēng)險稱為會計人員越權(quán)風(fēng)險。四是會計人員越俎代庖，導(dǎo)致“越位風(fēng)險”。有的企業(yè)會計人員不清楚自己的崗位職責(zé)，越位處理本應(yīng)由業(yè)務(wù)人員、生產(chǎn)人員、倉管人員及其他責(zé)任人處置的事項，將其他崗位其他人的工作責(zé)任風(fēng)險轉(zhuǎn)移到自己的崗位上和自己身上。如會計人員代生產(chǎn)人員填制領(lǐng)料單，代倉管填制人倉單、出倉單、送貨單等，甚至代簽名確認(rèn)，都存在極大的越位風(fēng)險。五是做兩套賬，存在“欺詐風(fēng)險”。有時企業(yè)會計人員按照企業(yè)老板或企業(yè)主管的要求，做兩套賬，甚至三套賬。其目的是利用假賬瞞報收入、虛列成本，達(dá)到偷、漏國家稅收的目的;虛計收入、虛增資產(chǎn)和利潤達(dá)到騙取銀行貸款的目的;隱瞞利潤、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，達(dá)到逃債和侵害小股東利益的目的。做兩套賬、做虛賬，都將面臨被指控欺詐或偷稅犯罪的風(fēng)險。六是會計人員參與虛開、代-開-增-值-稅-發(fā)-票，從非法渠道取得進(jìn)貨發(fā)票或支出憑證等違法犯罪行為。有的是被動地參與、有的是盲目地參與、也有的是主動參與，全然不顧法律后果。
導(dǎo)致會計從業(yè)人員職業(yè)高風(fēng)險的成因較復(fù)雜，既有部分會計人員素質(zhì)低、法律觀念淡雹職業(yè)道德信念不強(qiáng)、職業(yè)責(zé)任心和風(fēng)險意識差，甚至個人私欲膨脹、謀取不正當(dāng)利益等主觀因素，也有社會誠信缺失，行為不正、法律建設(shè)不健全、政府部門管理不力、會計人員就業(yè)環(huán)境差、壓力大等客觀原因。筆者認(rèn)為主要包括：首先，法制觀念淡薄，會計責(zé)任和風(fēng)險意識差，缺乏自我保護(hù)意識和自我保護(hù)能力。一些企業(yè)會計人員不學(xué)法、不懂法，法制觀念十分淡薄，對自己職業(yè)行為中的違法違規(guī)行為昏然不知;一部分會計人員對會計責(zé)任、職業(yè)風(fēng)險認(rèn)識不高，缺乏自我保護(hù)意識;有一部分雖然意識到自己的行為有風(fēng)險，但抱僥幸心理，缺乏責(zé)任心。其次，專業(yè)知識和專業(yè)能力差，“無知者無畏”。一部分會計人員，特別是一些私營小企業(yè)的無證上崗者，沒有經(jīng)過會計專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，專業(yè)知識和專業(yè)能力極差，隨意地填編報表，應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他政府部門，缺乏基本的會計責(zé)任心和職業(yè)道德，對自己的行為也不感到害怕。再次，職業(yè)道德素養(yǎng)低，誠信意識差，自律能力弱。一部分企業(yè)會計人員沒有真正樹立“愛崗敬業(yè)，誠實守信”的職業(yè)道德觀，不能自覺地運(yùn)用職業(yè)責(zé)任、職業(yè)道德來約束自己的行為，為一己之利，被動或主動地參與企業(yè)會計造假。最后，“劣幣”驅(qū)逐“良幣”。當(dāng)前，企業(yè)會計人員面臨巨大的就業(yè)壓力，就業(yè)環(huán)境較差，這包括企業(yè)環(huán)境和社會環(huán)境。社會環(huán)境差表現(xiàn)在：一是整個社會還沒有營造一個講誠信、 講正氣的良好氛圍，騙子、造假者大行其道，人們習(xí)以為常;二是政府對造假者，特別是利益既得者打擊力度不大，造假成本低、收益大、風(fēng)險小，使一些人對造假樂此不疲;三是政府對會計工作和會計從業(yè)人員的管理，特別是對民營企業(yè)的會計工作和會計人員管理弱化，關(guān)心不夠;四是會計市場有造假需求，甚至一些不愿做虛賬的會計人員根本就找不到工作;而且會計隊伍中也有不少甘愿冒險造假者，企業(yè)很容易在“人才市潮上找到“替代品”，“劣幣”驅(qū)逐“良幣”。
二、會計職業(yè)風(fēng)險的防范與建議
第一，加強(qiáng)法制和職業(yè)道德建設(shè)，構(gòu)成風(fēng)險防線。政府應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)維護(hù)和建立誠信社會的法制建設(shè)，完善會計人員職業(yè)道德規(guī)范，構(gòu)建和諧會計、誠信會計的法制框架和道德框架。同時由會計行為主管部門和行業(yè)協(xié)會配合，加大對會計從業(yè)人員法律法規(guī)和職業(yè)道德教育培訓(xùn)力度，促使企業(yè)會計從業(yè)人員提高遵紀(jì)守法的意識，清楚違法亂紀(jì)的法律后果和風(fēng)險，提高會計人員對會計責(zé)任、會計誠信、會計職業(yè)道德觀的認(rèn)知度，樹立道德信念，養(yǎng)成自覺遵守法律、遵守道德的習(xí)慣，加強(qiáng)自律。
第二，加強(qiáng)專業(yè)知識學(xué)習(xí)和專業(yè)技能訓(xùn)練，增強(qiáng)抗御風(fēng)險的能力。企業(yè)會計人員應(yīng)認(rèn)真、積極、終身地學(xué)習(xí)財務(wù)、會計、法律及經(jīng)濟(jì)管理方面的知識，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)技能和職業(yè)判斷力，煉就火眼金睛，能識別真?zhèn)�，能評估風(fēng)險，切實提高個人抗風(fēng)險的能力。
第三，加強(qiáng)企業(yè)會計制度建設(shè)、完善內(nèi)部控制，是規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高財務(wù)報告質(zhì)量的前提條件。具體包括：適當(dāng)授權(quán)，正確的信息記錄，可靠的資產(chǎn)安全，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，正確性檢驗等。完善的內(nèi)控制度并有效地執(zhí)行，能有效地發(fā)現(xiàn)和糾正會計差錯與舞弊，防范和減低會計風(fēng)險。
第四，加大對會計造假者的打擊力度，凈化會計職業(yè)環(huán)境。一是加快社會誠信建設(shè)，加大對市場欺詐，會計造假，特別是造假受益人的打擊力度，增大造假的成本;二是建立會計從業(yè)人員誠信檔案，供用人單位和會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)查詢，對會計人員違法、違反職業(yè)道德的行為在媒體或網(wǎng)絡(luò)上曝光;三是提高會計從業(yè)準(zhǔn)入門檻，將道德不良，文化水平低下者拒在會計行業(yè)之外，同時嚴(yán)厲打擊無證上崗行為，對聘用無證從業(yè)人員的單位和無證上崗者個人都要從嚴(yán)處罰，驅(qū)逐劣幣。
第五，提高會計人員的獨立性和社會地位，保護(hù)會計從業(yè)人員的合法權(quán)益。通過立法和政府管理，要求企業(yè)會計工作由企業(yè)董事會領(lǐng)導(dǎo)，提高會計工作的獨立性，從而有效地抵制企業(yè)管理層的干預(yù);建立無故辭退會計人員的索賠制度，由政府公布會計崗位人員最低工資指導(dǎo)價，嚴(yán)懲對會計人員的打擊報復(fù)行為，保護(hù)會計人員的合法權(quán)益不受侵害。
第六，企業(yè)會計人員應(yīng)該增強(qiáng)會計責(zé)任心和個人道德修養(yǎng)，培養(yǎng)良好的職業(yè)品質(zhì)，提高對會計工作風(fēng)險和責(zé)任后果的認(rèn)識，增強(qiáng)自我保護(hù)意識，三思而后行。消除僥幸心理，不冒違法犯法的風(fēng)險，做一個遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)、誠實守信、操守優(yōu)良的會計人員。
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