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審計高頻考點:審計業(yè)務的三方關(guān)系

時間:2020-08-25 12:28:00 考試輔導 我要投稿

審計高頻考點:審計業(yè)務的三方關(guān)系

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  三方關(guān)系人包括注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)和財務報表的預期使用者。

  三方之間的關(guān)系是,注冊會計師對由被審計單位管理層(責任方)負責的財務報表(鑒證對象信息)發(fā)表審計意見(提出結(jié)論),以增強除管理層(責任方)之外的預期使用者對財務報表的信賴程度。

  注意:

  第一,管理層(責任方)與預期使用者有時可能是同一方,或是預期使用者之一,但不是唯一的預期使用者。

  第二,如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者,那么該業(yè)務不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務。

  (一)注冊會計師

  注冊會計師的責任——按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

  注意:

  如果審計業(yè)務涉及特殊知識和技能,注冊會計師可以利用專家協(xié)助工作,確保項目組整體具有勝任能力。

  (二)被審計單位管理層(責任方)

  1.管理層和治理層的概念

  管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責任的人員。管理層包括部分或全部治理層成員。

  治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的`責任包括監(jiān)督財務報告過程。

  2.審計工作前提

  管理層和治理層(如適用)認可與財務報表相關(guān)的責任,是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提,構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。管理層和治理層應承擔的責任包括:

  (1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表,并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

  (2)設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

  (3)向注冊會計師提供必要的工作條件,包括:允許接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息;提供審計所需的其他信息;允許在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

  注意:

  第一,管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。

  第二,如果財務報表存在重大錯報,而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn),也不能因為財務報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

  (三)預期使用者

  1.預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織和人員。

  注意:

  (1)審計報告的收件人應盡可能地明確為所有的預期使用者;

  (2)在實務中注冊會計師可能無法識別所有的預期使用者,此時,預期使用者應考慮與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。

  【例題·多選題】下列有關(guān)審計業(yè)務三方關(guān)系的表述中,正確的有( )。

  A.審計業(yè)務的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者

  B.責任方與預期使用者不可能是同一方

  C.責任方可能是審計業(yè)務的委托人

  D.責任方不可能是預期使用者

  【答案】AC。解析:責任方與預期使用者可能是同一方,也可能不是同一方;責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人,也可能不是委托人;責任方可能是預期使用者,但不是唯一的預期使用者。


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