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會計師事務所風險控制研究論文
隨著我國會計師事務所的不斷發(fā)展，風險控制是其所要面對的一個重要問題。下面是小編為你整理的會計師事務所風險控制研究相關論文，希望對你有幫助。
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織結構、經(jīng)濟業(yè)務越發(fā)復雜，注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度增加，會計師事務所的風險加大。采取有效措施控制風險，成為每個會計師事務所的必然課題。生態(tài)位理論是現(xiàn)代生態(tài)學中一個非常重要的概念，其基本觀點是某一地區(qū)的生物種群成長主要取決于資源和其他生物種群的行為影響。當前國內(nèi)外對企業(yè)生態(tài)位相關理論的研究一方面是從資源獲得和利用的角度，另一方面是從企業(yè)在所處環(huán)境中的地位和發(fā)揮的功能作用的角度。不論從哪個角度，都是基于生物生態(tài)位的思想來研究企業(yè)乃至企業(yè)群落在其內(nèi)部環(huán)境(企業(yè)組織、企業(yè)制度、企業(yè)員工、資產(chǎn)構成、內(nèi)部控制等)、外部環(huán)境(經(jīng)濟、政治、法律、社會文化、教育水平、科學技術等)所構成的企業(yè)多維生態(tài)位中生存、發(fā)展、滅亡的規(guī)律。因此，從企業(yè)生態(tài)位理論角度出發(fā)，對我國會計師事務所風險控制問題進行分析將具有非常重要的意義。從圖1可知，處于經(jīng)濟社會中的會計師事務所也如生物種群中的生物個體一樣，每一個會計師事務所乃至該行業(yè)的生存、發(fā)展、壯大同樣需要同其他會計師事務所(行業(yè))以及周圍的監(jiān)管層、消費層等社會、經(jīng)濟、法律、文化、環(huán)境發(fā)生相互作用和影響。因此，可以從會計師事務所生態(tài)位各個層次對會計師事務所風險制約因素進行分析。
一、會計師事務所執(zhí)業(yè)質量現(xiàn)狀
(一)中注協(xié)會計所、注冊會計師處罰數(shù)量 從表1統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，通過2008年至2011年中國注冊會計師協(xié)會會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查，全行業(yè)會計師事務所處罰數(shù)量2008年到2009年有所下降，2009年與2010年持平，2010年到2011年又有所下降;證券資格類事務所處罰數(shù)量從2008年到2010年有所下降，但2011年又有回升趨勢。全行業(yè)會計師事務所注冊會計師處罰數(shù)量2008年到2009年有所下降，2009年到2010年數(shù)量急劇上升，增幅達124%，2010年到2011年又有所下降;具有證券資格會計師事務所注冊會計師處罰數(shù)量2008年到2009年有所上升，2009年到2010年持平。
(二)中注協(xié)會計所、注冊會計師處罰類型及其數(shù)量 從表2、表3統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，中國注冊會計師協(xié)會對會計師事務所處罰的類型主要有公開譴責、行業(yè)通報及訓誡，其中，行業(yè)通報所占比重最大，其次是公開譴責，訓誡相對數(shù)量較少。對會計師處罰的類型主要有公開譴責、行業(yè)通報及訓誡，其中，行業(yè)通報所占比重最大，其次是訓誡，公開譴責相對數(shù)量較少。從中注協(xié)對具有證券資格會計師事務所檢查的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，中注協(xié)對會計師事務所處罰中，公開譴責所占比重最大，其次是行業(yè)通報，訓誡相對數(shù)量較少。對會計師處罰中，訓誡所占比重最大，其次是行業(yè)通報，公開譴責相對數(shù)量較少。
二、會計師事務所風險制約因素分析：基于生態(tài)位視角
(一)基于核心層的事務所內(nèi)部因素――處罰成因 近年來會計中介行業(yè)深化誠信建設、強化監(jiān)管的措施取得了積極成效，總體而言被檢查事務所的風險意識普遍增強，執(zhí)業(yè)質量有了明顯提高，但還存在不足。從表1-表3可知，近幾年會計師事務所以及注冊會計師的處罰數(shù)量呈現(xiàn)總體下降趨勢，但從2010年到2011年數(shù)據(jù)可知，證券資格事務所處罰數(shù)量以及全行業(yè)注冊會計師處罰數(shù)量有小幅回升，全行業(yè)事務所處罰數(shù)量及證券資格注冊會計師處罰數(shù)量下降不明顯。從2011年中注協(xié)會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查通告(一號至五號)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題主要有：質量控制制度過于原則，缺乏系統(tǒng)性和可操作性，業(yè)務質量控制復核和監(jiān)控制度未有效執(zhí)行;事務所質量控制環(huán)境、合伙人(股東)機制和人力資源等方面問題比較突出;審計計劃流于形式;對函證、監(jiān)盤等重要的常規(guī)性審計程序實施不到位;重要審計領域未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);沒有保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度;普遍存在專業(yè)人才缺乏。 可以看出這些問題主要集中在：會計師事務所質量控制體系，執(zhí)行審計準則、遵守職業(yè)道德守則以及專業(yè)勝任能力等方面。
(二)基于同業(yè)競爭層的生存、成本效益因素 從圖2可知2005年至2010年我國會計師事務所數(shù)量穩(wěn)步增長;從表4中注協(xié)發(fā)布的2012年會計師事務所綜合評價排名中，可以看出與“四大”相比，我國事務所處于劣勢之下，競爭仍然相當激烈。一方面是國內(nèi)同行競爭數(shù)量增加，另一方面國外競爭者占據(jù)強勢市場地位，使得會計師事務所生存壓力增大。 降低收費成為事務所招攬業(yè)務的手段之一。然而，市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的目的在于追求最大的經(jīng)濟效益，會計師事務所作為其中的一員也不例外。因此，日常審計實務中，成本效益原則常常被極端化。由于降低收費，總收入下降，會計師事務所增強了對低成本投入的追求，相當多會計師事務所以降低收費、縮短時間、減少人力等方式縮減審計程序，使得審計過程中存在不全面、不規(guī)范、不認真履行，進而不能獲取充分、適當審計證據(jù)的問題。最終導致會計師事務所執(zhí)業(yè)質量下降，執(zhí)業(yè)風險增加。
(三)基于監(jiān)管層的行政責任風險因素 會計師事務所涉及的法律風險分為行政、民事和刑事責任風險，其中本文所述為行政責任風險。行政責任是指事務所或注冊會計師在提供專業(yè)服務時，因違反注冊會計師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章，受到行業(yè)管理部門處罰的一種責任，它本質是一種職業(yè)責任。從表2會計師事務所、會計師處罰類型來看，中注協(xié)對會計師事務所及會計師處罰類型主要為：公開譴責、行業(yè)通報和訓誡。注冊會計師的審計質量與行政責任風險是緊密聯(lián)系在一起的。在業(yè)務競爭激烈的市場條件下，事務所迫于生存的壓力會在可能承擔的行政責任風險與可獲取收益之間進行博弈。具有較高行政責任風險的行業(yè)管理的相關法律能對事務所或注冊會計師的行為進行有效地規(guī)范，能引導事務所或注冊會計師的行為向對整個社會有利的方向發(fā)展，能有效地懲罰和預防會計中介行業(yè)的違法行為，最終會提高事務所執(zhí)業(yè)質量;而具有較低行政責任風險的行業(yè)管理的相關法律對事務所或會計師的行為規(guī)范能力弱，在較低行政責任風險與較高收益進行博弈時，事務所可能會選擇后者，因此可能會導致較低的執(zhí)業(yè)質量，會計師事務所的總體執(zhí)業(yè)風險加大。 (四)基于審計信息消費層的逆向選擇因素 據(jù)財政部會計信息質量檢查公告(第二十五號)，2011年各地財政部門共檢查企事業(yè)單位23396戶，會計師事務所1398戶。檢查發(fā)現(xiàn)，部分企事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不到位，存在會計核算不實、隨意調(diào)節(jié)利潤、以假發(fā)票報賬、違規(guī)發(fā)放補貼等違規(guī)問題，少數(shù)單位還存在私設“小金庫”、少繳稅款、編制虛假財務報告的問題;各地財政部門共檢查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題金額552.29億元，查補稅款9.11億元。從中可以看出，我國會計師事務所執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想。當被審計單位在主觀上要提供虛假的會計信息時，其必然加強業(yè)務處理上的隱蔽性，這加大了會計師事務所的執(zhí)業(yè)風險。如圖3所示，在執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳，被審計單位對虛假會計信息存在主觀需求時，事務所為迎合被審計單位會出具低質量的審計報告，達到保住客戶的目的，從而將高質量的審計報告驅逐出市場。
三、會計師事務所風險控制對策
(一)核心層：落實質量控制系統(tǒng)，提升專業(yè)勝任能力 一是建立基于審計流程的質量控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行。很多事務所缺乏相應的質量控制機制，或者雖然設計了質量控制機制但過于原則，缺乏有效執(zhí)行。事務所應根據(jù)《會計師事務所質量控制準則5101號――業(yè)務質量控制》規(guī)定，建立相應的質量控制系統(tǒng)，并加大執(zhí)行監(jiān)督力度。需要將質量控制貫穿于整個審計流程，即接受審計委托階段，初步評估，審計風險階段，計劃、設計審計方法(即制定審計策略)階段，實施審計程序階段，完成審計工作階段，出具審計報告階段，達到層層監(jiān)控。制度有效執(zhí)行的關鍵在于事務所領導的思想及執(zhí)行力，因此，必須通過相關法律約束，政策鼓勵，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境等多種措施提高事務所領導的質量控制意識，然后逐步分層執(zhí)行。二是提升事務所整體專業(yè)勝任能力。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織結構、經(jīng)濟業(yè)務越來越復雜，會計準則的國際趨同使得會計處理方式更多依賴職業(yè)判斷，從而增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度。CPA必須提高自身專業(yè)勝任能力，擴大自己的知識面，提升職業(yè)道德水平，保持應有的職業(yè)謹慎，以應對日益復雜的經(jīng)濟業(yè)務。而事務所執(zhí)業(yè)質量的高低，并不僅僅取決于幾個拔尖的專業(yè)人員，而是和事務所內(nèi)的每一位專業(yè)人員聯(lián)系在一起的。從這個意義上講，事務所要制定相應的人才發(fā)展、培養(yǎng)計劃以及合理晉升制度，創(chuàng)建優(yōu)秀企業(yè)文化，培養(yǎng)并留住優(yōu)秀人才。
(二)同業(yè)層：合理競爭，實現(xiàn)共贏 當前會計師事務所之間的競爭處于價格競爭與質量競爭相互交織的階段，單純的價格競爭無疑會使事務所偏離正確的發(fā)展軌跡，所以應采取多種措施將事務所間的價格競爭轉向質量競爭。個體會計師事務都處在相應的生態(tài)位中，而事務所生態(tài)位各層間是相互影響的，同業(yè)間的合理競爭、共贏發(fā)展需要本行業(yè)、監(jiān)管層、消費層特別是被審計單位以及大的經(jīng)濟社會環(huán)境共同努力。
(三)監(jiān)管層：加大行政責任風險，實現(xiàn)風險聯(lián)動 會計師事務所涉及的法律風險分為行政、民事和刑事責任風險，行政責任風險相對較低。有研究表明法律懲戒對注冊會計師決策有重要影響。隨著我國相關法律法規(guī)的日趨完善和法律懲戒力度的不斷增強，會計師事務所執(zhí)業(yè)質量得到了一定程度的提高，但注冊會計師審計意見和審計行為的變通也會增加。因此，監(jiān)管部門應制定系統(tǒng)、規(guī)范的處罰標準，對違反規(guī)章制度的會計師事務所適當處罰。同時，財政部門在制定并運用行政處罰時應考慮與民事處罰和刑事處罰的聯(lián)動效應，增強事務所風險成本，使事務所更加自覺地遵守相關法律、法規(guī)。
(四)消費層：優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，實現(xiàn)良性循環(huán) 每個會計師事務都處在相應的生態(tài)位中，而事務所各層間生態(tài)位又相互交織、互相影響。因此，消除或降低被審計單位對虛假會計信息的主觀需求，優(yōu)化我國整體經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，實現(xiàn)各層級間的良性循環(huán)成為控制會計師事務所執(zhí)業(yè)風險的終極保障。
[本文系2013年河北省秦皇島市科學技術研究與發(fā)展計劃項目(編號：201302A316)階段性研究成果]
參考文獻：
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會計師事務所風險控制研究論文篇2
審計風險指會計報表存在重大錯誤、漏報時，注冊會計師審計完成后，發(fā)表不恰當審計意見的概率。重大錯報風險主要由以下兩種風險組成：財務報表層面的重大錯報風險和認定層面的重大錯報風險組成。檢查風險指在某項認定錯報的情況下(該錯報獨立或連同其它錯報較為重大)，注冊會計師未發(fā)現(xiàn)此項錯報的可能性。檢查錯報主要取決于審計流程設計的合理程度及審計流程執(zhí)行的有效程度。審計過程中，審計風險恒定不變，認定層面重大錯報風險和檢查層面風險呈現(xiàn)反向關系。注冊會計師主要對檢查風險執(zhí)行控制�？刂剖侄沃饕私獗粚徲媶挝坏膬�(nèi)控環(huán)境及實施必要的實質性控制程序。
一、審計風險形成的原因
審計風險主要由兩大原因導致：外在原因和內(nèi)在原因。
(一)審計風險的外在原因 審計風險的外在原因主要指審計地域的法律環(huán)境及政策因素、國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境、被審計單位財務及運營狀況的可變性及會計信息的不對稱性。
(1)審計地域法律環(huán)境及政策因素。注冊會計師提供審計服務的對象不僅僅是公司的管理層，更重要的是為國家相關部門及被審計單位的股東、債權人提供合理、準確的審計信息。因此，注冊會計師因遵循被審計單位當?shù)氐姆�，結合被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境，對被審計單位的財務報表執(zhí)行全面性審計。
(2)宏觀經(jīng)濟環(huán)境。國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境如居民消費狀況、貨品進出口狀況、利率、匯率等等都會對注冊會計師的審計工作產(chǎn)生影響。間接融資市場利率處于不斷變更中，導致負債融資比率較高的企業(yè)的融資機會成本發(fā)生持續(xù)性變動。多數(shù)企業(yè)會改變自身的權益倍數(shù)從而優(yōu)化資本結構，而由于間接融資市場是非完全市場，公司的負債融資額度與公司的信用情況呈現(xiàn)正向關系，而負債融資利率與公司的信用狀況呈現(xiàn)反向關系。公司融資結構變化往往是非合理性的，即通過財務理論和財務模型推算出的公司最優(yōu)化資本結構不再試用。因此，注冊會計師對于資本機構所提出的審計意見雖然符合財務理論科學，但無法被被審計單位實際運用。
(3)被審計單位的財務狀況及運營狀況。會計報表是公司運營狀況的反映，此為財務報表的正向形成過程。然而，大多數(shù)上市公司為了會計報表的合理性，從而對公司的實際經(jīng)營狀況進行干預。財務報表不僅僅是公司運營狀況的反映，同時也對公司本身的運營狀況產(chǎn)生影響，此過程可以理解為財務報表的逆向形成過程。從以上推論可以得出，公司的實際運營狀況與財務報表信息形成了“鏡面反射效應”(Mirror Reflection)。
用x表示公司運營狀況，y表示財務報表數(shù)據(jù);
函數(shù)為f(x)=y，f(y)=x;
因公司一直處于持續(xù)經(jīng)營中，所以x處于持續(xù)變化的狀態(tài)，導致y處于持續(xù)變化狀態(tài)，x 與y一直處于非恒定狀態(tài)中。因此，財務報表是無法完全反應某一時點和期間無誤差的公司狀況的。這與物理學上的測不準原理極為類似。
如公司稅務籌劃對公司造成的影響，會間接反映在公司的財務報表數(shù)據(jù)中。此情況下，審計工作已經(jīng)超越了原有財務審計的范圍，注冊會計師不僅要對財務報表發(fā)表財務審計意見，同時要對被審計單位內(nèi)部控制狀況的設計合理性和執(zhí)行有效性進行評價，這也是2006年始，五部委發(fā)文要求國有企業(yè)和上市公司執(zhí)行全年內(nèi)部控制的重要原因所在。被審計單位的多樣性和復雜性，大大增加注冊會計師審計工作的難度，導致審計風險大幅度增加。
(4)會計信息非對稱性。由于注冊會計師無法參與被審計單位的實際運營，只能通過管理層提供的財務數(shù)據(jù)執(zhí)行審計。由于信息的不對稱性，注冊會計師很難發(fā)現(xiàn)財務報表中的漏洞，從而大大增加注冊會計師的審計風險。同時，財務報表的使用頻率越高，財務虛假數(shù)據(jù)造成的影響就越大，間接增大了審計風險。
(二)審計風險的內(nèi)在原因 指注冊會計師經(jīng)驗和能力的局限性、審計程序與方法的不完整性及審計人員職業(yè)道德缺失及會計師事務所內(nèi)部控制的不健全性。
(1)注冊會計師經(jīng)驗和能力的局限性。因審計報告反映了注冊會計師對被審計單位財務報表的主觀認知，且各注冊會計師之間的認知存在差異。信息在各注冊會計師之間的不對稱導致審計結果無法被所有財務報告的閱讀者認可，加大注冊會計師執(zhí)業(yè)中的審計風險。
(2)審計流程與方法的不健全性。被審計單位是審計工作的委托方，會計師事務所是審計工作的受托方。因此，越來越多的'注冊會計師通過降低抽憑數(shù)量節(jié)約審計成本，這便增大了審計風險。因被審計單位尤其是民營企業(yè)對審計費用較為敏感，被審計單位對成本效益原則較為重視。注冊會計師需要在較短的時間內(nèi)完成大量的工作，往往通過降低審計憑證抽取數(shù)量的方法，節(jié)約審計成本，增大審計風險。
(3)會計師事務所內(nèi)部控制薄弱及注冊會計師職業(yè)道德感缺乏。由于審計職業(yè)界存在“有獨立性則無市場，有市場則難求獨立性”的現(xiàn)實情況事務所淡化獨立性爭取市場在所難免。大部分會計師事務所考慮成本因素，未設立風險管理機構，會計師事務所內(nèi)部控制機制缺失，缺乏對審計項目的風險和質量控制，造成審計風險增大。
二、立信會計師事務所審計風險控制
立信會計師事務所(以下簡稱“立信”)是國內(nèi)持有全牌照業(yè)務資格的大型會計師事務所。2001年始，該事務所簽發(fā)中國A股上市審計報告數(shù)量長期位居第一。立信現(xiàn)有CPA執(zhí)業(yè)人員1500人左右，下設7個專業(yè)委員會及多個專業(yè)部門。
(一)審計風險控制體系 立信采取的是“總體把握審計風險，各環(huán)節(jié)控制審計風險”的審計風險控制體系。立信始終堅持“審計風險總體把握，審計風險各環(huán)節(jié)控制”的宗旨，嚴格把控審計風險。
立信審計風險控制體系共包括6個方面，如圖1。
接受委托階段，風險評估階段，審計策略設置階段，審計程序實施階段;完成審計工作階段;出具審計報告階段。
為了控制審計風險，立信內(nèi)設風險管理部(以下簡稱“風控部”)，由資深風險管理專家組成。對被審計單位建立全方位審計風險評價體系并建立內(nèi)部數(shù)據(jù)庫。
(1)初始階段。在審計初始階段，風控部對初次被審計單位和連續(xù)被審計單位獨立設置兩套風險評判標準：對于初次被審計單位，風控部組成專家組，對被審計單位的行業(yè)環(huán)境、財務狀況及經(jīng)營狀況進行調(diào)查和分析。專家組成員通過討論，決定是否接受被審計單位的審計申請。對于連續(xù)審計委托單位，專家組更多關注被審計單位綜合環(huán)境變化，以確定是否與該單位保持業(yè)務關系，如圖2。
(2)實施階段。在審計實施階段，主要由立信審計業(yè)務部各項目小組執(zhí)行具體審計程序。審計項目組首先了解被審計單位的綜合情況，如行業(yè)環(huán)境、負債情況、股東情況等等，初步評估被審計單位的風險。項目經(jīng)理結合經(jīng)分析得出的具體信息，編制審計計劃，根據(jù)工作的難易程度，具體落實到項目組個人，并制定明確的責任追究機制。在審計執(zhí)行階段，分管合伙人和風控部對審計工作執(zhí)行即時監(jiān)督。審計項目負責人須定時向分管合伙人和風控部匯報項目整體進度及主要問題(匯報頻率由合伙人和風控部根據(jù)項目的整體進度和審計項目組人員配備商定)。合伙人和風控部對審計過程中的主要問題進行分析，即時給予項目經(jīng)理答復如圖3。
(3)完成階段。當審計實施階段結束后，項目組對審計項目進行總結，項目負責人編制書面審計總結。審計總結主要包括如下內(nèi)容：被審計單位主要財務及內(nèi)部控制缺陷;被審計單位風險現(xiàn)象;被審計單位風險分析;風險所對應的改進建議。
審計項目組同時將審計底稿交由風控部審核，風控部出具審核意見并交由合伙人復核，合伙人出具質量復核意見并由主任會計師簽發(fā)審計意見，出具審計報告如圖4。
(二)審計風險控制措施 審計風險控制主要分為外部控制措施和內(nèi)部控制措施。審計風險外部控制措施指從客戶質量、事務所規(guī)模、外聘顧問專業(yè)能力等方面對審計風險進行控制：
(1)嚴格選擇被審計單位，把控簽約環(huán)節(jié)。立信設有專門的風控部，針對簽約環(huán)節(jié)的審計風險執(zhí)行計量和評估。風控部需在簽署審計業(yè)務約定書之前，對擬被審計單位的財務狀況和運營狀況進行系統(tǒng)性評估，出具低風險的評估意見后，立信方可與擬被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書，否則拒不接受該擬被審計單位的委托。
(2)擴大事務所整體規(guī)模。立信自1986年復辦以來，先后在全國建立了二十七家分支機構，其業(yè)務覆蓋財務審計、稅務、工程造價、管理咨詢等多個領域并且不斷拓展其海外業(yè)務。2001年始，立信在中國大陸A股市場簽發(fā)上市公司審計報告數(shù)量長期位于國內(nèi)會計師事務所第一位�，F(xiàn)有客戶遍布全國多個省份，上市公司約300家，IPO公司300約300家，外資企業(yè)約2000家。
(3)聘請專業(yè)的法律顧問。立信自成立起，就成立了由資深專家組成的會計政策研究中心、產(chǎn)學研基地，對一些爭議較大的審計問題進行系統(tǒng)性研究和分析。在有審計訴訟發(fā)生時，立信所便可做到有備而戰(zhàn)，大大減少了審計風險所引起的法律責任，將審計風險降到可控水平。
(4)提取風險準備金、購買職業(yè)保險。責任保險是會計師事務所目前采用的較為重要的保護措施，責任保險主要在訴訟失敗時，減少事務所的經(jīng)濟損失。責任保險雖然無法規(guī)避會計師事務所面臨的法律訴訟，但對會計師事務所的整體財產(chǎn)安全還是非常有益的。立信所自成立以來，累計提取的風險準備金達到3900萬元，職業(yè)保險累計賠償限額已達到2億元，極大增強了其風險防范能力。
審計風險內(nèi)部控制措施指從內(nèi)部治理、執(zhí)業(yè)人員選聘與培訓、各環(huán)節(jié)審計風險實時控制等方面對審計風險進行控制：
(1)內(nèi)部治理嚴格。立信所實行審計項目集中管理制度，全國各地的審計項目均須發(fā)回上�？偛拷邮芗匈|量審核。立信所審核部為審計項目質量的對口管理部門。執(zhí)行與審核的不相容職責相分離，有效地控制了各個合伙人分管項目組的自主權，降低了審計項目風險。
(2)重視執(zhí)業(yè)人員的選聘與培訓。立信所人員招聘由人力資源部和各合伙人分管的審計業(yè)務部共同管理，事務所每年底根據(jù)現(xiàn)有人員結構決定下一年度的人員招聘計劃。招聘人員從審計助理到合伙人，涵蓋公司各個方向和級別。招聘人員除合伙人外都采用試用期機制。試用期內(nèi)員工作為實習生參與審計項目。試用期滿后，人力資源部和審計業(yè)務部根據(jù)該員工在工作中的實際表現(xiàn)決定是否錄用為正式員工。各個級別的員工根據(jù)其工作成績和工作經(jīng)驗可以晉升。職級晉升在個人待遇等方面都有一定的增長。這對員工的積極性有一定的好處，同時很好地控制了審計風險。
(3)審計風險環(huán)節(jié)控制。各環(huán)節(jié)審計風險實時控制即在審計工作各個階段進行嚴格的質量控制和把關。立信所董事會每年會制定和更新質量控制程序。每個審計項目無特殊情況，均須按照該流程執(zhí)行質量控制，以確保審計項目的質量。會計師事務所合伙人、風控部員工對審計工作負有復核、指導以及監(jiān)督的責任如圖5。
一是項目負責人審核。項目負責人主要復核審計整體策略和具體計劃、審計底稿規(guī)范和比較數(shù)據(jù)、審計報告、重大缺陷、風險分析及改建建議的可行性、會計報表項目實質性測試、資產(chǎn)負債表日后事項、審計總結及信息披露等重大內(nèi)容。項目負責人還需要檢查被審計單位改進建議(一般列于審計報告中)執(zhí)行情況，審核工作底稿對審計報告進行支持是否提供了充足的證據(jù)，審計報告是否符合相關法律法規(guī)的要求，針對特別風險審計部分是否執(zhí)行了專項性審計程序且得出恰當?shù)膶徲嫿Y論。
二是風險控制部審核。風控部主要針對技術方面執(zhí)行質量控制，風控部所執(zhí)行的技術復核也是最重要的控制程序。技術復核主要針對審計報告和重要審計程序符合，包括是否實施風險評估程序，對被審計單位環(huán)境、風險識別、從財務報表重大錯報評估等工作;是否對重大會計事項執(zhí)行了實質性測試程序;是否對銀行存款、可交易性金融資產(chǎn)、存貨等敏感會計科目實施了重點審計，并對不符的情況進行說明;是否對關聯(lián)交易真實性、價格的公允性和信息披露的完整性進行關注。
三是合伙人審核。合伙人復核是在前兩級質量復核的基礎上執(zhí)行總體監(jiān)督與控制，即對前兩級復核質量的再次復核。復核內(nèi)容主要包括審計計劃的合理性、完整性是否得到復核;對重大事項及概要是否已執(zhí)行復核;項目組作出的重大審計判斷和改進建議是否已經(jīng)得到充分復核;經(jīng)審計財務報表和擬出具的審計報告是否得到有效復核。合伙人完成審核程序后，須由主任會計師或其授權的專業(yè)人員簽字確認后方可出具審計報告。
三、結論與建議
(一)結論本文以立信風險控制體系的控制流程及具體控制措施為例，對風險控制的重點及難點進行了分析，可以為其它會計師事務所的風險控制體系建設和發(fā)展提供一些借鑒和參考。筆者認為，立信所審計風險控制的關鍵在于以下幾點：(1)風險控制體系完善。立信擁有完善的風險控制體系，風險控制體系合理、有效，且能夠得到有效“落地”，是立信審計項目質量即高又穩(wěn)的重要保障。(2)人員招聘模式合理、有效。立信的招聘從面試開始，即履行嚴格的質量把關。招聘人員的級別、定位都需要經(jīng)過測試和審核，真正做到人盡其用、人盡其責。(3)嚴格控制簽約環(huán)節(jié)審計風險。立信嚴格控制簽約環(huán)節(jié)風險，從項目初始即審計項目承接階段開始控制審計風險。不論是初次承接項目還是連續(xù)審計項目，風控部都會執(zhí)行系統(tǒng)性的風險評估，在出具低風險評估報告后，事務所方可與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。(4)風控部嚴格執(zhí)行審計項目審核程序。風控部和合伙人對審計項目執(zhí)行即時監(jiān)督。審計項目現(xiàn)場負責人需要定期上報審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和審計進度，以便從項目整體上把控風險。只有當風控部簽發(fā)完整審計意見后，注冊會計師方可出具最終審計報告。(5)提取風險基金、購買執(zhí)業(yè)保險。會計師事務所可采用提備風險基金，或購買職業(yè)保險的方式分散寄存審計風險。
(二)建議 立信雖然在上市公司審計領域，長期占據(jù)業(yè)績第一，但在大型企業(yè)及合資企業(yè)的市場份額相比于國際“四大”所仍有不小的差距。經(jīng)如上論證，本文提出以下建議，供各位參考：(1)審計客戶選擇。立信的審計客戶從地域及資產(chǎn)規(guī)模來看，分部極廣，大中小型企業(yè)占比較為平均。相對于國際“四大”追求大型、高端企業(yè)的定位，立信在客戶質量上有一定的差距。客戶質量的差距導致了審計風險的增大。因此，挖掘規(guī)模大且風險低的客戶對審計風險控制極為重要。(2)優(yōu)化會計師事務所內(nèi)部質量管理。立信采用項目集中復合制，立信在全國的27個分支機構的審計底稿均需發(fā)回上海接受風控部的統(tǒng)一質量審核。各分支機構自主性較小，能夠較好地控制審計風險。但質量管理是一個動態(tài)過程，其必須隨著法律、政策及經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。因此，立信需要不斷更新其內(nèi)部控制管理機制，才能夠保持其在業(yè)內(nèi)較為領先的地位。(3)提高人事穩(wěn)定性。立信所執(zhí)業(yè)人員中，執(zhí)業(yè)CPA人數(shù)長期位居第一位且絕對人數(shù)在不斷增加。但立信人才流失率仍然偏高。在離職人員中，中高級審計人員流失率一直是困擾事務所向國際“四大”發(fā)出挑戰(zhàn)的一大原因。因為薪酬、個人發(fā)展等原因，較多中、高級審計人員選擇在從事一定年限的審計工作后，跳槽至企業(yè)任高級財務管理人員或其它中介機構。會計師事務所工作強度較大，中高級審計人員在到一定年齡后，偏向于安定的生活，這促成了其跳槽的動機。因此，立信須繼續(xù)加強員工薪酬與培訓管理，這對審計項目風險控制有很大的正面推動作用。(4)提高審計信息化、自動化。增加計算機輔助審計及提高自動測試程序的應用可有效提高審計質量，避免審計項目因人為失誤而造成的審計風險，有效提高審計項目質量。(5)內(nèi)部控制標準缺失。立信缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制標準的相關認定。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，較多憑借自身的職業(yè)判斷來對被審計單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及相應缺陷進行認定、風險分析以及提出改進建議。綜上所述，筆者建議立信會計師事務所的內(nèi)部控制程序應該規(guī)范化、標準化。立信可聘請專業(yè)咨詢機構構建事務所的內(nèi)部控制流程并對相關執(zhí)業(yè)人員進行培訓。
參考文獻：
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會計師事務所風險控制研究論文篇3
[摘 要] 近年來，我國會計師事務所加大了做大做強的步伐，風險控制是其所要面對的一個重要問題。本文在分析會計師事務所面對的風險的基礎上，提出風險控制和防范的具體策略。
[關鍵詞] 會計師事務;風險;風險控制
0 引 言
20多年的歷程，中國注冊會計師行業(yè)已有了長足發(fā)展，如今我國會計師事務所也在朝著做大做強的目標前進，事務所合并步伐明顯加快。2012年1月5日京都天華會計師師事務所與天健正信會計師事務所強強合并成立致同會計師事務所;2012年5月，五洲松德聯(lián)合會計師事務所經(jīng)協(xié)商一致并經(jīng)有關部門批準對華寅會計師事務所進行吸收合并，合并后，事務所更名為華寅五洲會計師事務所;2013年5月10日，中國十大會計師事務所中的位列第五的中瑞岳華會計師事務所與位列第九的國富浩華會計師事務所合并組成的瑞華會計師事務所宣布成立，瑞華的橫空出世標志著事務所做強做大戰(zhàn)略取得了突破性進展。
在我國會計師事務所做大的可喜的發(fā)展的同時，擔憂仍不可避免，“做大”并不意味著可以馬上“做強”。在注會行業(yè)發(fā)展過程中，只追求規(guī)模的擴張是遠遠不夠的，審計質量才是會計師事務所的競爭核心所在，事務所“做大”更要“做強”。規(guī)模擴大了，風險自然也隨之增加，這就要求事務所必須關注風險控制的問題，合理科學的風險管理能為事務所的健康發(fā)展保駕護航。
1 會計師事務所存在的風險
1.1 與外部相關的風險
1.1.1 客戶風險
客戶風險指的是客戶質量狀況的不確定性，這是由于外部經(jīng)濟環(huán)境的變化、法律政策的改變或者新政策的出臺、客戶自身經(jīng)營不善、內(nèi)部管理人員出現(xiàn)錯誤或者舞弊而引起的。這種風險并不是因為會計師事務所出具了錯誤的審計報告，而是被客戶的不良經(jīng)營而被連帶成為訴訟目標。表現(xiàn)在，注冊會計師已然遵循審計準則和注冊會計師職業(yè)道德守則，發(fā)布了正確的審計意見，但是，在客戶由于經(jīng)營不當而破產(chǎn)倒閉時，遭受損失的投資人和債權人為了挽回一部分損失而將會計師事務所作為連帶者告上法庭要求賠償。會計師事務所雖然不負完全責任，但是由于其與客戶之間的特殊關系，加之具有一定規(guī)模的會計師事務所常常經(jīng)濟實力雄厚，所以往往難逃賠償責任。如在2006年的“藍田造假案”中，包括華倫會計師事務所在內(nèi)的其他8名被告對原告的經(jīng)濟損失承擔連帶賠償責任。這是會計師事務所在“虛假陳述證券民事賠償案”中承擔連帶責任的首例判決。
1.1.2 獨立性風險
獨立性是注冊會計師所要遵守的最重要的一條職業(yè)道德守則。獨立性包括實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結論時誠信行事、遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨立是一種外在表現(xiàn)，要求事務所的角色是作為一個理性且掌握充分信息的第三方。如果事務所沒有堅持獨立性原則，與客戶存在經(jīng)濟利益關系、商業(yè)關系或者家庭私人關系、其他雇傭關系等等特殊聯(lián)系，在出具審計報告時就不可避免地會為客戶的意見所左右，導致客觀公正性受損，難以發(fā)表正確的審計意見。
1.1.3 法律責任風險
《司法解釋》中明確了會計師事務所侵權責任產(chǎn)生的事由是不實報告。構成不實報告需滿足兩個方面的條件：①違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則;②具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。
1.2 事務所內(nèi)部治理風險
1.2.1 人員管理風險
會計師事務所靠的是專業(yè)服務來盈利的，其資產(chǎn)體現(xiàn)在人員的品德、智力和專業(yè)知識上，這決定了“人”的重要性，人員是其核心價值所在。比如合伙人的素質，決定了事務所的凝聚力和向心力、事務所發(fā)展方向、企業(yè)文化的傳導等等;其他員工例如一般審計人員，無論項目經(jīng)理還是審計助理，他們是審計業(yè)務、咨詢業(yè)務、鑒證業(yè)務等工作得以開展的主力軍，其能力和素質對事務所業(yè)務質量有重大影響，他們的決策能力、獨立性、職業(yè)道德素養(yǎng)、專業(yè)勝任能力都會給事務所帶來風險。
1.2.2 財務管理風險
與一般企業(yè)相同，事務所也因為資金的籌措、管理而產(chǎn)生財務風險。比如，財務機構設置是否得當、資本結構是否合理、收入與成本是否匹配等等。
1.2.3 文化管理風險
企業(yè)文化是一個組織內(nèi)全體人員所信奉的價值觀念、習慣、道德和信念等的總和，是企業(yè)在長期經(jīng)營過程中形成的。適應企業(yè)發(fā)展的文化能夠對會計師事務所的健康發(fā)展起到推進作用，而當文化與事務所的利益和價值發(fā)生沖突時就會對其發(fā)展起阻礙作用，形成所謂的文化風險。
1.3 審計職業(yè)風險
1.3.1 審計失職風險
這就是上文提到的引起法律風險的原因，即審計人員沒有按照審計準則的相關規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，導致審計結論偏離實際的風險。審計失職完全可以避免，但現(xiàn)實中許多事務所因為執(zhí)業(yè)過程中沒有對人員進行嚴格的控制而產(chǎn)生失職風險，造成巨大的損失。
1.3.2 審計職業(yè)風險
判斷注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否按審計執(zhí)業(yè)準則的要求來執(zhí)行業(yè)務，但是，有時即使審計人員嚴格遵守了審計準則，但仍不可避免審計結論與事實發(fā)生偏離的`風險。這主要與審計過程中運用的審計判斷有關，審計判斷貫穿于整個審計過程中，審計判斷帶有很強的主觀性，受其會計審計專業(yè)水平、職業(yè)道德、工作經(jīng)驗、處事習慣以及對特殊情況的認知能力的影響，難以制定出標準化的規(guī)范。在執(zhí)業(yè)過程中，事務所與客戶之間的信息不對稱也加大了審計判斷的風險。由于執(zhí)業(yè)判斷的運用，即使審計人員對審計準則“循規(guī)蹈矩”，審計職業(yè)風險也不可能完全被消除。 2 會計師事務所風險應對方法
2.1 固有風險的控制與防范
由于固有風險的存在，會計師事務所只能對審計結果提出合理保證而非絕對保證。控制和防范固有風險應該加強對客戶會計環(huán)境質量的要求，對客戶財務部門以及內(nèi)部審計部門的機構設置和人員安排進行深入了解，充分認識客戶員工的專業(yè)水準和職業(yè)道德操守，以對客戶提供的內(nèi)部資料的真實和可靠程度做一個摸底調(diào)查，扼制會計造假行為的發(fā)生。另外，要建立健全審計行業(yè)的規(guī)范體制，完善的法律體系得以讓注冊會計師有法可依，為審計創(chuàng)造出良好的職業(yè)環(huán)境，降低審計風險，同時也為會計師事務所的穩(wěn)定健康發(fā)展提供了更加有利的條件。
2.2 完善審計機構建設
針對會計師事務所內(nèi)部治理存在的風險，完善審計機構建設是其應對之策。“人”是會計師事務所的核心，所以要想降低風險必須提高人員素質，高素質人才在執(zhí)業(yè)中做出較為專業(yè)的判斷，保持特有的職業(yè)敏感和懷疑態(tài)度能有效降低審計風險，提高審計質量。這就要求事務所的合伙人應該重視吸引先進人才，以一套公平完善的招聘機制錄用合格人選，重視員工的培訓和繼續(xù)教育，培育不僅具有專業(yè)技能而且有著高尚職業(yè)道德操守的優(yōu)秀員工，打造高品質的審計團隊。完善的人力資源政策有助于事務所提高核心競爭力、蓄養(yǎng)雄厚人力資本。原中瑞岳華會計師事務所在人才的培養(yǎng)時不惜大手筆投入，它鼓勵員工參加CPA考試，不僅安排員工讀書考試假，利用一帶一的形式讓老員工提攜新成員，還給考試通過者設立相應的獎勵，比如通過一門科目就可以得到一筆獎金。
輕松平等的工作環(huán)境是事務所的特色，這與事務所所倡導的創(chuàng)新、高效而不失嚴謹?shù)钠髽I(yè)文化息息相關。致同事務所每年在年審淡季都會給員工安排旅游，一方面增進了員工之間的友情，促進打造團結統(tǒng)一的優(yōu)秀團隊，另一方面給忙碌了一年的員工提供一個放松身心的機會，是事務所的福利，體現(xiàn)以人為本的理念。而在會計師事務所的工作場所我們看到的是和一般事業(yè)行政單位所截然不同的工作氣氛，員工之間互相幫助互相調(diào)侃，給埋頭于表格、數(shù)據(jù)間的注冊會計師們注入了熱情和活力。
此外，在職責分工時要明確客戶調(diào)查和風險評估職能。它們整合分析出來的客戶資料和數(shù)據(jù)及時提供給審計部門，審計人員根據(jù)這些材料勾畫出需要重點把握的審計事項、會計科目等基本情況，從而進一步制訂出相應的審計計劃，避免判斷失誤而引起的風險。
2.3 采用科學的審計方法
審計證據(jù)是注冊會計師得出合理審計結論，形成審計意見的基礎，為了獲得審計證據(jù)，必須采用合理恰當?shù)膶徲嫹椒�。在審計活動過程中要注意審計方法的選擇，比如，對紙質、電子或其他介質形式儲存的信息或者資產(chǎn)等采用檢查;為了獲取非財務信息可以采用詢問相關管理人員的方法;而利用函證直接從第三方獲取書面答復以作為審計證據(jù);在執(zhí)行控制測試時常利用重新執(zhí)行的手段;在對不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系就使用分析程序，以對財務信息做出評價。在當今信息發(fā)達的時代，我們也要注重信息技術的使用，讓信息技術相對于傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢發(fā)揮出來。
會計師事務所也應當在思想上樹立起審計人員的風險意識，切實將審計工作轉移到以風險為導向的模式上來。從思想觀念上深入理解審計風險概念，不斷改進審計方法，對審計程序進行規(guī)范、監(jiān)督和評價結合的服務。
3 結 語
會計師事務所要在充分認識自身存在的風險的基礎上，采用相應的對策對風險加以控制，讓我國會計師事務所在國際審計行業(yè)中不僅做到規(guī)模擴大，而且做到審計質量水平的提高，切實提高我國會計師事務所的綜合實力和國際排名。
主要參考文獻
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