基于煤炭行業(yè)的人力資源成本會(huì)計(jì)問(wèn)題研究論文
一、人力資源成本會(huì)計(jì)概述
(一）人力資源成本會(huì)計(jì)的定義
人力資源成本會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)主體擁有的人力資產(chǎn)在其招募、錄用、教育、培訓(xùn)、使用、管理和重置等活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出或費(fèi)用進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。
(二）人力資源成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
人力資源成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)就是要單獨(dú)計(jì)量人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本和替代成本，并根據(jù)成本支出的受益期限予以資本化或費(fèi)用化。具體地講，在企業(yè)取得人力資源的使用權(quán)并且其相關(guān)成本的收益期限在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的，在這期間所發(fā)生的人力資源的取得成本和開發(fā)成本應(yīng)該確認(rèn)為資本性支出，資本化后在分?jǐn)偲谙迌?nèi)攤銷。企業(yè)取得的人力資源的相關(guān)成本收益期限在一年內(nèi)的、不在一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期所發(fā)生的取得成本和開發(fā)成本應(yīng)在使用期限內(nèi)分期攤銷。人力資源在崗時(shí)企業(yè)發(fā)給職工的薪酬和福利費(fèi)用都應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
二、煤炭企業(yè)推行人力資源成本會(huì)計(jì)的必要性與可行性
(一）煤炭企業(yè)推行人力資源成本會(huì)計(jì)的必要性
我省作為全國(guó)范圍內(nèi)的煤炭大省，在“十二五”規(guī)劃中煤炭的整合是其中很重要的一部分。當(dāng)前和今后一段時(shí)期將是煤礦重組整合進(jìn)入大規(guī)模建設(shè)改造的高峰期，也是對(duì)人力資源和人員素質(zhì)要求的旺盛期，因?yàn)楝F(xiàn)有煤礦從業(yè)人員的素質(zhì)還不適應(yīng)煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。因此，在煤炭企業(yè)中建立人力資源成本會(huì)計(jì)有非常重要的意義。
1.煤炭企業(yè)人力資源的特征
(1)在煤炭企業(yè)中，提高操作人員的技能，不僅是煤炭轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，更是建設(shè)優(yōu)質(zhì)礦井安全的需要。物質(zhì)資源只有在人力資源的加工和創(chuàng)造下才可能產(chǎn)生價(jià)值，自然資源和信息資源等被開發(fā)利用效率，在很大程度上取決于人力資源的開發(fā)利用程度。
(2)現(xiàn)代社會(huì)是知識(shí)型社會(huì)，社會(huì)以智能發(fā)展趨勢(shì)為主，人的智能和體能是人力資源價(jià)值的主要表現(xiàn)形式。而人的潛能需要不斷地開發(fā)與培養(yǎng)，并且在實(shí)踐的利用中不斷地進(jìn)步。同時(shí)，人力資源的有效利用是有時(shí)限的。所以，職工的開發(fā)和使用要受到人力資源使用的生命周期的影響，如果長(zhǎng)期閑置不用，就會(huì)使知識(shí)、操作技能方面產(chǎn)生退化。
2.煤炭企業(yè)中核算人力資源成本的原因
就煤炭市場(chǎng)而言，通過(guò)公平競(jìng)爭(zhēng)所形成的人力資源價(jià)格在很大程度上貼近于人力資源的價(jià)值，又因?yàn)槿肆Y源會(huì)計(jì)需融入現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系，以前會(huì)計(jì)中的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量是按實(shí)際取得成本計(jì)量的，人力資源屬于無(wú)形資產(chǎn)，也應(yīng)按實(shí)際成本來(lái)計(jì)量，因此，基于煤炭企業(yè)人力資源成本的可獲得性，應(yīng)該對(duì)人力資源成本進(jìn)行單獨(dú)核算。
(二）煤炭企業(yè)推行人力資源成本會(huì)計(jì)的可行性
隨著國(guó)家對(duì)于我省煤炭資源整合的關(guān)注程度不斷加強(qiáng)和人力資源成本會(huì)計(jì)的理論研究不斷成熟，我省煤炭企業(yè)推行人力資源成本會(huì)計(jì)還是非�？尚械�。具體表現(xiàn)為：
1.全省在“十二五”期間的相關(guān)人力資源投資政策實(shí)施
在《全面提高煤礦職工整體素質(zhì)》的報(bào)告中，講話提出要扎實(shí)部署“人本安全、教育培訓(xùn)、素質(zhì)提升”的要求。因此，企業(yè)必須加大人力資源投資力度，聘請(qǐng)高級(jí)管理人員和高級(jí)工程師為企業(yè)資源開發(fā)發(fā)揮其最大作用。對(duì)于在崗職員，重點(diǎn)培訓(xùn)、合理安排關(guān)鍵崗位員工，不斷挖掘其創(chuàng)造力。同時(shí)為了防止人才外流，要追加穩(wěn)定有用人才的投資。
2.初步具備了推行人力資源成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
人力資源成本會(huì)計(jì)的理論研究在不斷地進(jìn)行，并不斷地付諸實(shí)踐。我國(guó)對(duì)于人力資源成本會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)80年代，主要是把國(guó)外的一些重要科研成果進(jìn)行翻譯，并對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)理論進(jìn)行大量的研討和研究工作，解決了人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量上的一些難題。通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法的研究，根據(jù)原始會(huì)計(jì)資料進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告。
3.會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的學(xué)習(xí)為人力資源成本會(huì)計(jì)的推行提供手段
隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和煤炭行業(yè)的不斷興起，各種業(yè)務(wù)活動(dòng)越來(lái)越繁雜，電算化的發(fā)展使得各種會(huì)計(jì)信息的輸入與輸出變得十分簡(jiǎn)單方便。建立賬戶、計(jì)算和分析各種信息、登記入賬，直至編制會(huì)計(jì)報(bào)告都有了成熟的計(jì)算機(jī)軟件。利用會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的成果作為手段，人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用將成為可能。
三、煤炭企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)核算體系建立
(一）煤炭企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理
結(jié)合我省煤炭企業(yè)目前對(duì)于人力資源的理論掌握與應(yīng)用程度，將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系中。將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中作為當(dāng)期費(fèi)用處理的與人力資源有關(guān)的支出進(jìn)行單獨(dú)核算，并將其中的資本性支出進(jìn)行資產(chǎn)化處理。即將屬于資本性支出的人力資源取得成本、開發(fā)成本、離職成本計(jì)入“人力資產(chǎn)”賬戶，而人力資源使用成本、保障成本即工資福利等支出屬于收益性支出，單獨(dú)作為人力資產(chǎn)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等項(xiàng)目中。其在計(jì)算過(guò)程中的費(fèi)用都可以按照原始發(fā)生時(shí)的實(shí)際支出直接獲得，因此，將人力資源成本會(huì)計(jì)納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)進(jìn)行核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單。但是有一定的缺陷即在“人力資產(chǎn)”賬戶中不能清楚反映企業(yè)人力資源成本的各項(xiàng)具體變化。
(二）煤炭企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)的核算原則及賬戶設(shè)置
1.煤炭企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)的核算原則
(1)重要性原則。人力資源作為企業(yè)的'重要經(jīng)濟(jì)資源之一，對(duì)于煤炭企業(yè)的發(fā)展有很重要的作用，因?yàn)槠湓诩夹g(shù)方面對(duì)于煤炭企業(yè)還是比較重要的。因此，在會(huì)計(jì)核算中要對(duì)人力資源重點(diǎn)體現(xiàn)，特別對(duì)那些數(shù)額大的和不可替代的擁有高科技掌握能力的人力資源信息要進(jìn)行核算。
(2)配比性原則。在煤炭企業(yè)中，對(duì)于那些人力資源的數(shù)量比較大的并且在多個(gè)會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)的項(xiàng)目，例如在企業(yè)基層工作的一線員工，應(yīng)該根據(jù)此原則對(duì)其費(fèi)用進(jìn)行合理攤銷。
(3)歷史成本原則。在企業(yè)取得、使用和開發(fā)人力資源的過(guò)程中發(fā)生的支出費(fèi)用一律按照人力資源的初始成本計(jì)量。由于煤炭企業(yè)對(duì)于人力資源的需求量較大，因此按此計(jì)量可以給會(huì)計(jì)核算工作減輕很多負(fù)擔(dān)。
(4)相關(guān)性原則。相關(guān)性原則是會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)重要的質(zhì)量特征。在煤炭企業(yè)中，人事部門可以據(jù)其反映的信息制定合理的人事安排計(jì)劃。
(5)成本效益原則。在人力資源成本會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，要對(duì)那些核算成本相對(duì)較高但是對(duì)于信息使用者做出決策意義不大的項(xiàng)目予以保留，不反映出來(lái)。
2.人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置
在煤炭企業(yè)中，對(duì)于人力資源成本會(huì)計(jì)的核算模式采用不單獨(dú)計(jì)量而是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上增設(shè)相應(yīng)科目計(jì)量。這種核算模式不單獨(dú)對(duì)人力資產(chǎn)的資本性支出和收益性支出核算，而是對(duì)于人力資源成本會(huì)計(jì)的取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本和離職成本所發(fā)生的費(fèi)用都計(jì)入“人力資產(chǎn)”賬戶，期末計(jì)算得出最終價(jià)值。當(dāng)有員工離開時(shí)，可以從“人力資產(chǎn)”賬戶與“人力資產(chǎn)攤銷”二個(gè)賬戶的差額考核出人力資源在企業(yè)的使用情況。
人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)該在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置基礎(chǔ)上增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”、“人力資源使用成本”、“人力資源保障成本”、“人力資源離職成本”、“人力資產(chǎn)費(fèi)用”、“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”、“人力資源開發(fā)成本攤銷”、“人力資源損益”賬戶。通過(guò)這些賬戶分別反映煤炭行業(yè)在人力資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，核算企業(yè)在人力資源的取得、開發(fā)時(shí)屬于收益性、資本性支出的金額變動(dòng);人力資源崗前、在崗和脫產(chǎn)培訓(xùn)過(guò)程、企業(yè)在維持、獎(jiǎng)勵(lì)或者調(diào)劑人力資源等活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出；以及企業(yè)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)于人力資源的保障方面的投資總額、離開企業(yè)所支出金額的變動(dòng)及應(yīng)計(jì)入損益的金額。
(三）煤炭企業(yè)中人力資源成本會(huì)計(jì)報(bào)告
人力資源作為企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中的主要競(jìng)爭(zhēng)因素之一，外界投資者和債權(quán)人對(duì)于企業(yè)的整體信息較為關(guān)注，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)于人力資源信息的披露甚少，所以，應(yīng)該將人力資源信息納入到現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，以便為各管理部門對(duì)于人力資源的維護(hù)、開發(fā)和利用等提供決策依據(jù)。結(jié)合煤炭行業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表進(jìn)行相應(yīng)的變革。
1.人力資源會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表
對(duì)于人力資源成本會(huì)計(jì)的報(bào)告，綜合計(jì)算人力資源取得、開發(fā)、使用、保障、離職成本的方法，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，人力資產(chǎn)的列示位置應(yīng)該以該企業(yè)人力資源流動(dòng)速度為依據(jù)。在煤炭企業(yè)，假定其新職工進(jìn)入企業(yè)時(shí)簽訂合同使用期限都大于等于五年。因此，可以在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的非流動(dòng)資產(chǎn)下方的“固定資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目之間列示“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目，參照“固定資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)”的填列，用“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目下減去“人力資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目即為人力資產(chǎn)成本賬而價(jià)值
2.人力資源會(huì)計(jì)利潤(rùn)表
在編制利潤(rùn)表中，可將“人力資產(chǎn)費(fèi)用”分別列為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，單獨(dú)反映人力資源使用情況。將“人力資產(chǎn)損益”列在利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)外收入之后，如果“人力資產(chǎn)損益”是貸方余額，以正數(shù)列示，增加本年利潤(rùn);反之，以負(fù)數(shù)列示，沖減本年利潤(rùn)。
除在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示相關(guān)人力資源信息以外，在人力資源成本會(huì)計(jì)的報(bào)告方法中還可以增加附注。對(duì)于人力資源中一些非定量的信息，因?yàn)闊o(wú)法在上述報(bào)表中反映，但是影響報(bào)表使用者的信息，可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作為會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充。例如，提供一些非貨幣方面的信息，包括煤炭企業(yè)人力資源成本評(píng)估報(bào)告、重要管理人員的教育程度和工作業(yè)績(jī)等;重要技術(shù)人員的等級(jí)、工作期限和技術(shù)成果等;現(xiàn)有的人力資源組成狀況、現(xiàn)有員工的學(xué)歷情況表;人力資源利用情況表等等。從不同側(cè)面反映人力資源的信息，尤其對(duì)于那些處在重要崗位花費(fèi)高成本引入的重要人才，在附注中更應(yīng)該重點(diǎn)揭示。
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