審計(jì)師《財(cái)務(wù)會計(jì)》章節(jié)考點(diǎn)：長期應(yīng)付款
導(dǎo)語：長期應(yīng)付款包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、分期付款購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款。大家跟著百分網(wǎng)小編一起來看看相關(guān)的高頻考點(diǎn)吧。
一、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)
(1)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且購買價預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時的公允價(25%)。
(3)租賃期占使用壽命大部分(75%)。
(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎等于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(90%)。
(5)資產(chǎn)性質(zhì)特殊，只有承租人才能使用。
二、融資租賃相關(guān)概念
1.最低租賃付款額：(1)租金(2)承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值(3)承租人到期行使購買權(quán)時支付的款項(xiàng)
▲注：最低租賃付款額不包括或有租金(以時間長短以外的其他因素如銷售量等為依據(jù)計(jì)算的租金)和履約成本(租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)。
▲注：兩種可能：(1)租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)=各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 ——不買就要擔(dān)保
(2)租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)=各期租金之和+優(yōu)惠購買選擇權(quán)的`價款
【例題7-單】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備—臺。租賃合同主要內(nèi)容:(1)該設(shè)備租賃期為5年,每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為( )。
A.25萬元 B.27萬元 C.32萬元 D.34萬元
【答案】B
【解析】甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額=5×5+2=27(萬元)
2. 初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。
三、會計(jì)處理
(一)租賃期開始日的會計(jì)處理
借：固定資產(chǎn) (租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費(fèi)用)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款 (最低租賃付款額)
銀行存款 (初始直接費(fèi)用)
(二)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?mdash;—采用實(shí)際利率法
每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率
或者：期初應(yīng)付本金余額=期初長期應(yīng)付款賬面價值-名義(長期應(yīng)付款)+實(shí)際(未確認(rèn)融資費(fèi)用) ↓
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 長期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
借：長期應(yīng)付款
貸：銀行存款
分?jǐn)偮实拇_定
資產(chǎn)入賬價值內(nèi)容折 現(xiàn) 率分 攤 率
最低租賃付款額現(xiàn)值出租人的租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率
租賃合同規(guī)定利率合同規(guī)定利率
銀行同期貸款利率銀行同期貸款利率
租賃資產(chǎn)的公允價值重新計(jì)算分?jǐn)偮?/p>
▲注：入賬為最低租賃付款額現(xiàn)值，以什么折現(xiàn)就以什么攤銷;入賬為公允價值，要重新計(jì)算，所采用的分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的利率。
【例題8-單選題】承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适? )。
A.銀行同期貸款利率
B.租賃合同中規(guī)定的利率
C.出租人出租資產(chǎn)的無風(fēng)險(xiǎn)利率
D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率
【答案】D
【解析】應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮�，所采用的分�(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的內(nèi)含利率。
(三)履約成本的會計(jì)處理
通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
(四)或有租金的會計(jì)處理
或有租金實(shí)際發(fā)生時，計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
(五)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提
1.如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，以資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;
2.如果無法合理確定是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。
(六)租賃期屆滿時的會計(jì)處理
留購租賃資產(chǎn)：
借：長期應(yīng)付款(購買價款)
貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等
貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)
講解書上例題P314
四、分期付款購進(jìn)固定資產(chǎn)
▲注：分錄同融資租賃的(一)和(二)，只是固定資產(chǎn)入賬價值為購買價款的現(xiàn)值，沒有初始直接費(fèi)用。
【例題9-單】甲公司2007年1月1日購入機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用。合同約定分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%，固定資產(chǎn)初始入賬價值為( )。
A.2000萬元
B.1813.24萬元
C.1780萬元
D.1000萬元
【答案】B
【解析】固定資產(chǎn)入賬價值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24萬元
五、專項(xiàng)應(yīng)付款
1.收到時
借：銀行存款
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款
2.用于工程項(xiàng)目時
借：在建工程
貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬(注意：不走專項(xiàng)應(yīng)付款)
3.形成長期資產(chǎn)
借：專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：資本公積-資本溢價
未形成長期資產(chǎn)需要核銷
借：專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：在建工程
節(jié)余返還
借：專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：銀行存款
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