2007年注冊會計師考試《會計》真題及答案（下）
三、計算及會計處理題 (本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示;有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：
(1)20×7年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù);A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。
20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2 200萬元;A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為2 300萬元。
甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年;年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。
20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。
(3)20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權(quán)。
12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價;雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為2 300萬元，公允價值為2 000萬元;C公司土地使用權(quán)的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
(4)其他資料如下：
�、偌俣坠就顿Y性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
�、诩俣ú豢紤]相關(guān)稅費影響。
要求：
(1)計算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(3)計算甲公司寫字樓在20×8年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。
(4)編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。
(5)計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。
參考答案：
(1)甲公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損益=6000-800-2200-2300=700(萬元)
借：在建工程 2200
長期股權(quán)投資 2300
壞賬準(zhǔn)備 800
營業(yè)外支出 700
貸：應(yīng)收賬款 6000
(2)A公司債務(wù)重組收益=6000-1800-(2600-200-100)=1900(萬元)
借：應(yīng)付賬款 6000
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200
投資收益 100
貸：在建工程 1800
長期股權(quán)投資 2600
營業(yè)外收入-資產(chǎn)處置利得 400
-債務(wù)重組利得 1500
(3)投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益=3200-(2200+800)=200(萬元)
借：投資性房地產(chǎn) 3000
貸：在建工程 3000
借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動200
貸：公允價值變動損益 200
(4)借：銀行存款 240
貸：其他業(yè)務(wù)收入 240
(5)轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資的損益=2200-200-2300=-300(萬元)
借：無形資產(chǎn) 2200
投資收益 300
貸：長期股權(quán)投資 2300
銀行存款 200
2.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元;遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
(1)20×7年1月1曰，以2 044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
(2)20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
(3)20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(4)20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價值為l 000萬元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。
(5)20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
(6)其他有關(guān)資料如下：
�、偌坠绢A(yù)計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20 X 8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
�、诩坠旧鲜鼋灰谆蚴马椌凑掌髽I(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行了處理。
�、奂坠绢A(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
(1)根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表” (請將答題結(jié)果填入答題卷第5頁給定的“甲公司2 0×7年12月31 日暫時性差異計算表”中)。
(2)計算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
(3)計算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費用。
(4)編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會計分錄。
參考答案：
暫時性差異計算表
項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
持有至到期投資 2126.49 2126.49 0 0
固定資產(chǎn) 2160 2280 0 120
交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0
預(yù)計負(fù)債 2200 2200 0 0
合計 500 120
(2)應(yīng)納稅所得額=6000-81.79+2200+120+300-500=8038.21(萬元)
(3)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=120×25%-396/33%×(33%-25%)=-66(萬元)
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=500×25%-990/33%×(33%-25%)=-115(萬元)
本期共發(fā)生的所得稅費用=8038.21×33%-(-66)+(-115)=2603.61(萬元)
(4)借：所得稅費用 2603.61
遞延所得稅負(fù)債 115
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 2652.61
遞延所得稅資產(chǎn) 66
3.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。相關(guān)資料如下：
(1)20×6年1月1日，甲公司以銀行存款ll 000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。
W公司20×6年1月1日股東權(quán)益總額為l5 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為l 400萬元。
W公司20×6年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為17 000萬元。
(2)W公司20×6年實現(xiàn)凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認(rèn)資本公積300萬元。
20×6年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。
20×6年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結(jié)存A商品l00件。
20×6年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。
(3)W公司20X7年實現(xiàn)凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2 000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×6年確認(rèn)的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積l50萬元。
20×7年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。
20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，
A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。
要求：(1)編制甲公司購入W公司80%股權(quán)的會計分錄。
(2)編制甲公司20×6年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
(3)編制甲公司20×6年度合并財務(wù)報表時對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
(4)編制甲公司20×7年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
(5)編制甲公司20×7年度合并財務(wù)報表時對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
參考答案：
(1)借：長期股權(quán)投資 12000(15000×80%)
貸：銀行存款 11000
資本公積 1000
(2)借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本 750
存貨 50
借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
(3)對實現(xiàn)凈利潤的調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資 2000(2500×80%)
貸：投資收益 2000
借：長期股權(quán)投資 240(300×80%)
貸：資本公積 240
抵銷分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3000
――本年 300
盈余公積――年初 2600
――本年 250
未分配利潤――年末 3650
貸：長期股權(quán)投資 14240
少數(shù)股東權(quán)益 3560
借：投資收益 2000(2500×80%)
少數(shù)股東損益 500(2500×20%)
未分配利潤――年初 1400
貸：提取盈余公積 250
未分配利潤――年末 3650
(4)借：未分配利潤――年初 50
貸：營業(yè)成本 50
借：營業(yè)成本 40
貸：存貨 40
借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤――年初 20
借：營業(yè)成本 4(20×20/100)
貸：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 4
借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 24
貸：資產(chǎn)減值損失 24
(5)對凈利潤的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資 4560
貸：未分配利潤――年初 2000
投資收益 2560
對分配股利的調(diào)整
借：投資收益 1600
貸：長期股權(quán)投資 1600
對資本公積變動的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資 240
貸：資本公積 240
借：長期股權(quán)投資 24
貸：資本公積 24
抵銷分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3300
――本年 30
盈余公積――年初 2850
――本年 320
未分配利潤――年末 4530
貸：長期股權(quán)投資 15224
少數(shù)股東權(quán)益 3806
借：投資收益 2560
少數(shù)股東損益 640
未分配利潤――年初 3650
貸：提取盈余公積 320
對所有者(或股東)的分配 2000
未分配利潤――年末 4530
四、綜合題 (本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示;有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)。
1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進行審計。甲公司財務(wù)報告在報告年度次年的3月31日對外公布。
(1)甲公司20×7年1至11月利潤表如下(單位：萬元)：
項 目 1至11月份累計數(shù)
一、營業(yè)收入 125 000
減：營業(yè)成本 95 000
營業(yè)稅金及附加 450
銷售費用 6 800
管理費用 10 600
財務(wù)費用 1 500
資產(chǎn)減值損失 800
加：公允價值變動收益 O
投資收益 O
二、營業(yè)利潤 9 850
加;營業(yè)外收入 100
減：營業(yè)外支出 O
三、利潤總額 9 950
(2)甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下：
�、�12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為5 000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價款2 100萬元(該價款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20 X 8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4 591.25萬元。
甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為6%。
�、�12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×8年4月1日以2 100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。
甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費用。
�、�12月5日，甲公司向x公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。
12月1 8日，甲公司收到X公司支付的貨款。
④12月10日，甲公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(包括安裝調(diào)試)為800萬元(含增值稅);安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。
12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運抵W公司(甲公司20 X 8年1月1日開始安裝調(diào)試工作;20×8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價款)。
�、�12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價格為80萬元。
至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。
�、�12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺，銷售價格為500萬元;甲公司承諾K公司在兩個月內(nèi)對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。
12月3 1日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。
(3)12月5日至20日，丁會計師事務(wù)所對甲公司20×7年1至11月的財務(wù)報表進行預(yù)審。12月25日，丁會計師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進行更正：
①經(jīng)董事會批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價為600萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年I2月31日未計提減值準(zhǔn)備。
甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：
借：管理費用 55
貸：累計折舊 55
�、�20×7年2月1日，甲公司以1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為15年，甲公司預(yù)計其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。
甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：
借：無形資產(chǎn) 1 800
貸：銀行存款 1 800
借：管理費用 150
貸：累計攤銷 150
③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產(chǎn)品的收購價格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費)。甲公司已將差價款485萬元存入銀行。
甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：
借：銀行存款 485
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85
借：主營業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫存商品 350
借：原材料 100
貸：營業(yè)外收入 100
�、�20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從1公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止;每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用;甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬元違約金。
甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應(yīng)的會計處理。
(4)20×8年1至3月發(fā)生的涉及20×7年度的有關(guān)交易或事項如下：
�、�20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月購入的E產(chǎn)品(見資料(2)③)存在的質(zhì)量問題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問，同意X公司全部退貨。
20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門開具的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬元。
X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計其銷售價格高于其賬面成本。
�、�20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷售給K公司的D產(chǎn)品(見資料(2)⑥)無條件退貨期限屆滿。K公司對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。
③20×8年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。
該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債120萬元。
(5)除上述事項外，甲公司12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加50萬元，銷售費用800萬元，管理費用1 000萬元，財務(wù)費用120萬元，資產(chǎn)減值損失500萬元，公允價值變動收益30萬元，投資收益60萬元，營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出150萬元。
(6)其他資料如下：
�、偌坠旧鲜鼋灰咨婕敖Y(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。
�、谫Y料(3)①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計提，資料(3)②中提及的無形資產(chǎn)12月份的攤銷已正確處理。資料(3)④中提及的計劃終止租賃合同事項在12月份未進行會計處理。
�、郾绢}中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費。
�、苌婕耙郧澳甓葥p益調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
要求：
(1)根據(jù)資料(2)，編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計分錄。
(2)根據(jù)資料(3)，在12月31日結(jié)賬前對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正。
(3)指出資料(4)中哪些事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄(不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會計分錄)。
(4)填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項目金額(請將答題結(jié)果填入答題卷第14頁給定的“甲公司利潤表(部分項目)”中)。
參考答案：
(1)①12月1日
借：銀行存款 2100
長期應(yīng)收款 3750
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4591.25
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 850
未實現(xiàn)融資收益 408.75
借：主營業(yè)務(wù)成本 4000
貸：庫存商品 4000
12月31日
借：未實現(xiàn)融資收益 16.71
貸：財務(wù)費用 16.71[(3750-408.75)×6%/12]
�、诮瑁恒y行存款 2340
貸：其他應(yīng)付款 2000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340
借：發(fā)出商品 1550
貸：庫存商品 1550
12月31日：
借：財務(wù)費用 25
貸：其他應(yīng)付款 25
③借：應(yīng)收賬款 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 750
貸：庫存商品 750
12月18日收到貨款：
借：銀行存款 1160
財務(wù)費用 10
貸：應(yīng)收賬款 1170
�、芙瑁喊l(fā)出商品 600
貸：庫存商品 600
⑤借：勞務(wù)成本 10
貸：應(yīng)付職工薪酬 10
借：應(yīng)收賬款 10
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10
借：主營業(yè)務(wù)成本 10
貸：勞務(wù)成本 10
�、藿瑁恒y行存款 585
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85
預(yù)收賬款 500
借：發(fā)出商品 350
貸：庫存商品 350
(2)
①借：管理費用 68.75
貸：累計折舊 68.75[(600-600/10)/4/12×11-55]
②借：累計攤銷 60
貸：管理費用 60[150-(1800-1260)/5/12×10]
�、劢瑁籂I業(yè)外收入 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
�、芙瑁籂I業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計負(fù)債 50
(3)①調(diào)整事項。
借：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
貸：其他應(yīng)付款 1160
以前年度損益調(diào)整――財務(wù)費用 10
借：庫存商品 750
貸：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)成本 750
借：其他應(yīng)付款 1160
貸：銀行存款 1160
�、诜钦{(diào)整事項。
借：預(yù)收賬款 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 350
貸：發(fā)出商品 350
�、壅{(diào)整事項。
借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外支出 60
貸：預(yù)計負(fù)債 60
(4)填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項目的金額。
甲公司利潤表(部分項目)
20×7年度
項目 金額(萬元)
一、營業(yè)收入 129701.25(125000+4591.25+1000+10+100-1000)
減：營業(yè)成本 99010(95000+4000+750+10-750)
營業(yè)稅金及附加 500(450+50)
銷售費用 7600(6800+800)
管理費用 11608.75(10600+1000+68.75-60)
財務(wù)費用 1628.29(1500+120-16.71+25+10-10)
資產(chǎn)減值損失 1300(800+500)
加：公允價值變動收益 30(0+30)
投資收益 60(0+60)
二、營業(yè)利潤 8144.21
加：營業(yè)外收入 70(100+70-100)
減：營業(yè)外支出 260(0+150+50+60)
三、利潤總額 7954.21
2.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：
(1)20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格;合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。
購買丙公司60%股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：
①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。
�、谝员�20×7年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)如下：
丙公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬元
項 目 賬面價值 公允價值
資產(chǎn)：
貨幣資金 1 400 1 400
存貨 2 000 2 000
應(yīng)收賬款 3 800 3 800
固定資產(chǎn) 2 400 4 800
無形資產(chǎn) 1 600 2 400
資產(chǎn)合計 11 200 14 400
負(fù)債和股東權(quán)益：
短期借款 800 800
應(yīng)付賬款 1 600 1 600
長期借款 2 000 2 000
負(fù)債合計 4 400 4 400
股本 2 000
資本公積 3 000
盈余公積 400
未分配利潤 1 400
股東權(quán)益合計 6 800 10 000
上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上表中無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。
�、劢�(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為7 000萬元，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為4 000萬元;作為對價的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為3 000萬元。
20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費用1 20萬元、咨詢費用80萬元。
�、芗坠竞鸵夜揪�20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
�、菁坠居�20×7年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權(quán)。
(3)甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：
甲公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30曰 單位：萬元
資 產(chǎn) 金額 負(fù)債和股東權(quán)益 金額
貨幣資金 5 000 短期借款 4 000
存貨 8 000 應(yīng)付賬款 10 000
應(yīng)收賬款 7 600 長期借款 6 000
長期股權(quán)投資 1 6 200 負(fù)債合計 20 000
固定資產(chǎn) 9 200
無形資產(chǎn) 3 000 股本 10 000
資本公積 9 000
盈余公積 2 000
未分配利潤 8 000
股東權(quán)益合計 29 000
資產(chǎn)總計 49 000 負(fù)債和股東權(quán)益總計+ 49 000
(4)丙公司20×7年及20×8年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：
�、�20×7年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元(假定有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生)，當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。
�、�20×8年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，當(dāng)年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。
�、�20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。
(5)20×9年1月2日，甲公司以2 950萬元的價格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)Ρ緦嵤┲卮笥绊�，但不再擁有對丙公司的控制�?quán)。
20×9年度丙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，當(dāng)年提取盈余公積60萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積200萬元。
(6)其他有關(guān)資料：
�、俨豢紤]所得稅及其他稅費因素的影響。
�、诩坠景凑諆衾麧櫟�10%提取盈余公積。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對20×7年度損益的影響金額。
(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。
(4)編制甲公司購買日(或合并日)合并財務(wù)報表的抵銷分錄，并填列合并財務(wù)報表各項目的金額(請將答題結(jié)果填入答題卷第19頁給定的“合并資產(chǎn)負(fù)債表中)。
(5)計算20×8年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。
(6)計算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(7)計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。
(8)計算20×9年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。
參考答案：
(1)甲公司購買丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在購買股權(quán)時甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)甲企業(yè)的合并成本=3000+4000+120+80=7200(萬元)
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=4000-(2800-600-200)=2000(萬元)
無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=3000-(2600-400-200)=1000(萬元)
(3)甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為7200萬元。
借：長期股權(quán)投資 7200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
累計折舊 600
累計攤銷 400
貸：固定資產(chǎn) 2800
無形資產(chǎn) 2600
銀行存款 200
營業(yè)外收入 3000
(4)合并日抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn) 2400
無形資產(chǎn) 800
貸：資本公積 3200
借：股本 2000
資本公積 6200
盈余公積 400
未分配利潤 1400
商譽 1200
貸：長期股權(quán)投資 7200
少數(shù)股東權(quán)益 4000
合并資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬元
項目 甲公司 丙公司 合并金額
賬面價值 公允價值
資產(chǎn)：
貨幣資金 5000 1400 1400 6400
存貨 8000 2000 2000 10000
應(yīng)收賬款 7600 3800 3800 11400
長期股權(quán)投資 16200 9000
固定資產(chǎn) 9200 2400 4800 14000
無形資產(chǎn) 3000 1600 2400 5400
商譽 1200
資產(chǎn)總計 49000 11200 14400 57400
負(fù)債：
短期借款 4000 800 800 4800
應(yīng)付賬款 10000 1600 1600 11600
長期借款 6000 2000 2000 8000
負(fù)債合計 20000 4400 4400 24400
股本權(quán)益：
股本 10000 2000 10000
資本公積 9000 3000 9000
盈余公積 2000 400 2000
未分配利潤 8000 1400 8000
少數(shù)股東權(quán)益 4000
股東權(quán)益合計 29000 6800 10000 33000
負(fù)債和股東權(quán)益總計 49000 11200 57400
(5)2008年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值為7200萬元。
(6)出售20%股權(quán)時產(chǎn)生的損益=2950-7200×1/3=550(萬元)。
借：銀行存款 2950
貸：長期股權(quán)投資 2400
投資收益 550
(7)40%股權(quán)的初始投資成本=7200-2400=4800萬元。
調(diào)整丙公司2007年實現(xiàn)的凈利潤：1000-2400/20-800/10=800(萬元)。
甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800/2×40%=160(萬元)。
調(diào)整丙公司2008年實現(xiàn)的凈利潤：1500-2400/20-800/10=1300(萬元)。
甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1300×40%=520(萬元)。
轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時長期股權(quán)投資的入賬價值=4800+160+520=5480(萬元)。
借：長期股權(quán)投資――丙公司(損益調(diào)整) 680
貸：盈余公積 68
利潤分配――未分配利潤 612
借：長期股權(quán)投資――丙公司(成本) 4800
貸：長期股權(quán)投資 4800
(8)調(diào)整丙公司2009年實現(xiàn)的凈利潤：600-2400/20-800/10=400(萬元)。
甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400×40%=160(萬元)。
2009年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值=5480+160+200×40%=5720(萬元)。
借：長期股權(quán)投資――丙公司(損益調(diào)整) 160
――丙公司(其他權(quán)益變動) 80
貸：投資收益 160
資本公積――其他資本公積 80
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