會(huì)計(jì)中級(jí)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢

　　會(huì)計(jì)行業(yè)政策改革，初級(jí)會(huì)計(jì)職稱報(bào)名人數(shù)逐年遞增，提早備考才能超越他人。下面小編整理了無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的考點(diǎn)，供大家參閱。

　　考點(diǎn):無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢

　　(一)無(wú)形資產(chǎn)出租

　　企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)按應(yīng)交的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)” 科目，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)出售

　　企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出)。

　　【例·計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為6%。2016年甲公司有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　資料一：2016年1月1日， 甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150萬(wàn)元，在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司2015 年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為1 800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定按年攤銷商標(biāo)權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額為9萬(wàn)元。甲公司按年確認(rèn)租金收入和攤銷，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款     159

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入    150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(150×6%)9

　　借：其他業(yè)務(wù)成本    120

　　貸： 累計(jì)攤銷   (1800/15)120

　　資料二：甲公司2016年7月1日，出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，不含增值稅價(jià)款為120萬(wàn)元，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額7.2萬(wàn)元，實(shí)際收到127.2萬(wàn)元存入銀行。該商標(biāo)權(quán)成本為300萬(wàn)元，出售時(shí)已攤銷金額為180萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款    127.2

　　累計(jì)攤銷    180

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán) 30

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)   300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 7.2

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 30

　　快速計(jì)算=公允價(jià)值120-賬面價(jià)值(300-180-30)=30(萬(wàn)元)

　　【例·計(jì)算分析題】A公司2016年12月1日與B公司簽訂不可撤銷合同，合同約定A公司于2017年2月1日將一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出售給B公司，不含增值稅價(jià)款3 500萬(wàn)元，應(yīng)繳納的增值稅為210萬(wàn)元(適用增值稅稅率為6%，3500×6%=210萬(wàn)元)。該商標(biāo)權(quán)為2014年9月2日購(gòu)入，實(shí)際支付的價(jià)款7 200萬(wàn)元(包含手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元)。該商標(biāo)權(quán)法律剩余有效年限為8年，A公司估計(jì)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)受益期限為5年，采用直線法攤銷。2017年2月1日，A公司辦理完畢商標(biāo)權(quán)的相關(guān)手續(xù)并收到價(jià)款3710萬(wàn)元。

　　判斷：2016年12月1日～2016年2月1日，為持有待售的期間;持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

　　(1)2016年12月的會(huì)計(jì)處理：

　�、儆�(jì)算至2016年12月31日止無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=7 200-7 200/(5×12)×(4+12+11)=3 960(萬(wàn)元)

　�、诠�允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=3 500-0=3 500(萬(wàn)元)

　�、郯凑召~面價(jià)值3 960萬(wàn)元與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額3 500萬(wàn)元孰低進(jìn)行計(jì)量，所以應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失460萬(wàn)元。

　　借：資產(chǎn)減值損失   460

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   460

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元。

【會(huì)計(jì)中級(jí)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢】相關(guān)文章：

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