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加工貿(mào)易單耗管理的風(fēng)險-防范
導(dǎo)語：單耗管理是加工貿(mào)易合規(guī)管理的重要內(nèi)容，關(guān)系到加工貿(mào)易手冊核銷、內(nèi)銷補稅、緝私監(jiān)管等重要事項。諸多公司實踐表明，單耗管理的風(fēng)險主要集中于單耗版本和庫存管理、料件清單運用、工藝損耗認(rèn)定和殘次品認(rèn)定等環(huán)節(jié)。
案情要覽
上海外高橋保稅區(qū)的某外商投資企業(yè)主要進(jìn)口處理器、液晶屏、鋰電池、硬盤、內(nèi)存條、集成電路等零部件，然后加工生產(chǎn)成筆記本電腦后復(fù)出口。2014年年底，海關(guān)稽查部門在對該公司加工貿(mào)易單耗情況進(jìn)行核查過程中，發(fā)現(xiàn)如下問題：
第一，經(jīng)過核查手冊和實地查驗庫存，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)存條盤盈1000條;
第二，經(jīng)實際審核該公司的料件單耗情況，發(fā)現(xiàn)該公司“集成電路”料件實際單耗是36個，而公司申報數(shù)為40個，造成實際單耗與申報單耗存在差異;
第三，在2013年1～12月間，該公司售后服務(wù)部門通過維修服務(wù)銷售而領(lǐng)用1263個CPU，后被納入加工貿(mào)易“凈耗”予以保稅核銷。海關(guān)認(rèn)為，維修服務(wù)所領(lǐng)用的料件不能進(jìn)行保稅核銷，而應(yīng)將其納入內(nèi)銷補稅;
第四，公司僅將最后檢測時發(fā)現(xiàn)的有質(zhì)量問題的成品列入“殘次品”管理，而在加工過程中，由人為原因?qū)е碌牧霞䲟p壞(如液晶顯示屏上的黑點、裂紋等)則被列入工藝損耗管理。海關(guān)認(rèn)為后者不能被納入工藝損耗管理。
案例分析
關(guān)于內(nèi)存條庫存盤虧的問題。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司組裝的筆記本電腦使用內(nèi)存條分1根和2根兩種情況，該公司有兩個對應(yīng)的單耗版本：A版本內(nèi)存條為1根，B版本內(nèi)存條為2根。2014年6月份，該公司出口電腦1000臺，實際為A版本，卻誤以B版本申報出口，導(dǎo)致內(nèi)存條低耗高報和庫存盤盈，而企業(yè)也未及時盤點庫存。對于盤盈的1000條內(nèi)存條，經(jīng)海關(guān)主管部門批準(zhǔn)后企業(yè)可有三種選擇：一是以“后續(xù)補稅(9700)”監(jiān)管方式辦理料件補稅手續(xù)后用于內(nèi)銷;二是以“其他(9900)”監(jiān)管方式辦理退運;三是在核銷手冊時申請結(jié)轉(zhuǎn)到下本手冊繼續(xù)監(jiān)管。
如果企業(yè)事先通過盤點庫存方式發(fā)現(xiàn)庫存盤盈問題，應(yīng)立即查清原因并向海關(guān)進(jìn)行說明，切不可為保證庫存平衡，擅自隱瞞不報和擅自處理，如將盤盈庫存內(nèi)存條內(nèi)銷或以一般貿(mào)易形式出口。因為此行為涉嫌走私，雖然此行為通常在海關(guān)不聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管和未進(jìn)行賬務(wù)稽查的情況下較難發(fā)現(xiàn)，但一旦企業(yè)被海關(guān)稽查，通過調(diào)取近三年保稅倉與非保稅倉之間的轉(zhuǎn)料情況則很容易被發(fā)現(xiàn)，因此切不可存僥幸心理。
關(guān)于集成電路單耗差異問題。經(jīng)仔細(xì)核對和查證后發(fā)現(xiàn)，雖然公司關(guān)務(wù)和海關(guān)稽查部門都是依據(jù)料件清單(BilofMaterial—BOM)來確定單耗的，但公司關(guān)務(wù)是依據(jù)工程BOM表數(shù)據(jù)向海關(guān)申報單耗，而海關(guān)則是依據(jù)制造BOM表數(shù)據(jù)來審核實際單耗。
工程BOM表是產(chǎn)品工程設(shè)計中使用的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，通常能精確地描述產(chǎn)品的設(shè)計指標(biāo)和零件與零件之間的設(shè)計關(guān)系，對應(yīng)文件形式主要有產(chǎn)品明細(xì)表、圖樣目錄、材料定額明細(xì)表、產(chǎn)品各種分類明細(xì)表等。制造BOM表則是在工程BOM表基礎(chǔ)上，由生產(chǎn)部門根據(jù)制造裝配要求完善的BOM表，對應(yīng)文件形式包括關(guān)鍵工序匯總表、重要件關(guān)鍵件明細(xì)表、自制件明細(xì)表、通用件明細(xì)表等。
通常，制造BOM表是反映生產(chǎn)工單的實際情況，是最準(zhǔn)確的料件清單。因此，加工企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造BOM表來申報料件單耗。
對于集成電路單耗申報不實問題，可根據(jù)海關(guān)總署令第219號《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》第十二條，經(jīng)營企業(yè)辦理加工貿(mào)易貨物的手冊設(shè)立，應(yīng)向海關(guān)如實申報貿(mào)易方式、單耗、進(jìn)出口口岸以及進(jìn)口料件和出口成品的商品名稱、商品編號、規(guī)格型號、價格和原產(chǎn)地等情況和海關(guān)總署令第155號《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易單耗管理辦法》第十四條，加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)在成品出口、深加工結(jié)轉(zhuǎn)或內(nèi)銷前如實向海關(guān)申報單耗等規(guī)定，移交給海關(guān)緝私部門作進(jìn)一步調(diào)查和處理。
關(guān)于售后維修銷售領(lǐng)用料件問題。該問題的關(guān)鍵是對“凈耗”的理解。海關(guān)總署令第155號《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易單耗管理辦法》第二十八條規(guī)定：凈耗是指在加工后，料件通過物理變化或化學(xué)反應(yīng)存在或轉(zhuǎn)化到單位成品中的量。維修服務(wù)只是對維修品的損害部件進(jìn)行替換，所領(lǐng)用料件并沒有物化到原加工成品中，故不能將其納入凈耗。
既然該領(lǐng)用料件不能列入凈耗，那可否將其列入“工藝損耗”呢?海關(guān)總署令第155號第二十八條規(guī)定：工藝損耗是指因加工工藝原因，料件在正常加工過程中除凈耗外所必需耗用、但不能存在或者轉(zhuǎn)化到成品中的量。由于維修并不是發(fā)生在正常加工過程中，所以也不能列入工藝損耗。因此，維修所領(lǐng)用的耗用料件不能予以保稅核銷，需及時向海關(guān)進(jìn)行申報，接受海關(guān)監(jiān)管和補征稅款。
如果企業(yè)維修領(lǐng)用料件想享受保稅優(yōu)惠以降低稅負(fù)，可根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第四十七條“進(jìn)境修理貨物需進(jìn)口原材料、零部件的，納稅義務(wù)人在辦理原材料、零部件進(jìn)口申報手續(xù)時，應(yīng)向海關(guān)提交進(jìn)境修理貨物的維修合同(或含有保修條款的原出口合同)、進(jìn)境修理貨物的進(jìn)口報關(guān)單(與進(jìn)境修理貨物同時申報進(jìn)口的除外)，并且向海關(guān)提供進(jìn)口稅款擔(dān)�；蛴珊ｊP(guān)按照保稅貨物實施管理”的規(guī)定辦理，但須注意“進(jìn)口原材料、零部件只限用于進(jìn)境修理貨物的修理，修理剩余的原材料、零部件應(yīng)隨進(jìn)境修理貨物一同復(fù)運出境”，而不能挪作他用，否則涉嫌走私。
關(guān)于人為原因?qū)е聯(lián)p壞的料件問題。海關(guān)總署令第155號第十六條第(一)款規(guī)定：因突發(fā)停電、停水、停氣或其他人為原因造成保稅料件、半成品、成品的損耗不屬于工藝損耗范圍。因此，該案中在加工過程中因人為原因?qū)е碌牧霞䲟p壞不能列入損耗范圍進(jìn)行保稅核銷。
海關(guān)總署令第111號《中華人民共和國海關(guān)關(guān)于加工貿(mào)易邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的管理辦法》第二條規(guī)定：殘次品是指加工貿(mào)易企業(yè)從事加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的有嚴(yán)重缺陷或達(dá)不到出口合同標(biāo)準(zhǔn)，無法復(fù)出口的制品(包括完成品和未完成品)。本案中由人為原因?qū)е聯(lián)p壞的料件確實存在嚴(yán)重缺陷而不能復(fù)出口，因而可根據(jù)該條規(guī)定將其列入殘次品管理。
根據(jù)海關(guān)總署令第111號第三條規(guī)定：殘次品屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可，任何企業(yè)、單位和個人不得擅自銷售或移作他用。目前海關(guān)規(guī)定的殘次品處理方式有四種：內(nèi)銷、退運出境、放棄、銷毀。如果企業(yè)選擇將殘次品內(nèi)銷，則須按其對應(yīng)進(jìn)口的原材料進(jìn)行補稅。
因此，對于該企業(yè)在加工過程中所發(fā)現(xiàn)的殘次品，海關(guān)須根據(jù)企業(yè)確定的處理方式，根據(jù)海關(guān)總署令第111號的相關(guān)規(guī)定采取不同的處理方式。
綜上所述，加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)注重加強單耗管理，降低風(fēng)險。如果在加工貿(mào)易生產(chǎn)活動中發(fā)現(xiàn)涉嫌違法的行為，應(yīng)立即主動向海關(guān)進(jìn)行說明，切不可為平衡料件數(shù)據(jù)而擅自瞞報或處理，此舉極有可能給企業(yè)埋下更大的風(fēng)險，造成不必要的損失。
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