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加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)
【摘要】新《會(huì)計(jì)法》突出強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是中國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革舉措，加快了我國內(nèi)部控制制度建設(shè)的步伐。但內(nèi)部控制制度建設(shè)和理論相對(duì)滯后的現(xiàn)實(shí)，使研究內(nèi)部控制的理論與實(shí)務(wù)成了目前最緊迫的課題之一。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是財(cái)會(huì)工作的一項(xiàng)長期而又重要的任務(wù)。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制制度 企業(yè)理財(cái)
一、正確認(rèn)識(shí)我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀
1、有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，有章不循，無章可循的現(xiàn)象較為突出
我國長期以來內(nèi)部控制較為薄弱，特別是內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分脆弱。主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)人員，特別是企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足，甚至對(duì)內(nèi)部控制存在誤解，認(rèn)為內(nèi)部控制就是一堆堆制度手冊(cè)、文件和約束自己的一些制度規(guī)定。更為嚴(yán)重的是有章不循，守制不嚴(yán)，凡事對(duì)自己網(wǎng)開一面，致使內(nèi)部控制制度流于形式，是一種擺設(shè)，只是把內(nèi)部控制制度“寫在紙上，貼在墻上，裝飾門面”，而在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理上，過多的具體問題具體對(duì)待，過多的靈活性而不按照規(guī)定程序和要求辦理，致使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的作用，甚至為道德思想敗壞的人留下可乘之機(jī)，達(dá)到個(gè)人或小團(tuán)體的利益。二是企業(yè)人員綜合素質(zhì)不高，后期繼續(xù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)不夠，思想意識(shí)跟不上我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不能適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，跟不上我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，具體工作上，對(duì)企業(yè)發(fā)展中的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度死守長期不變的條條框框，而沒有在新形勢(shì)下按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化而變化，制定相應(yīng)的處理程序和措施，致使企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后，失去其應(yīng)有的作用。
2、控制重事后缺前瞻性，重條文缺連貫性，重經(jīng)營輕管理的現(xiàn)象較為嚴(yán)重
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)還表現(xiàn)在，整體上缺乏科學(xué)性和連貫性，存在重經(jīng)營輕管理的思想，具體情況，一是內(nèi)部控制制度組織機(jī)構(gòu)不明確，組織體系不健全，長官意志較為突出。企業(yè)受利益驅(qū)使，重經(jīng)營輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制不健全，內(nèi)部控制制度的運(yùn)行體系尚未建立，控制制度具體操作不嚴(yán)格，致使內(nèi)部控制失控，造成不應(yīng)有的損失。二是重事后控制，缺乏前瞻性控制制度建設(shè)。目前我國企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)部控制制度基本上屬于以補(bǔ)救性控制為主的機(jī)制。實(shí)際工作中，往往出現(xiàn)了違紀(jì)違規(guī)行為后才設(shè)法予以建立控制措施。
3、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán)、監(jiān)督不力、獎(jiǎng)懲不夠，漏洞不少，其運(yùn)行結(jié)果不理想
從上分析，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立不理想，但在已建立起內(nèi)部控制制度的企業(yè)，真正執(zhí)行控制制度狀況十分堪憂。主要表現(xiàn)在，一是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，內(nèi)控制度范圍狹窄，存在以偏概全、以點(diǎn)代面的現(xiàn)象，缺乏整體性和全面性；執(zhí)行內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)不一，其結(jié)果好壞的考核難以掌握，缺乏獎(jiǎng)懲依據(jù)。二是企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系不健全，企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間缺乏必要監(jiān)督，職能部門內(nèi)部各崗位之間缺乏約束，致使各職能部門自成體系、各自為政。三是內(nèi)部控制監(jiān)督不力。企業(yè)內(nèi)部沒有建立嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序和制度，貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)管理手續(xù)不嚴(yán)，致使企業(yè)內(nèi)部各職能部門私設(shè)“小金庫”，現(xiàn)金坐支，資金管理失控，實(shí)物資產(chǎn)流失嚴(yán)重，私自處理。更嚴(yán)重的是企業(yè)個(gè)別人員素質(zhì)不高，無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律和國家會(huì)計(jì)制度，弄虛作假、篡改帳證報(bào)表，偽造、編造和提供虛假會(huì)計(jì)信息，擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序。
二、建立健全內(nèi)部控制制度具有重要現(xiàn)實(shí)意義
內(nèi)部控制理論在兩個(gè)世紀(jì)中得到不斷豐富和發(fā)展，經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜、由不完整到完整的過程，20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)中逐漸形成了一套以相互制約、相互牽制和相互協(xié)調(diào)為指導(dǎo)思想的內(nèi)部控制制度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在世界500強(qiáng)企業(yè)中，內(nèi)部控制制度處于關(guān)鍵地位，被稱“內(nèi)部控制是法典建設(shè)”。美國安然、世界通信、施樂等公司先后跌入丑聞的“黑洞”中，表面看是因?yàn)楣靖呒?jí)管理層及注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏誠信所致。其實(shí)最重要的就是內(nèi)部控制制度已經(jīng)在造假公司中成為擺設(shè)，并且存在致命缺陷。美國公司治理機(jī)制一直自居為最科學(xué)，如今連這樣的典范都漏洞百出，豈不是給管理制度相對(duì)缺陷更多的我國企業(yè)敲響了警鐘？
內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡稱董事會(huì)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)，包括企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整、資產(chǎn)的安全完整、遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求等。
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內(nèi)部控制是企業(yè)的一項(xiàng)綜合性管理活動(dòng)，涉及組織、人事和業(yè)務(wù)等多個(gè)方面。加強(qiáng)企業(yè)管理是現(xiàn)代企業(yè)永恒的主題。管理的重心在于決策和戰(zhàn)略規(guī)劃，決策的科學(xué)和戰(zhàn)略規(guī)劃正確則離不開正確、可靠的信息。在市場經(jīng)濟(jì)條件下建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是我國企業(yè)改革和發(fā)展的一項(xiàng)根本任務(wù)和長期目標(biāo)。按照現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征，要使企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)，就必須建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制；股東（大）會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)；董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)；監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)；經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。
內(nèi)部控制是根據(jù)國家的政策和法律法規(guī)以及一系列制度而制定的，它規(guī)定了企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體處理方法、程序和措施。健全有效的內(nèi)部控制，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、人員和各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合國家的方針、政策、法律法規(guī)進(jìn)行審查和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)中的不法行為，采取措施及時(shí)糾正，從而保證國家的法律法規(guī)及方針政策得到貫徹實(shí)施。
三、內(nèi)部控制的主要框架
這次內(nèi)部控制基本規(guī)范確立了我國企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，并取得了重大突破，在科學(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，合理確定內(nèi)部控制的原則，構(gòu)建內(nèi)部控制的要素，開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制。
1、內(nèi)部控制的目標(biāo)
內(nèi)部控制規(guī)范的目標(biāo)體現(xiàn)為企業(yè)戰(zhàn)略；經(jīng)營的效率和效果；財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整；資產(chǎn)的安全完整；遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求等，并提出“有義務(wù)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確保財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，具備條件的，還應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)其他控制目標(biāo)”。體現(xiàn)了將關(guān)注企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。
2、內(nèi)部控制的基本原則
一是合法性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求；二是全面性原則，即內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工，在對(duì)象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；三是重要性原則，即強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施；有效性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；四是制衡性原則，即要求企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)體現(xiàn)權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督，履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性，任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力；五是適應(yīng)性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善；六是成本效益原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。
3、內(nèi)部控制的方法
第一，職責(zé)分工控制。其要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。企業(yè)在確定職責(zé)分工的過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。不相容職務(wù)通常包括授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。第二，授權(quán)控制。其要求企業(yè)根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制規(guī)范方法中的審核批準(zhǔn)控制要求企業(yè)各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字（簽章），做出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。第三，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。其要求企業(yè)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整。第四，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。其要求企業(yè)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》以及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠和完整。第五，內(nèi)部報(bào)告控制。其要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。第六，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制和績效考評(píng)控制。其要求企業(yè)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、財(cái)務(wù)等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢(shì)分析等方法，定期對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對(duì)措施。第七，電子信息技術(shù)控制和信息系統(tǒng)控制。其要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)要求加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。新內(nèi)部控制規(guī)范中的信息系統(tǒng)控制要求企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運(yùn)用。
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4、內(nèi)部控制的要素
統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素，有機(jī)融合世界主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。
5、內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制
建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評(píng)體系；國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以依法委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告�！秲�(nèi)部控制基本規(guī)范》作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，堅(jiān)持立足我國國情、借鑒國際慣例，確立了我國企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，并取得了重大突破。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，一切經(jīng)濟(jì)因素，都在不斷地發(fā)生變化。市場是一個(gè)充滿風(fēng)險(xiǎn)的市場，一個(gè)企業(yè)要想生存下來，就必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制，正確處理好監(jiān)控與發(fā)展的關(guān)系，確保企業(yè)健康發(fā)展。
加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè) [篇2]
【摘要】內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其功能和管理價(jià)值已經(jīng)得到企業(yè)越來越多的關(guān)注，有效的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的正常運(yùn)營正發(fā)揮著日益重要的作用。本文從中小企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的問題出發(fā)，探討改進(jìn)的對(duì)策，對(duì)于提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性意義重大。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；構(gòu)建；措施
我國中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，尤其在近年來產(chǎn)值急速提高，成為我國經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中最活躍、最具潛力的經(jīng)濟(jì)成分之一。但由于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和實(shí)力還不夠強(qiáng)大，其內(nèi)部普遍存在著管理無序的現(xiàn)象，缺乏科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制機(jī)制。正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的問題并探討相應(yīng)的對(duì)策，對(duì)于提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性意義重大。
一、研究現(xiàn)狀
張超，王向楠等（2012）指出目前我國中小企業(yè)普遍存在對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式帶來約束性，以及會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)的控制缺乏有效性的問題。郭龍?jiān)觯?012）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。陳容，王丹（2012）通過對(duì)攀枝花市中小企業(yè)內(nèi)部控制的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)有一定的認(rèn)識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)逐步增強(qiáng)、信息傳遞較通暢。但中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制參與者認(rèn)識(shí)不夠、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作處于起步階段、控制程序有待完善、內(nèi)部監(jiān)督有待加強(qiáng)。建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)長期工程，需要各方努力，目前應(yīng)盡快出臺(tái)中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、進(jìn)一步提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、完善控制政策和程序、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。陸豐（2012）指出建立健全內(nèi)部控制制度，已成為中小企業(yè)經(jīng)營管理中不可缺少的一部分，同時(shí)對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)規(guī)范性發(fā)展、有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性以及維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整等，都具有非常重要的意義。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題
企業(yè)內(nèi)部控制需要根據(jù)其實(shí)際經(jīng)營情況建立和完善，這樣才能滿足經(jīng)營管理的需要，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確可靠及對(duì)法律法規(guī)的遵循性。然而，隨著我國加入了世界貿(mào)易組織，企業(yè)在內(nèi)部管理過程中所表現(xiàn)出的矛盾卻越來越明顯，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題日益突出。
1.對(duì)內(nèi)部控制的管理理念不足，崗位配置不合理。由于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)單一、經(jīng)營規(guī)模較小，中小企業(yè)在對(duì)員工的配置上無法實(shí)現(xiàn)像大型企業(yè)那樣崗位與專業(yè)高度匹配化，崗位配置不合理。此外，部分中小企業(yè)中從事會(huì)計(jì)工作的人員并沒有取得相應(yīng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握程度較差，經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)兼任出納，印章管理者和票據(jù)管理者是同一個(gè)人，崗位分工不明確的現(xiàn)象。在處理業(yè)務(wù)時(shí)，往往會(huì)按照領(lǐng)導(dǎo)的授意進(jìn)行操作，忽視了對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則的嚴(yán)格遵守，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制工作難以展開。
2.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，其中，外部監(jiān)督是指政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。我國外部監(jiān)督體系雖然很龐大，但對(duì)于企業(yè)實(shí)際運(yùn)作的監(jiān)督效果卻不盡如人意。此外，由于企業(yè)自身成本因素的制約，中小企業(yè)用于專項(xiàng)內(nèi)部監(jiān)督的成本十分有限。一般企業(yè)并不會(huì)設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)等專門人員和機(jī)構(gòu)，直接導(dǎo)致了中小企業(yè)專項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制這一環(huán)節(jié)相對(duì)薄弱，加之財(cái)務(wù)核算也相對(duì)簡單，不利于規(guī)范企業(yè)管理。
3.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏，尚未建立起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。中小企業(yè)的經(jīng)營決策往往由管理層憑借個(gè)人主觀意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來判斷，一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不了解，缺乏暢通的信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)防控措施，對(duì)經(jīng)營環(huán)境的認(rèn)識(shí)不充分，勢(shì)必追逐短期利益而忽視長遠(yuǎn)規(guī)劃，給企業(yè)造成不可挽回的損失。而當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，也沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制有效地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)。
三、建設(shè)與改進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策
中小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：①合法性原則。合法性原則既是企業(yè)內(nèi)部控制的基本原則，也是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，即應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)的合法經(jīng)營。②全面性原則。全面性原則要求內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)的全體員工，無論是管理層還是基層，覆蓋到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)中，包括計(jì)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。③制衡性原則。企業(yè)機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配需要相互制約、相互監(jiān)督，保證運(yùn)行的可靠性。其具體改進(jìn)措施如下所示：
1.提高管理層的內(nèi)控意識(shí)。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度被忽視往往同管理層重經(jīng)營輕管理有關(guān)，因此要改進(jìn)內(nèi)控制度必須首先更新管理層的內(nèi)控觀念，提高企業(yè)內(nèi)控措施的執(zhí)行力度。同時(shí)，對(duì)管理層應(yīng)進(jìn)行內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)培訓(xùn)，提高對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等知識(shí)掌握程度，分離不相容職務(wù)，強(qiáng)化管理層經(jīng)營效率的高低與否直接通公司內(nèi)部控制制度健全與執(zhí)行效果相關(guān)的概念。要讓管理層明白，只有將精力放在了制度體系的構(gòu)建上面，企業(yè)的財(cái)務(wù)以及經(jīng)營決策人員才能夠意識(shí)到自己的工作職能多了一份約束性。
2.合理設(shè)置工作崗位，實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離控制。職責(zé)分離控制是指不相容的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離控制，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求，在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用，使內(nèi)部控制在整個(gè)運(yùn)營中真正起到事前控制、過程控制、事后評(píng)價(jià)的作用。堅(jiān)決避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)兼任出納，印章管理者和票據(jù)管理者是同一個(gè)人等崗位配置不合理、權(quán)責(zé)不明確、無法制約的工作機(jī)制。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況按照不同的思路劃分為不同崗位，要明確每個(gè)工作的職責(zé)范圍，切實(shí)做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查，從而真正實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離。
3.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制，業(yè)務(wù)辦理前應(yīng)對(duì)對(duì)方的信譽(yù)、資質(zhì)、財(cái)務(wù)資金情況、法律法規(guī)遵守情況等信息進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于自然風(fēng)險(xiǎn)，可以通過購買意外保險(xiǎn)的方式轉(zhuǎn)化；對(duì)于商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的機(jī)制入手，運(yùn)用一系列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、技術(shù)、程序等對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析，判斷企業(yè)所受的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與程度，進(jìn)而尋找防范風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。此外，在企業(yè)運(yùn)行過程中，采用不定時(shí)的隨機(jī)抽查的方式和成立內(nèi)部審計(jì)組織的方式對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)執(zhí)行好的部門和人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)沒嚴(yán)格執(zhí)行的部門進(jìn)行懲罰，以此監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。
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