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關(guān)于中小學(xué)食堂的并賬原理及注意事項(xiàng)
新的《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求，在對(duì)本校食堂實(shí)行單獨(dú)核算的同時(shí)，將食堂相關(guān)數(shù)據(jù)并入本校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“大賬”。食堂并賬是全面反映中小學(xué)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求，對(duì)加強(qiáng)學(xué)校食堂的資金管理監(jiān)督核算具有重要意義。
根據(jù)《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算，年末，抵銷中小學(xué)校與本校食堂內(nèi)部往來后，將食堂收支凈額并入其他收入科目的食堂凈收入明細(xì)科目，借記“銀行存款”、“存貨”等資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)付賬款”等負(fù)債科目，按照收支相抵后的凈額，貸記其他收入科目食堂凈收入明細(xì)科目。年末，經(jīng)上述并賬處理后，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—— —食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
在實(shí)務(wù)處理中，有自主經(jīng)營和對(duì)外承包兩種情況，需要進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。
自主經(jīng)營的食堂
第一步：自營食堂提供期末資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表;第二步：將自營食堂的資產(chǎn)負(fù)債表余額與收入支出表凈額， 并入學(xué)校大賬;第三步：并賬后結(jié)轉(zhuǎn);第四步：新年度并賬處理。
下面通過一個(gè)案例解析自營食堂并賬：假設(shè)某中小學(xué)自營食堂提供的上年末簡易資產(chǎn)負(fù)債表如表1。
并入大賬分錄：借：銀行存款 3000存貨 3000貸：應(yīng)付賬款1000其他應(yīng)付款4000其他收入—— —食堂凈收入 1000并賬后年末結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：其他收入—— —食堂凈收入 1000貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—— —食堂資金結(jié)轉(zhuǎn) 1000新年度執(zhí)行新制度后食堂并賬時(shí)，可用以下兩種方法：一是年末將原并入食堂賬各科目余額全額沖回，再根據(jù)新年度末各科目余額情況并賬。
二是年末并入食堂賬各科目當(dāng)年發(fā)生額凈額。
假設(shè)實(shí)行新中小學(xué)會(huì)計(jì)制度后，當(dāng)年年末食堂賬簡易資產(chǎn)負(fù)債表如表2。
第一種業(yè)務(wù)處理方法：(一)上年度并賬沖回分錄： 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—— —食堂資金結(jié)轉(zhuǎn) 1000貸：其他收入—— —食堂凈收入 1000借：應(yīng)付賬款 1000其他應(yīng)付款4000其他收入—— —— —食堂凈收入 1000貸：銀行存款3000存貨 3000(二)新年度并賬分錄：并入大賬分錄：借：銀行存款 4000存貨 2600貸：應(yīng)付賬款1600其他應(yīng)付款3000其他收入—— —食堂凈收入 2000并賬后年末結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：其他收入—— —食堂凈收入 2000貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—— —食堂資金結(jié)轉(zhuǎn) 2000第二種業(yè)務(wù)處理方法：根據(jù)本年度和上年度期末余額情況，計(jì)算出各科目當(dāng)期發(fā)生凈額如表3。
并入大賬分錄：借：銀行存款 1000其他應(yīng)付 1000貸：存貨 400 應(yīng)付賬款600其他收入—— —食堂凈收入 1000并賬后年末結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：其他收入—— —食堂凈收入 1000貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—— —食堂資金結(jié)轉(zhuǎn) 1000
對(duì)外承包的食堂
對(duì)外承包的食堂，業(yè)務(wù)處理相對(duì)簡單，只需核算繳納的承包費(fèi)用。
第一步：學(xué)校收到外包食堂承包方繳納的承包費(fèi)假設(shè)某中學(xué)收到食堂承包方支付的3萬元承包費(fèi)。
借：銀行存款30000貸：其他收入—— —食堂凈收入 30000第二步：期末結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入—— —食堂凈收入 30000貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)30000第三步：專項(xiàng)用于改善學(xué)生伙食情況假設(shè)經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子和膳食委員會(huì)研究，將3萬元中的2萬元用于改善學(xué)生伙食。
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)20000 貸：銀行存款20000
食堂并賬注意事項(xiàng)
一是注意抵消學(xué)校大賬與食堂賬往來事項(xiàng)，不能重復(fù)計(jì)入，以免虛增往來科目。
二是在自營食堂初次并賬以后各年度并賬，注意要么在并食堂科目余額前將以前年度已并入大賬的食堂數(shù)據(jù)沖回;要么并入食堂當(dāng)期各科目發(fā)生凈額。如果每年都直接并入食堂賬各科目余額，那就會(huì)造成大賬虛增。
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