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總會計師職責

總會計師職責1

　　總會計師管理體制改革和總會計師設置的的最終“落腳點”就是總會計師的職責權(quán)限問題。我們認為，應當將總會計師的權(quán)責配置在現(xiàn)代企業(yè)制度的框架內(nèi)考慮，總會計師不僅是高級管理人員，更是在董事會中公司戰(zhàn)略決策的重大參與者；既忠實地維護出資者利益，又積極地輔佐總經(jīng)理，促進公司價值最大化。

總會計師職責

　　一、總會計師的角色定位和服務對象

　　研究總會計師的職責權(quán)限問題，首要的一點就是要解決總會計師角色定位和服務對象問題。目前，無論是作為任免總會計師的管理者、還是經(jīng)理層等總會計師的合作者，乃至總會計師本人，對總會計師角色定位和服務對象的認識很不統(tǒng)一，有的甚至相去很遠，這種情況嚴重影響了總會計師職能的有效發(fā)揮。因此，必須解決總會計師角色定位和服務對象問題。

　　（一）總會計師的角色定位

　　我們認為，總會計師不是一般的會計人員，不是一般意義上的財務經(jīng)理人員，也決不僅僅只是“會計的總頭”，也不同于國內(nèi)一般意義的財務總監(jiān)或國外的cfo。必須把它放在現(xiàn)代企業(yè)制度的框架中去思考，從歷史發(fā)展和現(xiàn)實要求的視角去考察。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度框架下，總會計師的內(nèi)涵應該突破計劃經(jīng)濟時期管理層次的范疇，上升到治理層次的范疇。總會計師是指由特定的專業(yè)人員擔任的高級監(jiān)督、管理人員。

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度框架下，總會計師具有雙重角色，在公司治理層面，總會計師代表所有者利益，主要履行監(jiān)督職責，旨在保障所有者利益和實現(xiàn)國有資本保值增值；在公司管理層面，總會計師是企業(yè)的財務會計系統(tǒng)的當家人，是財務資源調(diào)配的第一把關人，是總經(jīng)理的智囊團和合作伙伴。總經(jīng)理負責全面，重在業(yè)務；總會計師相對獨立的負責財務會計系統(tǒng)的運行。同時總會計師作為一個專業(yè)要求比較高的角色，還應引入執(zhí)業(yè)資格認定制度，實行嚴格的資格準入。與總經(jīng)理一樣，總會計師由董事會（出資人）直接聘任或委派，并得到執(zhí)業(yè)資格管理機構(gòu)的認可。我們認為，總會計師在現(xiàn)代企業(yè)制度中的角色定位如下圖所示：

　　總會計師的角色定位，決定了總會計師的具體角色分工和服務對象。在總會計師的具體角色分工上，實行董事會制度的，總會計師應作為董事會的主要成員之一，同時作為執(zhí)行董事由董事會選聘出來，管理企業(yè)的財務會計運行系統(tǒng)；未實行董事會制度的，總會計師由董事會（出資人）直接聘任，作為企業(yè)領導班子的主要成員之一，地位僅次于總經(jīng)理。

　　這種定位和角色分工決定了總會計師既要服務于董事會（出資人），又要服務于總經(jīng)理。總會計師首要服務對象是出資人，因為總會計師作為董事會成員或出資人代表，負有保護出資人利益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值之責；在經(jīng)營管理中，總會計師同時要對總經(jīng)理負責，因為總經(jīng)理是統(tǒng)馭具體經(jīng)營活動全局的第一責任者，總會計師在保持工作的相對獨立性的同時，必須考慮經(jīng)營工作的全局性和統(tǒng)一性，以發(fā)揮最大的管理效能。當總經(jīng)理利益與董事會（出資人）利益發(fā)生沖突時，總會計師必須服務于董事會（出資人）。

　　（三）明確總會計師角色的意義

　　上述對總會計師角色的定位和服務對象的確定，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中具有非常的意義：一是有利于進一步適應現(xiàn)代企業(yè)制度要求，努力追求所有者和經(jīng)營者利益統(tǒng)一的最大化；二是強化企業(yè)價值管理，通過總會計師以財務會計系統(tǒng)為主線，將企業(yè)經(jīng)營活動全面銜接起來，打造企業(yè)管理的價值鏈，有效實施價值管理；三是提升企業(yè)的風險控制力度，通過建立公平公正、相互制衡的管理制度，不但進一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的流程，而且可以進一步強化風險的規(guī)避；四是有利于充分發(fā)揮總會計師的作用，推動企業(yè)的改革和發(fā)展。

　　二、總會計師的職責權(quán)限

　　只有明確總會計師的職責權(quán)限，才能真正發(fā)揮總會計師的作用。為此需要確立總會計師職責權(quán)限的原則，并依此為指導確立總會計師的權(quán)利和義務。

　�。ㄒ唬┐_定總會計師的職責權(quán)限的原則

　　總會計師的職責權(quán)限的確定，總的原則應當是：明確、準確、正確。具體應把握以下幾點：

　　1、堅持明晰性原則�？倳嫀煹穆氊熀蜋�(quán)限屆定必須清晰、明確，有利于總會計師準確理解和把握。

　　2、堅持責權(quán)統(tǒng)一性原則�？倳嫀煹穆氊熀蜋�(quán)限界定必須實現(xiàn)責權(quán)的統(tǒng)一，有利于總會計師效能的最大發(fā)揮。

　　3、堅持發(fā)展性原則�？倳嫀煹穆氊熀蜋�(quán)限界定必須符合現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展方向，有利于企業(yè)管理的加強。

　　4、堅持效益性原則�？倳嫀煹穆氊熀蜋�(quán)限界定必須推動企業(yè)效益的提高。

　　5、堅持成長性原則�？倳嫀煹穆氊熀蜋�(quán)限界定必須不斷強化制度建設，有利于總會計師隊伍的健康發(fā)展。

　�。ǘ┛倳嫀煹穆氊煻ㄎ�

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，總會計師不只是承擔傳統(tǒng)的財務職責，對總會計師職能的要求比其傳統(tǒng)職責大大延伸，總會計師主要負責與財務有關的對外及對內(nèi)政策，制定帶有全局性、戰(zhàn)略性的長遠財務方針和發(fā)展計劃。對于國有企業(yè)來講，作為總經(jīng)理的合作伙伴，總會計師與總經(jīng)理共同肩負著國有資產(chǎn)保值增值的受托責任，一起負責國有企業(yè)的財務報告責任和生產(chǎn)經(jīng)營的責任�？倳嫀熂仍诠局卫碇邪缪葜匾巧�，又在公司管理中發(fā)揮主導作用。我們認為，總會計師承擔四項職責：在公司治理層面承擔出資者監(jiān)督職責；在公司管理層面承擔會計基礎建設職責、價值管理職責和完善管理控制系統(tǒng)職責。其中出資者監(jiān)督職責從屬于公司治理層面，保障國有股東利益最大化；后三項職責從屬于公司管理職責，保障公司價值最大化。無論是公司治理層面的職責還是公司管理層面的職責，最終目的都是為了國有資本的保值和增值�？倳嫀煹穆氊煻ㄎ灰妶D2。

　　1、出資者監(jiān)督職責

　　作為出資者利益代表，總會計師主要對公司財務活動的事前、事中、事后履行監(jiān)督，涉及到公司財務活動的制度方面、資金方面和人員方面的控制�？倳嫀煹谋O(jiān)督職責主要有：（1）審核財務報表和報告，并與總經(jīng)理共同簽署和上報；（2）參與審定公司的財務管理規(guī)定及其他經(jīng)濟管理制度，監(jiān)督檢查集團子公司財務運作和資金收支情況；（3）與總經(jīng)理聯(lián)簽批準各項財務支出及擔保貸款事項；（4）參與審定公司重大財務決策，包括審定公司財務預、決算方案，審定公司重大經(jīng)營性、投資性、融資性的計劃和合同以及資產(chǎn)重組和債務重組方案，參與擬訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；（5）審核公司新項目投資的可行性方案；（6）接受監(jiān)事會指導，組織公司各項審計工作，包括對公司及各子公司的內(nèi)部審計和年度報表審計工作；（7）定期向出資人監(jiān)管機構(gòu)和相關部門報告企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)濟效益變化情況，及時報告重大事件；（8）負責協(xié)調(diào)并保持與戰(zhàn)略投資者及金融機構(gòu)、工商稅務等單位的溝通與聯(lián)系。

　　2、會計基礎建設職責

　　會計基礎建設是現(xiàn)代企業(yè)管理的基礎，總會計師在會計基礎建設的主要職責有：（1）貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)方針、政策、法規(guī)，維護財經(jīng)紀律，使本單位的財會工作逐步走上規(guī)范化、科學化、現(xiàn)代化的軌道；（2）總會計師負責企業(yè)會計核算和財務管理體制的建立和完善，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、類型、結(jié)構(gòu)等，確定采用會計核算方法，確定母、子（分）公司及內(nèi)部核算方式，確定財務管理體系，制定建立、完善內(nèi)部財務制度和管理辦法，加強制度建設，實行完善的內(nèi)部核算辦法和控制制度；（3）加強成本費用的核算與管理工作，組織成本費用的預測、計劃、控制、分析、監(jiān)督、考核工作，負責增收節(jié)支，減少浪費，加強成本費用的日常管理工作，并組織進行經(jīng)濟活動分析，提出加強和改進管理的措施，促進經(jīng)濟效益的提高；（5）負責企業(yè)內(nèi)部財會機構(gòu)和人員的管理，對企業(yè)財會機構(gòu)的設置、人員的配備、財會人員管理方式等提出方案，負責對會計專業(yè)職務的設置和聘任提出方案，組織會計人員業(yè)務培訓和考核；（6）領導企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，組織開展離任審計、經(jīng)濟責任審計、效益審計等審計活動；（7）運用現(xiàn)代管理方法，組織會計工作改革，開拓本單位財會工作新局面；（8）組織單位誠信建設，建立健全單位內(nèi)部會計控制體系，確保會計信息的真實性，依法組織編制財務報告，及時提供真實、完整的財務報告。

　　3、價值管理職責

　　價值管理是財務管理的核心。總會計師應該是價值管理的大師，總會計師負有重要的價值創(chuàng)造功能。從價值驅(qū)動因素角度出發(fā)，公司價值取決于公司所創(chuàng)造現(xiàn)金流的折現(xiàn)價值，包括公司現(xiàn)有業(yè)務創(chuàng)造的價值和未來成長性業(yè)務創(chuàng)造的價值。主要職責有：（1）組織編制和執(zhí)行單位預算、財務收支計劃、信貸計劃，實施全面預算管理；（2）組織建立多層次的監(jiān)督體制，對本單位經(jīng)濟活動的全過程進行控制；（3）組織領導企業(yè)的資金運營工作，組織資金的等集，資金的回收，資金的使用，資金的監(jiān)督分析，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，組織編制財務預算、預測企業(yè)的收支和資金的流量，提出目標利潤和管理措施，統(tǒng)籌企業(yè)的經(jīng)營活動，合理使用資金，提高資金的使用效益；（4）參與單位技術(shù)改造、投資項目的經(jīng)濟效益分析和可行性論證，參與新產(chǎn)品開發(fā)、科技研究、商品（勞務）價格和工資獎金等方案的制定，參與重大經(jīng)濟合同和經(jīng)濟協(xié)議的研究、審查；（5）參與本單位經(jīng)營活動決策，協(xié)助單位負責人制定經(jīng)營目標，并組織落實；（6）善于利用財務杠桿和資本運營手段，創(chuàng)造更高的股東價值。

　　4、完善管理控制系統(tǒng)職責

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司營運在客觀上存在著一個管理控制系統(tǒng)，這個系統(tǒng)以企業(yè)資源和環(huán)境管理為起點，依次歷經(jīng)戰(zhàn)略管理、業(yè)務規(guī)劃、經(jīng)營計劃、預算管理、偏差管理、績效計量、薪籌激勵等諸環(huán)節(jié)，形成一個開放式的循環(huán)。伴隨著公司管理中職能交叉的趨勢，總會計師的參與管理領域?qū)卣��？倳嫀煂⒐緫?zhàn)略和財務責任融為一體，并將其職責從財務管理與會計控制領域向人力資源等領域滲透。因此，按照市場規(guī)律要求，完善公司的管理控制系統(tǒng)，是總會計師的必然職責。主要有：（1）負責會計核算和財務管理體制的建立和完善，加強制度建設，建立、完善內(nèi)部核算辦法和內(nèi)部控制制度；（2）建立、健全經(jīng)濟核算制度，利用財務會計資料進行經(jīng)濟活動分析；（3）組織所屬企業(yè)的業(yè)績評價和管理績效考核；（4）組織制定本企業(yè)財務管理、會計核算等規(guī)章制度和設計內(nèi)部會計核算組織形式，建立健全內(nèi)部控制體系；（5）以提高經(jīng)濟效益為中心，組織建立科學、完善的內(nèi)部經(jīng)濟核算體系和經(jīng)濟責任制，利用各種信息對本單位的經(jīng)營活動進行指導、調(diào)節(jié)；（6）組織制定本單位財務管理、會計核算等規(guī)章制度，編制單位財務管理和會計信息現(xiàn)代化規(guī)劃并認真組織實施。

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度中，總經(jīng)理和總會計師是承擔公司價值的最重要的兩個角色�？倳嫀熢谟媱澓皖A算管理系統(tǒng)中起主導作用，但在戰(zhàn)略與業(yè)務規(guī)劃系統(tǒng)，績效和薪籌系統(tǒng)中，總經(jīng)理承擔主導角色，總會計師相應的承擔支持性和參與性職責。

　�。ㄈ┛倳嫀煹臋�(quán)利

　　以上述角色定位和職責定位為指導，總會計師應該被賦予三束權(quán)利：參與權(quán)、組織權(quán)和決策權(quán)。

　　1、總會計師的`參與權(quán)

　　總會計師的參與權(quán)主要包括：（1）參與業(yè)務整合、結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源優(yōu)化配置方案的論證分析工作；（2）參與單位技術(shù)改造、投資項目的經(jīng)濟效益分析和可行性論證；（3）參與新產(chǎn)品開發(fā)、科技研究、商品（勞務）價格和工資獎金等方案的制定；（4）參與企業(yè)重大資本運效益和風險的論證和分析工作，跟蹤評價資本運作情況；（5）參與總部和所屬單位主要管理人員的考察和任免事項的審查和研究；（6）參與重大經(jīng)濟合同和經(jīng)濟協(xié)議的研究、審查。

　　2、總會計師的組織權(quán)

　　總會計師的組織權(quán)主要包括：（1）組織本單位貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)方針、政策、法規(guī)，維護財經(jīng)紀律；（2）組織制定本單位財務管理、會計核算等規(guī)章制度和設計內(nèi)部會計核算組織形式；（3）組織編制和執(zhí)行單位預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；（4）組織單位誠信建設，建立健全單位內(nèi)部會計控制體系，確保會計信息的真實性；（5）組織本單位進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本企業(yè)有關單位和部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟效益；（6）負責對本單位財會機構(gòu)的設置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務的設置和聘任提出方案，組織會計人員的業(yè)務培訓和考核，指導會計人員的學術(shù)研究活動，支持會計人員依法行使職權(quán)，使本單位的財會工作逐步走上規(guī)范化、科學化、現(xiàn)代化的軌道；（7）運用現(xiàn)代管理方法，組織會計工作改革，開拓本單位財會工作新局面。

　　3、總會計師的決策權(quán)

　　總會計師的決策權(quán)包括：（1）對本單位財務收支的審批簽署權(quán)，對本單位的重大財務收支、預算、資金調(diào)配行使審批簽署權(quán)；（2）對本單位財務成本計劃、調(diào)價計劃、信貸計劃、財務專題報告、會計報表等有審核、簽署權(quán)；（3）對涉及本單位財務收支的業(yè)務計劃、生產(chǎn)經(jīng)營、發(fā)展、科研技改方案、經(jīng)濟合同、經(jīng)濟協(xié)議、可行性研究報告等有參與制定、審查和會簽權(quán)；（4）對上報董事會的年度預、決算方案、資金使用和調(diào)度計劃、費用開支計劃、籌資融資計劃、利潤分配方案、彌補虧損方案等重大經(jīng)營計劃和方案，必須有總會計師獨立的財務意見，總會計師享有一票否決權(quán)；（5）對公司資金使用和調(diào)度、貸款擔保、對外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等重大決策活動，必須有總會計師獨立的財務意見，總會計師享有一票否決權(quán)；（6）對二級單位總會計師（或委派財務負責人）的任免，總會計師享有一票否決權(quán)。

　　三、總會計師的責任和義務

　　總會計師的權(quán)利和責任是一個硬幣的兩個方面�？倳嫀煹呢熑魏蛻M的義務主要有：（1）對上報財務報告的真實性，與總經(jīng)理共同承擔責任；（2）對國有資產(chǎn)的損失承擔相應責任；（3）對公司重大投資決策失誤造成的經(jīng)濟損失承擔相應責任；（4）對未能發(fā)現(xiàn)和制止公司違反國家財經(jīng)管理法律、法規(guī)的行為承擔相應責任；（5）承擔財務聯(lián)簽的把關責任；（6）支持會計人員依法行使職權(quán)，對會計人員受到打擊報復的行為進行抵制，確保各項工作順利完成。

　　四、總會計師的激勵和約束

　　在賦予總會計師重大的權(quán)責的同時，為了更好的發(fā)揮總會計師的作用，我們必須要建立完善的總會計師激勵和約束機制。在國外成熟的市場經(jīng)濟當中，cfo受到的激勵和約束都是巨大和有效的。而且在國外，cfo的待遇是仿照ceo設定，都是對其特殊管理能力和專業(yè)技能的定價。國外cfo的激勵和約束主要來自股票期權(quán)，通過股票期權(quán)將其人力資本貨幣化，股票價格的升降代表著企業(yè)價值的變化，而企業(yè)價值的變化是ceo和cfo等高管人員管理和決策的結(jié)果；股票期權(quán)是個“雙刃劍”，股票的跌落無疑是cfo們的最心痛所在，因為那意味著自己人力資本的貶值，是投資者的不信任。

　　反思我國，我們正處在市場經(jīng)濟的建立初期，市場體系還不成熟，金融工具非常單一，資本市場還有待規(guī)范，實行國外的股票期權(quán)很不現(xiàn)實�？紤]到我國的國情，從大的思路上，我們認為對我國的總會計師應該實行下面幾種激勵方式：

　　1、通過eva（經(jīng)濟增加值）手段對包括總會計師、總經(jīng)理在內(nèi)的高管人員進行薪酬激勵。eva是非�？茖W有效的薪酬激勵手段，適用于各種類型的企事業(yè)單位，適用于上市和非上市公司。通過eva，一方面能夠刺激總會計師發(fā)揮自己的專業(yè)優(yōu)勢，主導價值鏈管理，為eva價值最大化服務；另一方面因為eva薪酬同樣是一種風險報酬，能達到股票期權(quán)的同樣刺激和約束效果。

　　2、職業(yè)生涯計劃。總會計師尤其是上市公司的總會計師，是無數(shù)財經(jīng)人士非常向往的一個職業(yè)目標，成功的總會計師可以任意馳騁于證券公司、金融機構(gòu)之間，是ceo的“第一梯隊”。

　　對我國的總會計師可以實行下面幾種約束方式：

　　一是聲譽約束�？倳嫀煹穆殬I(yè)信譽有時甚至比生命還重要，一個欺詐公眾的總會計師將會成為眾矢之的，自己的職業(yè)生涯也會前途盡棄。我國可以建立專門針對總會計師的誠信檔案，對有不良記錄者實行限期禁業(yè)和終身禁業(yè)等懲戒辦法。

　　二是責任約束。我國可以借鑒美國的經(jīng)驗，強化總會計師和總經(jīng)理的連帶責任，在出現(xiàn)重大財務欺詐時，應首先追究總會計師的直接責任。

　　三是紀律約束。作為國有企業(yè)財務系統(tǒng)的當家人，國有資產(chǎn)的“忠誠衛(wèi)士”，總會計師作為國資委管理的班子成員之一，應該有黨紀國法觀念，受財經(jīng)紀律的約束。