關(guān)于會計與稅法差異的處理
我國從周代就有了專設(shè)的會計官職，掌管賦稅收入、錢銀支出等財務(wù)工作，進(jìn)行月計、歲會。亦即，每月零星盤算為計，一年總盤算為會，兩者合在一起即成會計一詞。下面是小編整理的關(guān)于會計與稅法差異的處理，歡迎大家分享。
會計與稅法差異的處理
由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目標(biāo)不同，兩者的差異無法消除。如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會計核算，會導(dǎo)致會計信息失真，如果以會計核算的收入和利潤作為計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計稅依據(jù)將會弱化稅收職能，因此“財稅合一”的思路是行不通的，我國采取了國際通行的做法——財稅適度分離。從企業(yè)所得稅納稅申報表的3次演變來看，由過去的以利潤表為基礎(chǔ)，逐步改變?yōu)橐远惙ǹ趶降摹笆杖肟傤~”減“扣除項目”格式設(shè)計，顯示出稅法與會計制度的“獨立性”。隨著會計、稅收理論研究的進(jìn)一步深入，會計與稅法的差異也會越來越大。
處理原則
對會計與稅法差異的處理應(yīng)堅持統(tǒng)一性與獨立性兩項原則。
1.統(tǒng)一性原則
如前所述，會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。例如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規(guī)定：“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。”稅法對借款費用停止資本化的時間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時”，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》準(zhǔn)則確定停止資本化的時間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個時間段，那么會計資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會計成本與計稅成本的差異將直接影響到會計折舊與稅法折舊的差異。本人認(rèn)為這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，制定稅法時應(yīng)當(dāng)盡量參照會計制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會計為基礎(chǔ)的。
2.獨立性原則
只有會計處理和稅務(wù)處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。《稅收征管法》第二十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅�！币虼�，在進(jìn)行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會計制度(企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則等)的相關(guān)要求，進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量和報告。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。
處理方法
1.納稅調(diào)整
流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項目，例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費、代收款項、代墊款項等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營業(yè)額計征營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計征，月末按照稅法規(guī)定計算出應(yīng)納稅額提取并申報繳納。
所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅(指個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得)實行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方式。企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的'差異項目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過申報表的明細(xì)項目反映。
2.所得稅會計
由于會計制度與稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費用或損失的確認(rèn)和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時性差異。
永久性差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回，永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費用。
暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值(會計成本)與其計稅基礎(chǔ)(計稅成本)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額，也屬于暫時性差異。暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，對暫時性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計核算，對應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報所得稅時可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報表。
運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法明細(xì)核算每一項暫時性差異，可以徹底取代納稅調(diào)整臺賬(或備查簿)，會計與所得稅法的差異問題將迎刃而解。
會計與稅法的差異的闡述
現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》與稅法間存在差異是有目共睹的，會計與稅法的目的不同是產(chǎn)生差異的主要原因。會計制度的目的，是為會計信息的使用者提供真實，完整的財務(wù)信息，而稅法的目的主要是保證國家的財政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。由于二者的目的不同，所遵循的原則也必然存在較大原差異。原則的差異導(dǎo)致會計和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法不同。以下從幾個不同的方面簡單的說一下會計制度和稅法之間的差異在哪、以及怎樣處理。
一、捐贈
(一)會計法規(guī)中有關(guān)捐贈的規(guī)定
(1)將捐贈中應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅款及捐贈資產(chǎn)的賬面價值按照捐贈業(yè)務(wù)的會計處理一同計入“營業(yè)外支出”。
(2)受贈：在會計核算中，企業(yè)接受任何形式的捐贈均不確認(rèn)為一項收入，而是將扣除應(yīng)繳所得稅的余額確認(rèn)為一項所有者權(quán)益計入“資本公積”。
(二)現(xiàn)行稅收法規(guī)中的規(guī)定
1.捐贈：
(1)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的非貨幣資產(chǎn)用于捐贈，應(yīng)視同按公允價值對外銷售進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的計算繳納。
(2)企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除。
2.受贈：
(1)企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得;
(2)企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。
(三)關(guān)于納稅調(diào)整
(1)捐贈：“企業(yè)對外捐贈，除符稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除”。(2)受贈：：“企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅”。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
差異及調(diào)整：對于稅法規(guī)定不允許稅前扣除的減值準(zhǔn)備，企業(yè)在首次計提時，應(yīng)按提取額全額調(diào)增應(yīng)納稅所提額;在以后納稅年度中，應(yīng)將每次增提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
三、提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)發(fā)生實物或價值形態(tài)變化時會計及稅務(wù)處理的差異外理
1.資產(chǎn)價值重新恢復(fù)會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在已計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)，借記各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備類科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”等而增加當(dāng)期的會計利潤。稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整，即因其所沖銷的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在前期計提時未允許稅前扣除，故本期相應(yīng)增加的會計利潤也不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，在填制所得稅申報表時應(yīng)作調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。
2.資產(chǎn)出售會計規(guī)定：企業(yè)在出售資產(chǎn)的同時應(yīng)轉(zhuǎn)銷其減值準(zhǔn)備，然后將資產(chǎn)原始成本減除減值準(zhǔn)備后的賬面凈值與轉(zhuǎn)讓收入之間的差額計入當(dāng)期損益。這里的賬面凈值;等同于銷售成本。稅法規(guī)定：稅法認(rèn)可的銷售成本仍然是資產(chǎn)的原始?xì)v史成本，而不是會計核算中的賬面凈值。因此，資產(chǎn)在被出售時，應(yīng)按其已提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
四、債務(wù)重組
1.以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人的會計與稅法差異及處理
會計處理：債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。
稅法規(guī)定：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重作用于債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。差異：會計將債務(wù)重組所得計入資本公積，稅法對債務(wù)重組所得要求進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)人會計與稅法差異及處理：
會計處理：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
稅法規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。
差異：重組債權(quán)會計上為賬面價值，稅法上為計稅成本，其他二者處理是相同的。
2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償還債務(wù)會計與稅法差異及處理：
債務(wù)人：
(1)重組債務(wù)價值會計上為賬面價值，稅法上為計稅成本;
(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)成本會計上為賬面價值，稅法上為公允價值;
(3)會計上將重組債務(wù)的賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入損益或計入資本公積，而稅法是將重組債務(wù)的計稅成本與非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額計入損益。
債權(quán)人：二者規(guī)定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬依據(jù)不一致，會計上以債權(quán)的賬面價值入賬，稅法上以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定計稅成本，導(dǎo)致計提折舊的依據(jù)不同，因此稅收上應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本會計與稅法差異及處理：
債務(wù)人：稅法對債務(wù)重組所得要求進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)人：二者規(guī)定受讓股權(quán)的入賬依據(jù)不一致，會計上以債權(quán)的賬面價值入賬，稅收上以股權(quán)的公允價值確定計稅成本，以此來確定將來處置投資時如何在稅法上確認(rèn)投資收益以及應(yīng)收賬款是否發(fā)生了壞賬損失，報批后可調(diào)減應(yīng)納稅所得額，如果發(fā)生債務(wù)重組所得，則要納稅調(diào)增。
4.修改其他債務(wù)條件會計與稅法差異及處理：
債務(wù)人：
(1)稅法上只對重組債務(wù)的計稅成本大于將來應(yīng)付金額這種情況進(jìn)行了規(guī)定，對于重組債務(wù)的計稅成本小于將來應(yīng)付金額這種表況未予以明確從稅法來看，如果發(fā)生此種情況，這部分損失從性質(zhì)上分析，應(yīng)屬于無償捐贈，不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除;
(2)會計上債務(wù)是按賬面價值，稅法上是按計稅成本來確定的;
(3)會計上要求將減記的金額計入資本公積，稅法要求將減記的債務(wù)重組所得記入應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)人：
(1)稅法上只對重組債權(quán)的計稅成本大于將來應(yīng)收金額這種情況進(jìn)行了規(guī)定，對于重組債權(quán)的計稅成本小于將來應(yīng)收金額這種情況未予以明確，如果發(fā)生此種情況，從性質(zhì)上分析屬于接受捐贈，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得;
(2)債權(quán)會計上是按賬面價值，稅法上是按計稅成本來確定的;
(3)會計上要求將減記的金額計入營業(yè)外支出，稅法要求將減記的債務(wù)重組損失記入應(yīng)納稅所得額。
五、借款費用
(一)稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則之間的差異
(1)利率限制：會計規(guī)定：無利率限制;稅法規(guī)定：高于銀行同期貸款利率，或貸款系從關(guān)聯(lián)企業(yè)取得并超過規(guī)定比例，應(yīng)按勞取酬稅法規(guī)定作納稅調(diào)整。
(2)輔助費用：會計規(guī)定：借款發(fā)生的輔助費用在會計核算中可根據(jù)重要性原則作不同處理;稅法規(guī)定：無具體規(guī)定。
(3)溢折價攤銷：會計規(guī)定：債券的溢折價攤銷可采用直線法也可采用實際利率法;稅法規(guī)定：無具體規(guī)定。
(4)借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍：會計規(guī)定：僅限于購建固定資產(chǎn);稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(45號文新規(guī)定為對外投資而發(fā)生的借款費用，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資成本).
(5)籌建期間的借款費用(計入固定資產(chǎn)的除外)：會計規(guī)定：計入“長期待攤費用”在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入損益;稅法規(guī)定：在稅法規(guī)定的期限內(nèi)分期攤銷。
(6)借款費用資本化的起止時間：會計規(guī)定：購建期間發(fā)生的符合條件的資本化：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時停止資本化;稅法規(guī)定：購建過程中發(fā)生的予以資本化：資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的當(dāng)期扣除。
(7)資本化的費用數(shù)額：會計規(guī)定：必須按實際購建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費用;稅法規(guī)定：無具體規(guī)定。
從以上的分析可以看出，會計上依據(jù)謹(jǐn)慎性原則和實質(zhì)重于形式的原則，而稅法則據(jù)實扣除、依據(jù)法定性原則。這就使得會計計算的利潤總額與按稅法計算的應(yīng)納稅所得額之間存在較大的差異。在實際工作中這些不一致或不協(xié)調(diào)的應(yīng)按照會計制度進(jìn)行核算，納稅時再做調(diào)整。
會計與稅法的差異的原因
只有會計處理和稅務(wù)處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。
《稅收征管法》第二十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款�！�
《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅�！币虼�，在進(jìn)行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會計制度(企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則等)的相關(guān)要求，進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量和報告。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。
會計與稅收的不同
1.新會計準(zhǔn)則與稅法對于謹(jǐn)慎性原則有不同的認(rèn)識
新會計準(zhǔn)則認(rèn)為會計信息質(zhì)量在依據(jù)謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上可以得到顯著的提高，不會低估損失或負(fù)債，也不會高估收益或資產(chǎn);而稅法對謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識是避免偷稅漏稅行為的發(fā)生，減少稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會計人員憑經(jīng)驗所做的估計，并不一定真實的發(fā)生;而稅法認(rèn)為除非損失確實發(fā)生了，費用才可以被扣除。
2.新會計準(zhǔn)則與稅法對于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)識不同
新會計準(zhǔn)則認(rèn)為會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得;而稅法只依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計算生產(chǎn)經(jīng)營所得，依據(jù)收付實現(xiàn)制來計算其他所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制增加了會計估計的數(shù)量，稅法會采取措施防范現(xiàn)象的發(fā)生。
3.會計與稅法對實質(zhì)重于形式原則的理解不同
會計認(rèn)為會計核算僅以企業(yè)交易事項的形式為依據(jù)是不全面的，應(yīng)以企業(yè)交易事項的實質(zhì)為依據(jù)進(jìn)行核算，承認(rèn)實質(zhì)重于形式原則;而如果稅法承認(rèn)巨額壞賬準(zhǔn)備，將會嚴(yán)重?fù)p壞所得稅稅基，因此稅法一般不接受會計根據(jù)實質(zhì)重于形式原則。
4.會計與稅法對可靠性原則的重視程度不同
會計在一些情況下會放棄原則，為確保會計信息是相關(guān)的，新會計體系擴(kuò)大了公允價值的應(yīng)用;稅法始終堅持歷史成本原則的運(yùn)用，因為征稅屬于法律行為，對證據(jù)的可靠性要求加高，而歷史成本恰好具備較強(qiáng)的可靠性。
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