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注冊會計師考試《會計》練習(xí)題：計算題
導(dǎo)語：注冊會計師考試的時間為10月14日-15日，大家需要抓緊時間復(fù)習(xí)，小編整理了注冊會計師考試《會計》練習(xí)題：計算題，一起來測試下吧：
1、某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入不動產(chǎn)作為行政辦公場所，按固定資產(chǎn)核算。工業(yè)企業(yè)為購置該項不動產(chǎn)，共支付價款和相關(guān)稅費(fèi)8000萬元，其中增值稅330萬元，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做如下賬務(wù)處理：
取得不動產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn) (8000-330)7 670
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(330×60%)198
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額 (330×40%)132
貸：銀行存款 8000
第二年允許抵扣剩余的增值稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 132
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額 132
2、某旅游企業(yè)為增值稅一般納稅人，選擇差額征稅方式。該企業(yè)本期向旅游服務(wù)購買方收取含稅價款為53萬元(含增值稅3萬元)，應(yīng)支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用和其他單位的相關(guān)費(fèi)用為42.4萬元，其中因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額2.4萬元。假設(shè)該旅游企業(yè)采用總額法確認(rèn)收入，根據(jù)該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)做如下處理：
借：銀行存款 53
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3
借：主營業(yè)務(wù)成本 40
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減) 2.4
貸：應(yīng)付賬款 42.4
3、某客運(yùn)場站為增值稅一般納稅人，為客運(yùn)公司提供客源、組織售票、檢票發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)。該企業(yè)采用差額征稅的方式，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。本期該企業(yè)向旅客收取車票款53萬元，應(yīng)向客運(yùn)公司支付47.7萬元，剩下的5.3萬元中，5萬元作為銷售額，0.3萬元為增值稅銷項稅額。假設(shè)該企業(yè)采用凈額法確認(rèn)收入，根據(jù)該業(yè)務(wù)可做如下處理：
借：銀行存款 53
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 0.3
應(yīng)付賬款 47.7
4、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為120萬元，材料已入庫，貨款已經(jīng)支付。材料入庫以后，該企業(yè)將該批材料全部用于發(fā)放職工福利。會計處理如下：
材料入庫時:
借：原材料 120
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 20.4
貸：銀行存款 140.4
用于發(fā)放職工福利時
借：應(yīng)付職工薪酬 140.4
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 20.4
原材料 120
5、丙公司于2016年初制訂和實(shí)施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1 000萬元，公司管理層將可以分享超過1 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2016年12月31日，丙公司全年實(shí)際完成凈利潤1 500萬元。
假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元[(1 500-1 000)×10%]作為其額外的薪酬。丙公司2016年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用 50
貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃 50
6、甲公司于制訂了一項利潤分享計劃，要求甲公司將其至2016年12月31日止會計年度的稅前利潤的指定比例支付給在2016年7月1日至2017年6月30日為甲公司提供服務(wù)的職工。該獎金于2017年6月30日支付。2016年12月31日止稅前利潤為1 000萬元。如果甲公司在2016年7月1日前至2017年6月30日期間沒有職工離職，則當(dāng)年利潤分享計劃支付總額為稅前利潤的3%。甲公司估計職工離職將使支付額降低至稅前利潤的50%的2.5%(其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%)，不考慮個人所得稅的影響。
分析：盡管是按照截止2016年12月31日止稅前利潤的3%計量，但是業(yè)績卻是基于職工在2016年7月1日至2017年6月30日期間提供的服務(wù)。因此，甲公司在2016年12月31日應(yīng)按照稅前利潤的50%的2.5%確認(rèn)負(fù)債和成本費(fèi)用，金額為12.5 萬元(1000×50%×2.5%)。余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在2017年予以確認(rèn)。2016年12月31日的賬務(wù)處理如下：
借：生產(chǎn)成本 (1 000×50%×1%)5
管理費(fèi)用 (1 000×50%×1.5%)7.5
貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃 12.5
2017年6月30日，甲公司的職工離職使其支付的利潤分享金額為2016年度稅前利潤的2.8%(直接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%)，在2017年確認(rèn)余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計為15.5萬元(1000×2.8%-12.5)。其中，計入生產(chǎn)成本的利潤分享計劃金額6萬元(1 000×1.1%-5)。計入管理費(fèi)用的利潤分享計劃金額9.5萬元(1 000×1.7% -7.5)。
2017年6月30日的賬務(wù)處理如下：
借：生產(chǎn)成本 6
管理費(fèi)用 9.5
貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃 15.5
7、甲公司利潤分享計劃的規(guī)定，根據(jù)公司利潤情況，銷售部門的員工享有公司上年凈利潤的3%的獎勵，甲公司2017年2月18日委托中國注冊會計師進(jìn)行審計的年度財務(wù)報表確認(rèn)的凈利潤為10000萬元，2016年度銷售人員的應(yīng)獲得的獎勵款項為300萬元。2016年的財務(wù)報告于2017年3月18日批準(zhǔn)對外報出。甲公司的會計處理為：
借：以前年度損益調(diào)整 300
貸：應(yīng)付職工薪酬 300
借：盈余公積 30
利潤分配——未分配利潤 270
貸：以前年度損益調(diào)整 300
【答案】該事項的處理不正確。因為對于企業(yè)的短期利潤分享計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在滿足相關(guān)條件時，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬并計入當(dāng)期損益或相關(guān)的資產(chǎn)成本。更正分錄為：
借：銷售費(fèi)用 300
貸：盈余公積 30
利潤分配——未分配利潤 270
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