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淺談企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢展望
一、內(nèi)部審計的概念、職能和原則
內(nèi)部審計是指由企業(yè)內(nèi)部專職的審計機構和工作人員對本單位或本部門實施的關于財務收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益等方面的審計。我國2003年發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》中對內(nèi)部審計的定義是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。一般而言，內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟服務四大職能。（1）經(jīng)濟監(jiān)督是指通過檢查企業(yè)生產(chǎn)、銷售、核算等環(huán)節(jié)來監(jiān)督其是否合法、合規(guī)和合理，保證各部門的經(jīng)營活動和財務核算按規(guī)定的軌道運行的職能。它是內(nèi)部審計最基礎的職能。（2）經(jīng)濟評價是指對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審核的基礎上，對其經(jīng)營決策是否合理，內(nèi)部控制是否健全等方面進行評價的職能。（3）經(jīng)濟鑒證是指審計機構和審計人員通過對企業(yè)各部門經(jīng)營活動、財務活動等情況進行審查核實，據(jù)以確認相關部門和人員是否履行受托責任的職能。（4）經(jīng)濟服務是指提供各類咨詢服務的職能，以幫助部門改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計原則是指審計人員開展工作應堅持的立場和態(tài)度，以確保審計職能的充分發(fā)揮。對于企業(yè)內(nèi)部審計而言，主要有以下原則：（1）獨立性原則；獨立性是審計最靈魂的原則。內(nèi)部審計機構應獨立于其他職能部門，獨立行使監(jiān)督權，同時內(nèi)部審計人員也應在經(jīng)濟上和精神上保持獨立性，客觀公正的開展內(nèi)部審計工作。（2）權威性原則；權威性原則是審計人員開展工作的重要保障。法律規(guī)定，審計人員依法執(zhí)行審計業(yè)務時，任何部門和人員不得拒絕和阻礙其正常開展工作。（3）客觀公正性原則；其要求審計人員應秉著實事求是的要求開展工作和發(fā)表審計意見。（4）注重效益原則；其要求內(nèi)部審計人員在圍繞企業(yè)利益最大化的中心來開展工作，同時注重審計成本的考慮，盡可能減少對企業(yè)日常經(jīng)營活動的干擾。
二、企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢
（1）內(nèi)部審計更加注重服務職能，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。我國內(nèi)部審計建立初期，主要以“監(jiān)督導向性”為主，即注重對各部門和人員是否遵守法律法規(guī)，是否違背企業(yè)的發(fā)展目標。如今隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部審計更加注重以服務企業(yè)經(jīng)濟效益，防范經(jīng)營風險為主，側重于企業(yè)在經(jīng)營活動中存在的不足之處，提出建設性意見，幫助企業(yè)改進缺陷，降低市場風險，提高經(jīng)濟效益，增強市場競爭力。當然，這一職能的轉變并非意味著不監(jiān)督，而是在監(jiān)督的同時拓展內(nèi)部審計職能，更好幫助企業(yè)實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。（2）企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容更加豐富多樣。與以往較為單一的監(jiān)督審計相比，隨著我國內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)審內(nèi)容更加趨于豐富化。隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，市場競爭越發(fā)激烈，企業(yè)面臨的不確定因素也與日俱增，風險審計也孕育而生并得到發(fā)展。再者，由于生產(chǎn)經(jīng)營帶來的一系列對環(huán)境和資源的破壞，增加了企業(yè)為此付出的生產(chǎn)成本，同時也帶來了企業(yè)社會形象的受損，為了促使企業(yè)健康科學發(fā)展，環(huán)境審計在企業(yè)內(nèi)部也逐步得到關注和認可�？偠灾�，內(nèi)部審計的內(nèi)容逐步趨于多樣化，國際化。（3）企業(yè)內(nèi)部審計人員素質逐步提升。一個企業(yè)內(nèi)部審計的質量很大部分取決于審計人員的整體素質和業(yè)務能力。如何提升內(nèi)審人員的綜合素質日益成為企業(yè)內(nèi)部管理面臨的重要問題。當然，隨著我國內(nèi)部審計逐步接軌于國際，一些國際化考試也引入國內(nèi)，如國際內(nèi)部審計師資科考試。同時國內(nèi)也設有如審計專業(yè)技術資格考試、注冊會計師考試等一系列考試。在可預見的將來，越來越多的企業(yè)內(nèi)部審計人員將通過這些資格考試提高自己的專業(yè)素質，我國的內(nèi)審人員水平將得到逐步提升。
三、內(nèi)部審計發(fā)展趨勢對我國審計人員的啟示
（1）注重學習，提高內(nèi)部審計人員的素質和能力。內(nèi)審人員應不斷加強學習和研究，如通過學歷教育，參加審計、會計職稱考試、國際注冊內(nèi)部審計師考試和注冊會計師考試等，不斷豐富和提升專業(yè)素養(yǎng)及能力。同時，加強經(jīng)濟學、會計學、管理學等相關領域的研究，為企業(yè)高質量的內(nèi)部審計做好保障。（2）拓展內(nèi)部審計內(nèi)容、注重服務企業(yè)科學發(fā)展。審計人員應清醒地認識到內(nèi)部審計逐步由“監(jiān)督導向性”向“服務性導向性”轉變以及內(nèi)部審計的工作內(nèi)容不斷豐富化和多樣化的趨勢。這要求內(nèi)部審計人員在企業(yè)中不僅僅要做好監(jiān)督工作，更重要的是服務企業(yè)做好在財務管理、風險控制、內(nèi)部監(jiān)控等方面工作，幫助企業(yè)實現(xiàn)科學健康發(fā)展。
參 考 文 獻
[1]孫偉龍，審計學.教程與案例[m].浙江：浙江大學出版社，2011
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[2]孟振魁.完善企業(yè)內(nèi)部審計的方略[j].企業(yè)導報.2017（9）
[3]劉麗花.淺論我國企業(yè)內(nèi)部審計的改善[d].廈門大學.2017
淺談企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢展望 [篇2]
一、環(huán)境、質量和風險管理審計將成為企業(yè)內(nèi)部審計的新內(nèi)容
我國企業(yè)內(nèi)部審計應當將目前的重點從目前的財務收支審計逐步延伸到環(huán)境審計、質量審計、風險管理審計等方面。
(一)環(huán)境審計將日益受到重視
經(jīng)濟的不斷發(fā)展，帶來了環(huán)境污染的日益嚴重等社會問題。21世紀，環(huán)境污染等影響人類生存的問題將更加引起人們的重視。不僅各國政府都將投入巨額資金解決此類問題，而且企業(yè)也將逐步增加環(huán)境投入。但企業(yè)投入既要考慮成本效益，又要比較投入和稅費，還要考慮企業(yè)形象。因此，對此類資金運用的效益，企業(yè)最高管理當局必然要求內(nèi)部審計人加強審計。目前西方發(fā)達國家一些企業(yè)的內(nèi)部審計機構已開始實施這類審計。
(二)質量審計將得到極大發(fā)展
企業(yè)內(nèi)部質量審計，是企業(yè)內(nèi)部審計人對企業(yè)內(nèi)部有關管理層、管理當局，質量方面的受托管理責任的履行情況進行證實、評價，然后提出糾正或改進質量管理行為的建議，并將這些信息提供給最高管理當局及有關責任中心管理當局的一系列活動。它是從產(chǎn)品或服務質量檢查、控制特別是后來的全面質量管理演變而來的。
(三)風險審計將成為內(nèi)審的重要內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部風險審計，是企業(yè)內(nèi)部審計人對企業(yè)內(nèi)部有關管理層、管理當局履行風險管理方面的受托管理責任的情況進行證實、評價，并提出防范、控制管理(經(jīng)營)風險的建議的一系列活動。管理風險是那些可能對戰(zhàn)略和目標的實現(xiàn)產(chǎn)生不良影響的事件、行為和環(huán)境。企業(yè)隨時都會面臨各種風險，特別是金融衍生工具的急劇發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進程的加快，使企業(yè)在更大范圍內(nèi)面臨更多的風險。由于風險總是和機遇相伴，而管理的自然趨勢是樂觀而充滿機遇的，這就導致了管理當局不會總是充分考慮風險。企業(yè)內(nèi)部審計的獨特地位，決定了它在風險評估和控制方面可以發(fā)揮重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計人不僅要指出存在的風險，而且要指出這些風險怎樣才能更好地加以管理，這項工作必須在風險產(chǎn)生以前采取積極的態(tài)度去做才更有價值。
二、計算機審計將成為企業(yè)內(nèi)部審計的重要手段
信息技術的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)濟方式發(fā)生了巨大的變化，對企業(yè)內(nèi)部審計帶來巨大沖擊，內(nèi)部審計的對象和環(huán)境發(fā)生了巨大變化。以手工操作為主的傳統(tǒng)審計手段，因其效率低、準確程度差，很難發(fā)現(xiàn)許多利用計算機舞弊等不足都成為嚴重影響內(nèi)部審計作用正常發(fā)揮的客觀原因。相比之下，電算化會計在處理和提供會計信息的穩(wěn)定性、及時性和可靠性上，已突顯出利用計算機的優(yōu)勢，也使得運用計算機審計成為一種可能。在未來，企業(yè)內(nèi)部審計人員應該是計算機專家。經(jīng)營業(yè)務要由系統(tǒng)處理與控制，絕大部分的會計記錄要由計算機自動編制。計算機系統(tǒng)是否合法、安全、正確與高效，直接關系到企業(yè)的安全與效益。企業(yè)內(nèi)部審計部門必須適應企業(yè)的信息化要求，抓好企業(yè)信息基礎設施建設和管理軟件開發(fā)，選擇適合的計算機設備、通訊網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)和管理軟件，進行計算機輔助審計。所以，內(nèi)部審計在審計手段上由傳統(tǒng)的手工操作逐漸向計算機審計過渡也成為未來企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的一種必然趨勢。
三、外部化、職業(yè)化和國際化將成為企業(yè)內(nèi)部審計的新動向
目前，在國外己經(jīng)出現(xiàn)了企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給外部單位或相關的專業(yè)人員來實施，即所謂的“內(nèi)部審計外部化”。根據(jù)美國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)計結果表明，企業(yè)選擇外部審計人員從事內(nèi)部審計業(yè)務的主要原因就是它能為企業(yè)節(jié)約財務預算開支，而且外部審計人員能夠為企業(yè)提供高效、優(yōu)質的內(nèi)部審計服務。那么，在進入21世紀后，我國企業(yè)內(nèi)部審計將迎來新的挑戰(zhàn)和機遇。企業(yè)內(nèi)部審計機構所面臨的挑戰(zhàn)主要是來自外部專業(yè)審計機構的沖擊，由于以下兩個因素，我國也將出現(xiàn)內(nèi)部審計外部化的趨勢。
首先，國內(nèi)外民間審計組織紛紛擴展服務領域，向企業(yè)提供企業(yè)內(nèi)部審計服務，而且審計技術先進。同時，外國一大批民間審計組織和人員涌入中國這一廣闊的市場，客觀上加大了這種外部化的趨勢。
其次，企業(yè)需要高質量的審計服務來加強企業(yè)的自身管理，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化，能夠克服內(nèi)部審計機構設置上的缺陷，而且不論從實質上或是形式上能夠提高內(nèi)部審計的獨立性，可以為企業(yè)節(jié)約財務開支、降低雇傭成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標、提升內(nèi)部審計人員的素質，從而穩(wěn)定審計質量。
因此，從企業(yè)自身需要來講，內(nèi)部審計外部化具備實現(xiàn)的基礎。對于內(nèi)部審計外部化的可行性是毋庸質疑的，但是并不意味著內(nèi)部審計完全從企業(yè)組織機構中廢除掉。內(nèi)部審計仍然是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，但是隨著外部化的趨勢，可以精簡內(nèi)審機構，通過采用合作內(nèi)審的辦法，實現(xiàn)內(nèi)部審計外部化是最佳實現(xiàn)途徑。其主要優(yōu)勢有：合作內(nèi)審能實現(xiàn)對組織戰(zhàn)略目標和組織經(jīng)營情況的實時控制并保持內(nèi)審的靈活性;合作內(nèi)審可以使內(nèi)部審計過程和結果符合企業(yè)的特定情況，使審計的工作結果更加符合企業(yè)的特定情況，使之更具針對性。
從世界范圍來看，企業(yè)內(nèi)部審計普遍采取了通過職業(yè)組織進行管理的方式。早在1941年，約翰。舍斯頓等在美國率先成立了世界上第一個企業(yè)內(nèi)部審計組織一—美國企業(yè)內(nèi)部審計師協(xié)會，此后，隨著許多國家的相繼加入，逐步發(fā)展成為一個國際性的組織。它通過制定《企業(yè)內(nèi)部審計實務標準》、《道德準則》規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)行為，通過對違反標準和準則的人員注銷“注冊企業(yè)內(nèi)部審計師資格證書”的辦法，增強其約束力。國際企業(yè)內(nèi)部審計師協(xié)會和各國分會的管理實踐表明，通過職業(yè)組織管理企業(yè)內(nèi)部審計組織是一種成功的管理方式。我國自企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生至今，一直采用國家行政部門管理的方法，這一做法與企業(yè)內(nèi)部審計的職業(yè)特點不相適應，不利于企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。正因如此，我國把企業(yè)內(nèi)部審計由行政部門管理改為由企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)組織進行管理，將中國企業(yè)內(nèi)部審計師協(xié)會改組為中國企業(yè)內(nèi)部審計的職業(yè)組織一一中國企業(yè)內(nèi)部審計師協(xié)會管理企業(yè)內(nèi)部審計。這一方式的采用必將大大促進我國企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的積極發(fā)展。
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