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2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（六）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】D
【解析】該辦公樓的成本=50000+20000+20000×17%+48000+50000×17%+10000=139900(萬元)。
2.
【答案】C
【解析】2013年計(jì)提利息費(fèi)用=10000×0.1420×5%=1420×5%=71(萬元)，2014年計(jì)提利息費(fèi)用=(1420+71)×5%=74.55(萬元)。
3.
【答案】C
【解析】采用分期付款方式購買資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)的，其購入固定資產(chǎn)的成本不能按照各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。
4.
【答案】D
【解析】未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，所以開始的時(shí)間為2011年1月1日，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)的下月開始計(jì)提折舊，所以開始的時(shí)間為2012年1月1日。
5.
【答案】C
【解析】5月31日，生產(chǎn)設(shè)備完工，沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”余額=500+10×15-10-200=440(萬元)。
6.
【答案】C
【解析】對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，由此適用不同的折舊率或者折舊方法的，表明這些組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，并分別計(jì)提折舊。
7.
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊;選項(xiàng)D，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益。
8.
【答案】B
【解析】2013年的折舊額=21000×(1-5%)×5/15=6650(元)，2014年的折舊額=21000×(1-5%)×4/15=5320(元)，至2014年年末固定資產(chǎn)的賬面凈值=21000-6650-5320=9030(元)，高于其可收回金額7200元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=9030-7200=1830(元)，則持有該設(shè)備對(duì)甲公司2014年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響數(shù)為7150元(管理費(fèi)用5320+資產(chǎn)減值損失1830)。
9.
【答案】A
【解析】甲公司應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本=1000+3.4+0.6=1004(萬元)，A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=312/(312+468+260)=30%，B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=468/(312+468+260)=45%，C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=260/(312+468+260)=25%;A設(shè)備成本=1004×30%=301.2(萬元)，B設(shè)備成本=1004×45%=451.8(萬元)，C設(shè)備成本=1004×25%=251(萬元)。
10.
【答案】B
【解析】2015年資產(chǎn)負(fù)債表年初預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目金額=500×0.3186=159.3(萬元)。
11.
【答案】C
【解析】2012年6月20日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=200+2+3+8=213(萬元)，2012年12月31日未計(jì)提減值前賬面價(jià)值=213-(213-13)/10×6/12=203(萬元)，可收回金額為176萬元(預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額兩者較高者)，所以計(jì)提減值后的賬面價(jià)值為176萬元，則2013年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額=176/(6-0.5)=32(萬元)。
12.
【答案】B
【解析】2012年12月購入時(shí)在建工程的入賬價(jià)值=2000+3000/(1+6%)+2500/(1+6%)2+2500/(1+6%)3=9154.23(萬元)，2013年12月31日達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)時(shí)入賬價(jià)值=9154.23+1000/(1+5%)20+1500+[8000-(10000-9154.23)]×6%=9154.23+376.89
+1500+429.25=11460.37(萬元)。
13.
【答案】A
【解析】待攤支出按照該項(xiàng)目支出占全部建筑工程比例進(jìn)行分?jǐn)�，設(shè)備的入賬價(jià)值=200+(80+18-25)×200/(300+200)=229.2(萬元)。
14.
【答案】B
【解析】企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，在工程完工后發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出中。
15.
【答案】C
【解析】2014年1月1日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=200000+2000×0.1037=200207.4(萬元)，2014年年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=200207.4-200207.4/20×11/12=191031.23(萬元)。
16.
【答案】C
【解析】會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款(變價(jià)收入)
營(yíng)業(yè)外支出(差額)
貸：在建工程(替換部分賬面價(jià)值)
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】ABC
【解析】固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有;(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度;(3)固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。
2.
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各項(xiàng)物資，如果在工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)B，為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)在建造期間，將符合資本化條件的部分計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件部分計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并開始計(jì)提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額;選項(xiàng)D，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
3.
【答案】ACD
【解析】2013年1月1日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1500×0.9434+900×0.8900+600×0.8396=2719.86(萬元)，未確認(rèn)融資費(fèi)用=3000-2719.86=280.14(萬元)，長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=3000-280.14=2719.86(萬元)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;2013年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=(3000-280.14)×6%=163.19(萬元)，選項(xiàng)C正確;2014年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[(3000-1500)-(280.14-163.19)]×6%=82.98(萬元)，2014年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=280.14-163.19-82.98=33.97(萬元)，選項(xiàng)D正確。
4.
【答案】BD
【解析】加速折舊方法主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
5.
【答案】ABD
6.
【答案】ABC
【解析】英明公司領(lǐng)用外購原材料安裝設(shè)備，設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因此領(lǐng)用材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無需轉(zhuǎn)出;而材料被領(lǐng)用之前屬于過英明公司的資產(chǎn)，領(lǐng)用之后，材料只是以不同的形式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因此是按照領(lǐng)用材料的成本增加資產(chǎn)的價(jià)值，而不是領(lǐng)用時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格。
7.
【答案】AD
【解析】購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)A正確;實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)資本化;不符合資本化條件的，在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D正確。
8.
【答案】ABCD
9.
【答案】ACD
【解析】固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=906.62(萬元)，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目余額=1000-906.62=93.38(萬元)，長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=“長(zhǎng)期
應(yīng)付款”科目余額-“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目余額=1000-93.38=906.62(萬元)。
10.
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B，使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的，該固定資產(chǎn)在以后期間不計(jì)提折舊;選項(xiàng)D，使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。
11.
【答案】ACD
【解析】該設(shè)備2013年計(jì)提折舊額=(210-10)/5=40(萬元)，2013年年末該設(shè)備的賬面凈值=210-40=170(萬元)，因此應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=170-120=50(萬元)，選項(xiàng)A正確;固定資產(chǎn)計(jì)提減值后，后續(xù)應(yīng)該以減值后新的賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)量，因此該設(shè)備2014年計(jì)提折舊的金額=(120-10)/4×6/12=13.75(萬元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;企業(yè)處置該設(shè)備時(shí)影響利潤(rùn)總額的金額=80-(210-53.75-50)-2=-28.25(萬元)，選項(xiàng)D正確。
12.
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B和D應(yīng)當(dāng)計(jì)入制造費(fèi)用。
13.
【答案】ABD
【解析】同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。
14.
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算。
15.
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)轉(zhuǎn)入“在建工程”;選項(xiàng)B，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”核算。
三、計(jì)算題
1.
【答案】
(1)2012年6月提取安全生產(chǎn)費(fèi)
借：生產(chǎn)成本 10000(20×500)
貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 10000
(2)2012年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 100
貸：銀行存款 100
(3)2012年6月份購入及安裝設(shè)備
借：在建工程 5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850
貸：銀行存款 5850
借：在建工程 50
貸：應(yīng)付職工薪酬 50
借：在建工程 100
貸：原材料 100
(4)2012年8月份設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 5150
貸：在建工程 5150
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 5150
貸：累計(jì)折舊 5150
2.
【答案】
(1)2012年12月31日，由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 4800
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4500
——公允價(jià)值變動(dòng) 250
公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
(2)2013年和2014年分別計(jì)提折舊=4800/20=240(萬元)
借：管理費(fèi)用 240
貸：累計(jì)折舊 240
注：2014年計(jì)提折舊分錄與上分錄相同。
(3)2015年1月1日
借：在建工程 4320(4800-240×2)
累計(jì)折舊 480
貸：固定資產(chǎn) 4800
借：銀行存款 60
營(yíng)業(yè)外支出 372
貸：在建工程 432(4320/4800×480)
借：在建工程 748.8(640×1.17)
貸：銀行存款 748.8
借：在建工程 20
貸：銀行存款 20
(4)2015年3月10日，在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 7656.8
貸：在建工程 7656.8
3.
【答案】
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程
借：在建工程——升降機(jī)械 39.37
累計(jì)折舊 43.13
(82.5×10/55+82.5×9/55+82.5×8/55+82.5×7/55×3/12)
貸：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械 82.5
借：營(yíng)業(yè)外支出 5.25
貸：在建工程——升降機(jī)械 5.25(11/82.5×39.37)
(2)更新改造支出
借：在建工程 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1.7
貸：銀行存款 11.7
借：在建工程——升降機(jī)械 2
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 2
(3)在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械 46.12
貸：在建工程——升降機(jī)械 46.12
四、綜合題
1.
【答案】
(1)資料(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：將其自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不確認(rèn)收入，正確的處理是直接貸記“庫存商品”，對(duì)應(yīng)的增值稅的金額按照市場(chǎng)價(jià)值來計(jì)算。其正確的會(huì)計(jì)處理是：
借：在建工程 12.44
貸：庫存商品 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2.04
銀行存款 0.4
(2)資料(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由，對(duì)于分期購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是以其現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。正確的會(huì)計(jì)處理是：
借：固定資產(chǎn) 4973.8(2000×2.4869)
未確認(rèn)融資費(fèi)用 1026.2
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6000
借：管理費(fèi)用 746.07(4973.8/5×9/12)
貸：累計(jì)折舊 746.07
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 373.04(4973.8×10%×9/12)
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 373.04
(3)資料(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)該計(jì)入到固定資產(chǎn)的成本中，其計(jì)提折舊的基數(shù)應(yīng)包含其棄置費(fèi)用的現(xiàn)值;棄置費(fèi)用的現(xiàn)值與終值的差額應(yīng)按實(shí)際利率法分期確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。正確的會(huì)計(jì)處理是：
借：固定資產(chǎn) 200442(200000+20000×0.0221)
貸：銀行存款 200000
預(yù)計(jì)負(fù)債 442
借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用) 2505.53(200442/40×6/12)
貸：累計(jì)折舊 2505.53
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.1(442×10%×6/12)
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 22.1
2.
【答案】
(1)2013年3月15日，預(yù)付備料款
借：預(yù)付賬款 320
貸：銀行存款 320
(2)2013年9月10日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算
借：在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 1000
——建筑工程(冷卻塔) 600
貸：銀行存款 1280
預(yù)付賬款 320
(3)2013年10月5日，購入發(fā)電設(shè)備
借：工程物資——發(fā)電設(shè)備 1400
貸：銀行存款 1400
(4)2014年3月5日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算
借：在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 1000
——建筑工程(冷卻塔) 600
貸：應(yīng)付票據(jù) 1600
(5)2014年4月1日，將發(fā)電設(shè)備交付祥瑞公司安裝
借：在建工程——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備) 1400
貸：工程物資——發(fā)電設(shè)備 1400
(6)2014年5月10日，辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算
借：在建工程——安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 200
貸：銀行存款 200
(7)支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)
借：在建工程——待攤支出 116
貸：銀行存款 116
(8)進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車
借：在建工程——待攤支出 60
貸：原材料 40
銀行存款 20
借：銀行存款 80
貸：在建工程——待攤支出 80
(9)計(jì)算分配待攤支出，并結(jié)算在建工程
待攤支出分配率=(116+60-80)/(2000+1200+200+1400)=2%
發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出=2000×2%=40(萬元);
冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=1200×2%=24(萬元);
發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=(1400+200)×2%=32(萬元);
結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程——待攤支出”：
借：在建工程——建筑工程(發(fā)電設(shè)備) 40
——建筑工程(冷卻塔) 24
——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備) 32
貸：在建工程——待攤支出 96
計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本：
發(fā)電車間的成本=2000+40=2040(萬元)
冷卻塔的成本=1200+24=1224(萬元)
發(fā)電設(shè)備的成本=(1400+200)+32=1632(萬元)
借：固定資產(chǎn)——發(fā)電車間 2040
——冷卻塔 1224
——發(fā)電設(shè)備 1632
貸：在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 2040
——建筑工程(冷卻塔) 1224
——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備) 1632
3.
【答案】
(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)更新改造的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。所以更新改造后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2400-400+1300=3300(萬元)，應(yīng)計(jì)提折舊額=3300/8/12×2=68.75(萬元)。
更正分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 400
貸：在建工程 400
借：在建工程 400
貸：固定資產(chǎn) 400
借：累計(jì)折舊 8.35(77.1-68.75)
貸：庫存商品 8.35
(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確
理由：雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法。所以應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊額=(1000+50+30)×2/5×1/2=216(萬元)。
更正分錄如下：
借：管理費(fèi)用 10.8(216-205.2)
貸：累計(jì)折舊 10.8
(3)事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確
理由：融資租賃固定資產(chǎn)在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，確認(rèn)租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)。無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額。最低租賃付款額現(xiàn)值=400×2.7232+200×0.8638=1262.04(萬元)，所以設(shè)備的入賬價(jià)值=1262.04+7.96=1270(萬元)，應(yīng)計(jì)提折舊額=(1270-200)/3=356.67(萬元)。
借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 30
貸：固定資產(chǎn) 30
借：庫存商品 66.67(356.67-290)
貸：累計(jì)折舊 66.67
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