會(huì)計(jì)中級(jí)考實(shí)務(wù)考點(diǎn)：公允價(jià)值的確定

　　公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。下面小編整理了會(huì)計(jì)中級(jí)考實(shí)務(wù)考點(diǎn)，供大家參閱。

　　考點(diǎn):公允價(jià)值的確定

　　在確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮以下基本要求：

　　(一)金融資產(chǎn)的特征和計(jì)量單元

　　企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該金融資產(chǎn)的特征，包括金融資產(chǎn)狀況、對(duì)金融資產(chǎn)出售或者使用的限制等。

　　以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)可以是單項(xiàng)資產(chǎn)，也可以是資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，取決于該金融資產(chǎn)的計(jì)量單元。

　　計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。

　　(二)有序交易和市場(chǎng)

　　企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參與者在計(jì)量日出售金融資產(chǎn)的交易，是在當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序交易。

　　有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。

　　企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定出售金融資產(chǎn)的有序交易在金融資產(chǎn)的主要市場(chǎng)進(jìn)行。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在金融資產(chǎn)的最有利市場(chǎng)進(jìn)行。

　　主要市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)。最有利市場(chǎng)，是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)。

　　【例題判斷題】公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。( )(2015年)

　　【答案】√

　　【例題】2016年12月31日，甲公司在非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中獲得一批存貨(100噸原材料)。在購(gòu)買(mǎi)日，甲公司應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量這批存貨。根據(jù)市場(chǎng)交易情況，該原材料在A城市和B城市有兩個(gè)活躍的交易市場(chǎng)。甲公司能夠進(jìn)入這兩個(gè)市場(chǎng)，假定在A城市的市場(chǎng)出售這批存貨的交易費(fèi)用(如相關(guān)稅費(fèi)等)為600萬(wàn)元，將這批存貨運(yùn)抵A城市的成本為40萬(wàn)元;在B城市的市場(chǎng)出售這批存貨的交易費(fèi)用為640萬(wàn)元，將這批存貨運(yùn)抵B城市的成本為80萬(wàn)元。

　　(1)假定甲公司能夠獲得這批存貨在A城市和B城市的歷史交易量

　　2016年12月31日該原材料的市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)如下表所示：

　　甲公司在估計(jì)這批存貨的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用在主要市場(chǎng)中出售該原材料將收到的價(jià)格，并考慮運(yùn)輸費(fèi)用，但不考慮交易費(fèi)用。

　　因此，這批存貨的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)使用A城市的市場(chǎng)中的價(jià)格5 200萬(wàn)元(52×100)，減去運(yùn)輸費(fèi)用40萬(wàn)元，從而這批存貨的公允價(jià)值為5 160萬(wàn)元。 甲公司根據(jù)市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)能夠確定A城市的市場(chǎng)擁有最大交易量、交易活躍程度最高，判定A城市的市場(chǎng)為該原材料的主要市場(chǎng)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)以A城市的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)估計(jì)這批存貨的公允價(jià)值。

　　(2)假定甲公司無(wú)法獲得這批存貨在A城市和B城市的歷史交易量

　　由于甲公司無(wú)法確定該原材料的主要市場(chǎng)，甲公司應(yīng)當(dāng)在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后將能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化的市場(chǎng)確定為最有利市場(chǎng)，即在該市場(chǎng)中出售這批存貨收到的凈額最高。由于市場(chǎng)參與者在B城市的市場(chǎng)中出售該存貨能夠收到的凈額為4 880萬(wàn)元(5 600-640-80)，高于在A城市的市場(chǎng)出售該存貨能夠收到的凈額4 560萬(wàn)元(5 200-600-40)，因此，在甲公司無(wú)法確定主要市場(chǎng)情況下，B城市的市場(chǎng)為最有利市場(chǎng)。甲公司應(yīng)當(dāng)以B城市的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)估計(jì)這批存貨的公允價(jià)值。

　　甲公司估計(jì)這批存貨的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用最有利市場(chǎng)的價(jià)格，并考慮運(yùn)輸費(fèi)用，但不考慮交易費(fèi)用，即B城市的市場(chǎng)中的價(jià)格5 600萬(wàn)元減去運(yùn)輸費(fèi)用80萬(wàn)元，從而這批存貨的公允價(jià)值為5 520萬(wàn)元。

　　企業(yè)在識(shí)別主要市場(chǎng)(或最有利市場(chǎng))時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所有可合理取得的信息，但沒(méi)有必要考察所有市場(chǎng)。通常情況下，企業(yè)正常進(jìn)行金融資產(chǎn)出售的市場(chǎng)可以視為主要市場(chǎng)(或最有利市場(chǎng))。

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