會計工作質(zhì)量的現(xiàn)狀
一、會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀
(一)會計信息失真
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財會狀況和經(jīng)營成果。這一點我們可以從2007年財政部相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn):個人投資者認(rèn)為上市公司披露的財務(wù)信息完全可信的占8.45%,基本可信的占26.98%,部分可信的占45.17%,認(rèn)為基本不可信的占16.10%,完全不可信的占3.14%。對100家機構(gòu)投資者的調(diào)查表明,沒有一家機構(gòu)認(rèn)為財務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”,認(rèn)為“基本可信”的機構(gòu)投資者占54.54%。近年來,我國資本市場中頻發(fā)會計造假案,顯示投資者對上市公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。
(二)會計信息不充分
根據(jù)會計信息披露的實證調(diào)查,上市公司在形式上基本能夠按照有關(guān)規(guī)范進行披露,特別是對于表內(nèi)披露,大多能夠認(rèn)真執(zhí)行,按照報表格式進行科學(xué)分類和披露,對于表外披露也能在形式上做到同國家要求基本一致。但是對于具體情況的披露,存在重大事情隱瞞的情況,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:對關(guān)聯(lián)方交易信息的披露,對于存貨的結(jié)構(gòu)和變現(xiàn)能力分析,應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)和各階段賬齡的金額等信息,對資金的投放去向和利潤構(gòu)成信息等披露不充分。借口保護商業(yè)秘密為由,隱瞞對企業(yè)不利的財務(wù)信息尤其是涉嫌違規(guī)行為的披露。
(三)會計信息不及時
會計信息傳遞時效過慢,影響信息使用者的需求。在會計信息質(zhì)量特征中,及時性與相關(guān)性密切相連。從臨時報告和非上市公司的披露情況看,現(xiàn)在會計系統(tǒng)是不定期提供會計信息的,而且企業(yè)年度報告要在會計年度期滿數(shù)月后才能公布,企業(yè)管理機構(gòu)往往由于信息的不及時而難以確定一些重大事件系于何時發(fā)生,致使監(jiān)管有效性不足。另外,有些公司往往根據(jù)自身利益需要而決定何時披露重大事件,甚至與非正當(dāng)?shù)耐稒C商進行勾結(jié),配合其進行內(nèi)幕交易、操縱市場行為而則機披露。會計信息時效與實際形成嚴(yán)重的滯后,這大大影響信息使用者對信息的需求,也影響眾多投資者的決策和切身利益。
二、會計信息質(zhì)量問題的原因分析
(一)會計制度的不完善、靈活性太大
從目前情況看,我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)已形成系統(tǒng)的規(guī)范體系。但是,由于我國企業(yè)種類繁多,其具體情況各不相同,準(zhǔn)則不可能制定得很完善。此外會計準(zhǔn)則的規(guī)定常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新,當(dāng)新領(lǐng)域、新行業(yè)、新情況出現(xiàn)時,很難找到長期有效的會計準(zhǔn)則作為會計操作的依據(jù),因而在實踐中常會出現(xiàn)企業(yè)的會計處理“無法可依”的現(xiàn)象,也為會計政策的選擇提供了空間。此外,會計準(zhǔn)則與會計制度之間還存在兩者不一致等問題。
(二)公司治理結(jié)構(gòu)不完善
我國是一個發(fā)展中國家,又是處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長模式時期,上市公司特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)問題、資本市場制度不健全問題、公司治理等問題交織在一起,進而嚴(yán)重影響到會計信息質(zhì)量。
目前,我國上市公司雖然都根據(jù)《公司法》建立了由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層所組成的內(nèi)部治理體制,同時還建立了職工代表大會。但實際上,上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜,控股地位的股東代表理所當(dāng)然地控制著董事會并成為董事長,甚至常常兼任總經(jīng)理,容易導(dǎo)致內(nèi)部人控制問題。管理層更有動機追求控制權(quán)收益而不是貨幣收益。管理層的自利行為無疑有損追求貨幣收益的股東和債權(quán)人利益。由于無法對內(nèi)部人控制實施有效約束,管理層通過操縱會計信息達(dá)到自身目的例子便屢見不鮮。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)在利益博弈的'失衡嚴(yán)重影響了會計信息質(zhì)量。
(三)資本市場制度不健全導(dǎo)致無法反映真實、有效的會計信息
在有效市場經(jīng)濟條件下,充分競爭和公平博弈,證券價格完全反映一切相關(guān)信息,市場價格反映證券本身的價值,最終體現(xiàn)為資源的有效配置。如果資本市場僅僅發(fā)揮了某一方面功能比如僅在融資功能方面是有效,但就資本市場整體功能而言,是低效率甚至是無效率的。我國資本市場的改革過程中,國家為實現(xiàn)自身利益最大化,始終將支持國有經(jīng)濟融資作為其制度安排的重要因素加以考慮,導(dǎo)致了資本市場一系列制度缺陷,至今仍阻礙著資本市場功能的有效發(fā)揮。具有相對優(yōu)勢的利益集團便利用不完善的制度安排來獲取潛在的機會利益,使市場本來的運行機制不能有效發(fā)揮。市場缺陷反過來使使資本市場運行內(nèi)在機制不能有效的處理和傳遞信息,包括無法反映真實、有效的會計信息,市場價格形成機制嚴(yán)重扭曲,從而嚴(yán)重弱化了資本市場資源配置功能。
(四)外部監(jiān)督的管理機制弱化
社會監(jiān)督的職能是根據(jù)會計法、會計業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)、會計職業(yè)道德準(zhǔn)則,對會計行為和會計人員執(zhí)業(yè)行為進行有效監(jiān)督,以保障上述準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行,按既定的標(biāo)準(zhǔn)對會計信息質(zhì)量起保障作用。但當(dāng)前社會環(huán)境下,我國社會性的監(jiān)督機構(gòu)并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用。由于審計業(yè)務(wù)競爭、日益復(fù)雜的外在環(huán)境等方面的原因,會計師事務(wù)所之間的競爭還沒有提高到以審計評估質(zhì)量與服務(wù)態(tài)度、工作方法上取信于企業(yè),人際關(guān)系和行政干預(yù)仍在起作用,造成我國目前有的會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,不能按獨立審計準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求,在未實施必要的審計程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項,造成經(jīng)注冊會計師審計后的會計報表失真或者發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
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