關(guān)于無追索權(quán)保理的會計處理
無追索權(quán)保理指保理商憑債權(quán)轉(zhuǎn)讓向供應(yīng)商融通資金后，即放棄對供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商獨(dú)自承擔(dān)買方拒絕付款或無力付款的風(fēng)險。怎么做會計處理呢？下面是小編為你整理的無追索權(quán)保理的會計處理，希望對你有幫助。
無追索權(quán)保理的會計處理
企業(yè)在簽訂了保理合同，出售應(yīng)收債權(quán)時，首先應(yīng)當(dāng)將按協(xié)議規(guī)定計算并實(shí)際收到的款項計入“銀行存款”等賬戶，將支付的手續(xù)費(fèi)計入“財務(wù)費(fèi)用”，并把預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、折讓、現(xiàn)金折扣款先計入“其他應(yīng)收款”賬戶，同時，為區(qū)別于其他業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的其他應(yīng)收款，保理業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的其他應(yīng)收款還應(yīng)單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目;其次還應(yīng)對壞賬準(zhǔn)備分為兩種情況處理：(1)如果企業(yè)針對某項債權(quán)已計提了壞賬準(zhǔn)備(例如該債權(quán)發(fā)生當(dāng)期并未出售，下期才出售，而按照會計制度要求企業(yè)要在會計期末計提壞賬準(zhǔn)備)，則出售該債權(quán)時應(yīng)同時沖減原已計提的壞賬準(zhǔn)備。(2)如果企業(yè)未計提壞賬準(zhǔn)備(例如當(dāng)期發(fā)生的債權(quán)當(dāng)期出售)，則不需要沖減壞賬準(zhǔn)備。
具體的帳務(wù)處理如下：
借：銀行存款(實(shí)際從保理商處收到的款項)
財務(wù)費(fèi)用(向保理商支付的手續(xù)費(fèi)等)
其他應(yīng)收款(企業(yè)預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、折讓、現(xiàn)金折扣款)
壞賬準(zhǔn)備(原已計提的壞賬準(zhǔn)備金額)
貸：應(yīng)收賬款(所售出債權(quán)的賬面余額)
(注：若借貸方有差額，則通過營業(yè)外收入或營業(yè)外支出帳戶反映。)
有追索權(quán)保理的會計處理
1、按實(shí)際支付給轉(zhuǎn)讓人的貿(mào)易融資款：
借：應(yīng)收保理款-回購保理業(yè)務(wù)本金
貸：銀行存款
2、保理合同約定的融資到期前，對于債務(wù)人支付的`貨款，按歸還的融資款及利息：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收保理款-回購保理業(yè)務(wù)本金
主營業(yè)務(wù)收入—保理利息收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項稅額 (稅率6%)
3、保理合同約定的融資期滿日，對于債務(wù)人未支付的貨款，轉(zhuǎn)入逾期：
借：應(yīng)收保理款-逾期未償還保理款
貸：應(yīng)收保理款-回購保理業(yè)務(wù)本金
有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)與無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的區(qū)別
從上述分錄可以看出有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)與無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)具有一定的相似之處，同時又有著本質(zhì)的不同。
首先，有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)與無追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)相比，購貨商拒絕付款的風(fēng)險并沒有由銷售商轉(zhuǎn)移給保理商，若購貨商到期無法償還貨款，保理商仍有權(quán)向銷售商追索，要求償還預(yù)付的貨幣資金，這種追索權(quán)是基于保理協(xié)議而存在的。拋開其法律形式來說，有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一種融資行為，保理商并不收取信用風(fēng)險擔(dān)保費(fèi)用，而只收取融資利息費(fèi)用(實(shí)質(zhì)上是貸款利息收入)和其他手續(xù)費(fèi)，所以銷售商選擇有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的成本一般會比無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的成本低。
其次，銷售商選擇有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)和無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會計處理也不同。在有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)中，購貨商若拒絕支付或無力支付貨款，銷售商就必須承擔(dān)所發(fā)生的損失，則可以認(rèn)定銷售商保留了幾乎所有的風(fēng)險與報酬，因此銷售商在收到融資的保理款時不能注銷應(yīng)收賬款。反之，在無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)中，當(dāng)貨款無法收回時，銷售商不承擔(dān)所發(fā)生的損失，則可以認(rèn)定與應(yīng)收賬款相關(guān)的幾乎所有風(fēng)險和報酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移，銷售商在收到融資的保理款時直接注銷該筆應(yīng)收賬款。
綜上所述，筆者認(rèn)為有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)和無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會計處理關(guān)鍵在于應(yīng)收賬款的風(fēng)險報酬是否轉(zhuǎn)移，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》也講述了金融資產(chǎn)的風(fēng)險報酬是否轉(zhuǎn)移如何判定，相信只要弄清這點(diǎn)，那么在會計處理中也不易出錯。
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