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CPA會(huì)計(jì)反向購買習(xí)題
在日復(fù)一日的學(xué)習(xí)、工作生活中，我們經(jīng)常跟練習(xí)題打交道，做習(xí)題在我們的學(xué)習(xí)中占有非常重要的位置，對(duì)掌握知識(shí)、培養(yǎng)能力和檢驗(yàn)學(xué)習(xí)的效果都是非常必要的，一份好的習(xí)題都是什么樣子的呢？以下是小編為大家整理的CPA會(huì)計(jì)反向購買習(xí)題，僅供參考，歡迎大家閱讀。
CPA會(huì)計(jì)反向購買習(xí)題 1
【例題·綜合題】
甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2015年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易事項(xiàng)如下：
�。�1）2015年2月20日，甲公司召集董事會(huì)，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的議案。2016年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策批準(zhǔn)了該項(xiàng)交易方案。2016年6月18日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的方案。
2015年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6 000萬股普通股，取得了乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2015年6月30日，甲公司普通股的公允價(jià)值為每股3元，乙公司普通股的公允價(jià)值為每股9元。
2015年7月16日，甲公司支付為實(shí)施上述換股合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)師、律師、評(píng)估師等費(fèi)用350萬元，支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)1 200萬元。
（2）甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債等情況如下：
2015年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17 200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4 500萬元，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值1 500萬元；賬面負(fù)債總額9 000萬元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)8 200萬元，其中：股本5 000萬（每股面值1元），資本公積1 200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤(rùn)1 400萬元；2015年6月30日，甲公司除一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該無形資產(chǎn)為一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面價(jià)值1 000萬元，公允價(jià)值3 000萬元，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
2015年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34 400萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值8 000萬元，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值3 500萬元；賬面負(fù)債總務(wù)13 400萬元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)21 000萬元，其中股本2 500萬元（每股面值1元），資本公積500萬元，盈余公積1 800萬元，未分配利潤(rùn)16 200萬元。2015年6月30日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值3 500萬元，公允價(jià)值6 000萬元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
�。�3）2015年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格（不含增值稅）為100萬元，成本為80萬元，款項(xiàng)已收回。截止2015年12月31日，乙公司從甲公司購入的產(chǎn)品已對(duì)外出售50%，其余50%形成存貨。
其他有關(guān)資料如下：
合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；合并后，甲公司與乙公司除資產(chǎn)（3）所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何內(nèi)部交易。
甲公司和乙公司按照年度凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任何盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤(rùn)。
甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的交易使用特殊處理規(guī)定，即收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不存在套期未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅影響的事項(xiàng)。甲公司和乙公司預(yù)計(jì)未來年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。
除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1）～（2）及其他資料，判斷該項(xiàng)企業(yè)合并的類型及會(huì)計(jì)上的購買方和被購買方，并說明理由。
（2）根據(jù)資料（1）～（2）及其他資料，確定改該企業(yè)合并的購買日（或合并日）并說明理由。
�。�3）根據(jù)資料（1）～（2）及其他資料，計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
�。�4）根據(jù)資料（1）～（2）及其他資料，計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本和商譽(yù)（如有的話）。
�。�5）根據(jù)資料（1）～（2）及其他資料，計(jì)算甲公司購買日（或合并日）合并資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤(rùn)的列報(bào)金額。
�。�6）根據(jù)資料（3），編制甲公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵消分錄。（2016年）
【答案】
（1）合并類型：反向購買；會(huì)計(jì)上的購買方：乙公司；被購買方：甲公司；
理由：2015年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6 000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司；甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方聯(lián)系。
（2）購買日：2015年6月30日；理由：2015年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6 000萬股普通股，取得了乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選。實(shí)質(zhì)上購買方取得對(duì)被購買方的控制權(quán)。
�。�3）甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資成本=6 000×3=18 000（萬元），相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 000
貸：股本 6 000
資本公積——股本溢價(jià) 12 000
借：管理費(fèi)用 1 550
貸：銀行存款 1 550
�。�4）合并成本：企業(yè)合并后，乙公司元股東丙公司持有甲公司的股權(quán)比例為（6 000/（6 000+5 000））=54.55%；假定乙公司發(fā)行本公司普通股對(duì)甲公司進(jìn)行企業(yè)合并，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為2 500×80%/54.55%-2 500=1 166.36（萬股）。
企業(yè)合并成本=1 166.36.67×9=10 497.24（萬元）
企業(yè)合并商譽(yù)=10 497.24-（8 200+2 000×75%）=797.24（萬元）
�。�5）固定資產(chǎn)的列報(bào)金額=4 500+8 000=12 500（萬元）
無形資產(chǎn)的列表金額=1 500+（3 000-1 000）+3 500=7 000（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)的列報(bào)金額=0
遞延所得稅負(fù)債的列報(bào)金額=（3 000-1 000）×25%=500（萬元）
盈余公積的列報(bào)金額=600+1 800×80%-600=1 440（萬元）
未分配利潤(rùn)的列報(bào)金額=1 400+16 200×80%-1 400=12 960（萬元）
�。�6）內(nèi)部交易抵銷分錄為：
借：營(yíng)業(yè)收入 100
貸：營(yíng)業(yè)成本 100
借：營(yíng)業(yè)成本 10
貸：存貨 10
企業(yè)因該內(nèi)部交易應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5（萬元）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：所得稅費(fèi)用 2.5
CPA會(huì)計(jì)反向購買習(xí)題 2
甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司2×18年1月1日向乙公司原股東定向增發(fā)1500萬股本企業(yè)普通股以取得乙公司全部的2000萬股普通股。當(dāng)日，甲公司每股股票的公允價(jià)值為20元，乙公司每股股票的公允價(jià)值為15元。合并前，甲公司和乙公司的股本金額分別為500萬元和2000萬元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)業(yè)務(wù)中購買方合并成本為（�。┤f元。
A.16000
B.24998.38
C.30000
D.10000
【正確答案】D
【答案解析】合并后乙公司原股東持有甲公司和乙公司組成的合并報(bào)告主體的股權(quán)比例＝1500/（500＋1500）×100%＝75%，對(duì)甲公司形成控制，因此該業(yè)務(wù)屬于反向購買，乙公司為會(huì)計(jì)上的購買方，合并成本＝虛擬增發(fā)的普通股股數(shù)×每股股票的公允價(jià)值＝（2000/75%－2000）×15≈10000（萬元）。
【提示】本題考查反向購買。反向購買中，法律上的子公司(購買方)的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司(被購買方)的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與其公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。
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