2003年注冊會計師考試《稅法》真題答案及解析
一、單項選擇題
1.「答案」D
「解析」A、B選項為減半征收增值稅貨物，C選項為免征增值稅貨物，只有D選項為即征即退增值稅的貨物。
2.「答案」B
「解析」A選項自2001年5月1日起，停止抵扣規(guī)定;C選項生產(chǎn)出的貨物為非應(yīng)稅消費品，不交消費稅;D選項是在零售環(huán)節(jié)征消費稅的貨物，不存在消費稅扣稅問題。
3.「答案」C
「解析」A選項一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利息收入全額;B選項轉(zhuǎn)讓股票的計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)讓股票的價差(正差);D選項融資租賃業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方出租貨物實際成本后的余額。
4.「答案」D
「解析」本題補(bǔ)繳的城建稅以納稅人實際繳納的營業(yè)稅為計稅依據(jù)，罰款與補(bǔ)繳稅款等額，補(bǔ)交的營業(yè)稅城建稅及其罰款=(58+58×7%)×2=124.12萬元，滯納金按滯納天數(shù)的0.5‰征收，兩稅滯納金=(58+58×7%)×50×0.5‰=1.5515萬元。故補(bǔ)繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計=124.12+1.5515=125.6715萬元=1256715元。
5.「答案」D
「解析」A選項屬于特定減免的貨物，B選項不屬于免稅貨物;C選項如果是關(guān)稅稅額在人民幣10元以下的一票貨物，免稅。
6.「答案」D
「解析」房地產(chǎn)開發(fā)費用中的財務(wù)費用，凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)傘y行借款利息，房地產(chǎn)開發(fā)費用按地價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10%以內(nèi)計算扣除，應(yīng)扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為10000×10%=1000萬元;其他扣除項目是指按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的20%計算的加計扣除費用，其他扣除項目=10000×20%=2000萬元。則應(yīng)扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用和“其他扣除項目”=1000+2000=3000萬元。
7.「答案」C
「解析」土地使用權(quán)共有的，各方應(yīng)分別納稅，其中政府機(jī)關(guān)為免稅單位，則某公司應(yīng)以其實際使用的土地面積納稅，應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=2000÷5×4×5=8000元。
8. 「答案」C
「解析」自身經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價計征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價計征，自身經(jīng)營用房應(yīng)納房產(chǎn)稅=(3000-1000)×(1-20%)×1.2%+1000×(1-20%)×1.2%÷12×3=19.2+2.4=21.6 萬元;出租的房產(chǎn)按本年租金從租計征=5×9(月)×12%=5.4萬元，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅=21.6+5.4=27萬元。
9.「答案」A
「解析」載重汽車應(yīng)納稅額=20×5×20=2000元;掛車按機(jī)動載貨車稅額的7折征稅，應(yīng)納稅額=10×4×20×70%=560元;客貨兩用車歸托兒所專用的免稅，其余5輛載人部分按乘人汽車稅額減半征稅，載貨部分按機(jī)動載貨車征稅，應(yīng)納稅額=(200×50%+2.5×20)×5=750元，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額=2000+560+750=3310元。
10.「答案」B
「解析」委托方提供原料主料的加工承攬合同，印花稅以受托方提供的輔料與加工費合計數(shù)為計稅依據(jù)，應(yīng)納印花稅=(2000+40000)×0.5‰=21元。
11.「答案」B
「解析」A選項為資本性支出，不得稅前扣除;C、D選項均為利息支出，有稅前扣除限額比例，符合條件才可以稅前扣除。
12.「答案」A
「解析」未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)，來源于境內(nèi)的財產(chǎn)租賃所得，應(yīng)按取得租金收入，在扣除營業(yè)稅后按10%在我國繳納預(yù)提所得稅。國內(nèi)公司應(yīng)代扣代繳的預(yù)提所得稅=(80-80×5%)×10%=7.6萬元。
13.「答案」B
「解析」個人取得數(shù)月獎金應(yīng)單獨作為一個月的工資薪金所得納稅，對當(dāng)月工資已夠納稅標(biāo)準(zhǔn)的 ，上述獎金不再扣減費用，應(yīng)納稅額=[(2400-800)×10%-25]+(3600×15%-125)=135+415=550元。
14.「答案」B
「解析」在本章第三節(jié)欠稅清繳制度中有規(guī)定：欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。
15.「答案」B
「解析」當(dāng)事人應(yīng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。
二、多項選擇題
1. 「答案」AC
「解析」2002年1月1日起，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理，A選項正確;兩個以上企業(yè)合并設(shè)立新企業(yè)，合并各方原來均為地稅局征收所得稅的，合并后的企業(yè)仍由地稅局征收;中央所屬企業(yè)與地方所屬企業(yè)合并新設(shè)立企業(yè)在國稅局征收企業(yè)所得稅。
2. 「答案」AC
「解析」 納稅人銷售自己使用過的 屬于應(yīng)征消費稅的機(jī)動車。售價超過原值的按4%減半征收增值稅，售價未超過原值，免征增值稅。
3. 「答案」BCD
「解析」關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)作價，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其計稅收入或所得額，調(diào)整方法有三種，即BCD.
4. 「答案」CD
「解析」對娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用應(yīng)按全部收入征收營業(yè)稅;拍賣行向委托方收取的手續(xù)費也應(yīng)全額計征營業(yè)稅。
5.「答案」AB
6.「答案」ABC
「解析」ABC選項均未發(fā)生不動產(chǎn)權(quán)屬的實質(zhì)轉(zhuǎn)移，不屬于征稅范圍。
7.「答案」ABD
「解析」居住房免稅，經(jīng)營用房要交房產(chǎn)稅。城市居民投資聯(lián)營的房產(chǎn)，屬于經(jīng)營性用房，投資者參與分紅的由被投資方交房產(chǎn)稅;不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只收固定租金的房產(chǎn)，由投資方交房產(chǎn)稅。
8.「答案」BD
「解析」行政事業(yè)單位承受土地房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療等，免征契稅;因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免，而不是免稅。
9.「答案」ABC
「解析」稅前扣除項目的確認(rèn)原則有5個，除ABC以外，還有相關(guān)性和合理性，沒有收付實現(xiàn)制原則。
10.「答案」ACD
「解析」A選項為據(jù)實扣除公益性捐贈;C選項是對提取壞賬準(zhǔn)備的納稅人，發(fā)生壞帳可沖減準(zhǔn)備，實際壞帳超過已提準(zhǔn)備的，可當(dāng)期直接扣除;D選項為有限額比例的公益性捐贈，限額以內(nèi)的可以扣除。只有B為資本性支出，不得稅前扣除。
11. 「答案」BCD
「解析」為雇員年終加薪的支出屬于工資薪金支出的范圍。
12.「答案」AD
「解析」B、C選項為稅前可以扣除項目。
13.「答案」ABC
「解析」個人所得稅法規(guī)定，國債和國家發(fā)行的金融債券利息屬于免稅所得，企業(yè)債券利息不免稅。
14.「答案」BD
「解析」由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅的征收管理，適用《征管法》，契稅1996年以后改為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。
15.「答案」ABCD
「解析」稅務(wù)行政訴訟的受案范圍共8項，除上述4項外，還包括稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為、責(zé)令納稅人提繳納稅保證金(或擔(dān)保)行為、阻止出境行為等。
三、判斷題
1.「答案」√
「解析」代表國家行使征稅職責(zé)的稅收征收管理機(jī)關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財政機(jī)關(guān)。
2.「答案」×
「解析」出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比率。
3.「答案」√
「解析」消費稅實行出口全額退稅，因而消費稅退稅率與應(yīng)稅消費品適用的征稅率是一致的。
4.「答案」√
「解析」自建出售的不動產(chǎn)，應(yīng)繳兩個稅目的營業(yè)稅。
5.「答案」×
「解析」保險業(yè)務(wù)的納稅期限為一個月，對儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)儲金的平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利息。
6.「答案」×
「解析」對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，一律不退還已繳納的城建稅。
7.「答案」×
「解析」海關(guān)對出口貨物完稅價格審定時，可以進(jìn)入進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)檢查。
8.「答案」√
9.「答案」×
「解析」轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地不一致時，應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
10.「答案」×
「解析」對非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，無時間限定。
11.「答案」√
12.「答案」√
「解析」現(xiàn)行印花稅最高比例稅率為2‰，最低比例稅率為0.05‰，最高的是最低的40倍。
13.「答案」√
14.「答案」×
「解析」申購新股成功，申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價發(fā)行收入，不并入公司利潤總額征稅。
15.「答案」√
「解析」這是免稅所得的抵減當(dāng)年虧損作用。
16.「答案」×
「解析」西部地區(qū)國家鼓勵類內(nèi)資企業(yè)才適用所得稅15%稅率，不是所有的西部地區(qū)企業(yè)。
17.「答案」×
「解析」如果咨詢服務(wù)全部在境外進(jìn)行，取得的收入屬于境外所得，不在我國繳稅。
18.「答案」×
「解析」對上述居民納稅人，應(yīng)當(dāng)是從第六年就其來源于境內(nèi)、境外的所得，無論是境內(nèi)支付還是境外支付，均在我國申報繳納個人所得稅。
19.「答案」√
20.「答案」×
「解析」應(yīng)當(dāng)是對公民做出2000元以上、對法人或其他組織做出10000元以上罰款的案件，適用稅務(wù)行政處罰的聽證。
四、計算題
1、「答案」
(1)資源稅：
①外銷原煤應(yīng)納資源稅=280×3=840(萬元)
�、谕怃N洗煤應(yīng)納資源稅=90÷60%×3=450(萬元)
③食堂用煤應(yīng)納資源稅=0.25×3=0.75(萬元)
�、芡怃N天然氣應(yīng)納資源稅=(37000-2000)×8=28(萬元)
應(yīng)繳納資源稅合計=840+450+0.75+28=1318.75(萬元)
(2)增值稅：
①銷售原煤銷項稅額=22400×13%=2912(萬元)
�、阡N售洗煤銷項稅額=15840×13%=2059.2(萬元)
�、圩杂迷轰N項稅額=(22400÷280×0.25)×13%=2.6(萬元)
�、茕N售天然氣銷項稅額=6660×13%=865.8(萬元)
銷項稅額合計=2912+2059.2+2.6+865.8=5839.6(萬元)
�、葸M(jìn)項稅額=1190+200×7%=1204(萬元)
⑥應(yīng)繳納增值稅=5839.6-1204=4635.6(萬元)
2、「答案」
(1)A企業(yè)：
�、黉N售電腦銷項稅額= 600×0.45×17%=45.9(萬元)
�、谥谱黠@示屏銷項稅額=(9.36+2.34)÷(1+17%)×17%=1.7(萬元)
�、郛�(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項稅額=30.6+0.34=30.94(萬元)
④應(yīng)繳納增值稅=45.9+1.7-30.94=16.66(萬元)
(2)B公司：
�、黉N售材料銷項稅額=180×17%=30.6(萬元)
②銷售農(nóng)產(chǎn)品銷項稅額=35.03÷(1+13%)×13%=4.03(萬元)
�、垆N售電腦銷項稅額=298.35÷(1+17%)×17%=43.35(萬元)
銷項稅額合計=30.6+4.03+43.35=77.98(萬元)
�、苜忞娔X進(jìn)項稅額45.9萬元。[600×0.45×17%]
�、葙忁r(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額=(30×13%+3×7%)×60%≈2.47(萬元)
應(yīng)扣除進(jìn)項稅額合計=45.9+2.47=48.37(萬元)
�、迲�(yīng)繳納增值稅=77.98-48.37=29.61(萬元)
3.「答案」
(1)增值稅：
①外購、加工煙絲進(jìn)項稅額=68+1.36=69.36(萬元)
�、谕赓彑熑~進(jìn)項稅額=42×13%+3×7%=5.67(萬元)
�、垆N售卷煙銷項稅額=36000×17%=6120(萬元)
④應(yīng)繳納增值稅=6120-5.67-69.36=6044.97(萬元)
(2)消費稅
�、偈栈丶庸熃z應(yīng)納消費稅=[42×(1-13%)+3×(1-7%)+8]÷(1-30%)×30%=20.28(萬元)
�、阡N售卷煙消費稅額=36000×45%+18000×0.015=16470(萬元)
③生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲應(yīng)抵扣消費稅=150×2×30%=90(萬元)
應(yīng)繳納消費稅=20.28+16470-90=16400.28(萬元)
4.「答案」
(1)工薪所得應(yīng)納的個人所得稅：
�、偻馍掏顿Y企業(yè)、國內(nèi)派遣單位代扣代繳個人所得稅=[(25000-800)×25%-1375]×12+[4000×15%-125]×12=61800(元)
�、趨R算清繳時，錢某應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅=68100-61800=6300元，
或者：
(1)工薪所得應(yīng)納的個人所得稅：
�、弁馍掏顿Y企業(yè)、國內(nèi)派遣單位代扣代繳個人所得稅=[(25000-800)×25%-1375]×12+[4000×15%-125]×12=61800(元)
�、軈R算清繳時，錢某應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅=68100-61800=6300元，
或者：
應(yīng)納的個人所得稅=[(25000+4000-800)25%-1375]×12=68100(元)
(2)工程設(shè)計應(yīng)納個人所得稅=80000×(1-20%)×40%-7000=18600(元)
(3)提供專利技術(shù)在我國應(yīng)納的個人所得稅=150000×(1-20%)×20%-20000=4000(元)
(4)租金應(yīng)納個人所得稅=(3000-500-800)×10%×12=170×12=2040(元)
(5)2002年在我國應(yīng)納的個人所得稅=68100+18600+4000+2040=92740(元)
五、綜合題
1.「答案」
(1)11月份
�、龠M(jìn)項稅額：
外購材料、燃料=144.5(萬元)
外購動力=25.5×(1-20%)=20.4(萬元)
委托加工業(yè)務(wù)=5.1+10×7%=5.8(萬元)
銷售貨物運輸費=18×7%=1.26(萬元)
進(jìn)項稅額合計=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96(萬元)
�、诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~=500×(17%-15%)=10(萬元)
�、蹜�(yīng)納稅額=300×17%-(171.96-10)=-110.96(萬元)
④出口貨物“免抵退”稅額=500×15%=75(萬元)
�、輵�(yīng)退稅額=75(萬元)
�、蘖舻窒略碌挚鄱愵~=110.96-75=35.96(萬元)
(2)12月份：
�、倜舛愡M(jìn)口料件組成價=(300+50)×(1+20%)=420(萬元)
�、诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~抵減額=420×(17%-15%)=8.4(萬元)
�、勖獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~=600×(17%-15%)-8.4=3.6(萬元)
④應(yīng)納稅額=[140.4÷(1+17%)+140.4÷(1+17%)÷600×200]×17%+3.6-35.9=[120+40]×17%+3.6-35.96=-5.16(萬元)
�、菝獾滞硕愵~抵減額=420×15%=63(萬元)
⑥出口貨物免抵退稅額=600×15%-63=27(萬元)
�、邞�(yīng)退稅額=5.16(萬元)
�、喈�(dāng)期免抵稅額=27-5.16=21.84(萬元)
2.「答案」
(1)營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加：
�、龠\輸收入營業(yè)稅=(8600+200)×3%=264(萬元)
�、谌〉眉坠咀饨鹗杖霠I業(yè)稅=240×3%=7.2(萬元)
③取得乙公司租金收入營業(yè)稅=160×5%=8(萬元)
應(yīng)納營業(yè)稅合計=264+7.2+8=279.2(萬元)
�、軕�(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=279.2×7%=19.544(萬元)
�、輵�(yīng)納教育費附加=279.2×3%=8.376(萬元)
(2)企業(yè)所得稅：
①收入總額=8600+200+240+160+32÷(1-20%)=9200+40=9240(萬元)
�、跇I(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)=9200×3‰+3=30.6(萬元)
業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)=50-30.6=19.4(萬元)
�、蹚V告費扣除標(biāo)準(zhǔn)=9200×2%=184(萬元)
廣告費超標(biāo)準(zhǔn)=250-184=66(萬元)
�、芄べY費用扣除標(biāo)準(zhǔn)=320×0.08×12=307.2(萬元)
工資費用超標(biāo)準(zhǔn)=428-307.2=120.8(萬元)
�、莨べY附加三費扣除標(biāo)準(zhǔn)=307.2×(14%+1.5%)=47.616(萬元)
工資附加三費超標(biāo)準(zhǔn)=74.9-47.616=27.284(萬元)
�、迲�(yīng)納稅所得額=9240-6300.46-279.2-19.544-8.376-(1200-19.4)-(600-66)-(428-120.8)-(74.9-27.284)=563(萬元)
�、�2002年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=563×33%=185.79(萬元)
�、嗑惩馐找鎽�(yīng)抵扣稅額=32÷(1-20%)×30%=12(萬元)
�、崮昴⿷�(yīng)補(bǔ)繳所得稅=185.79-110-12=63.79(萬元)
3.「答案」
(1)1999年應(yīng)補(bǔ)或退的所得稅：
1999年購置國產(chǎn)設(shè)備可以抵免稅=(350-50)×40%=120(萬元)
由于1999年為免稅期，免抵額120萬元延續(xù)下一年度免抵，1999年無退補(bǔ)稅額
(2)2000年應(yīng)補(bǔ)或退的所得稅：
2000年租金收入應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅=200×5%=10(萬元)
應(yīng)調(diào)增2000年應(yīng)納稅所得額=200-10=190(萬元)
2000年應(yīng)納所得稅額=(700+190)×30%×50%=133.5(萬元)
扣除1999年國產(chǎn)設(shè)備抵免額后實際應(yīng)納所得稅=133.5-120=13.5(萬元)
由于該企業(yè)2000年已申報納稅105萬元[700×30%×50]，故應(yīng)退所得稅91.5萬元[105-13.5].
(3)2001年應(yīng)補(bǔ)或退的所得稅：
2001年設(shè)備投資增值80萬元和無法支付的應(yīng)付款20萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
2001年應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=(80+20)×30%×50=15(萬元)
(4)2002年應(yīng)補(bǔ)或退的所得稅：
該企業(yè)實際支付其他福利類費用超標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。
2002年應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=(80.4-360×14%)×30%×50%=4.5(萬元)
4.「答案」
(1)存在問題及稅費計算：
部分收入因適用稅率不正確，致使?fàn)I業(yè)稅計算有誤。
營業(yè)稅=(150+50+100+30+70)×20%=400×20%=80(萬元)
�、僖驙I業(yè)稅計算不正確，致使城建稅計算有誤。
城建稅=80×7%=5.6(萬元)
②因營業(yè)稅計算不正確，致使教育費附加計算有誤。
教育費附加=80×3%=2.4(萬元)
③以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，不得提取折舊，因而不能在稅前扣除。
④廣告費支出超過稅法規(guī)定的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。
不能在稅前列支的金額=30-400×2%=22(萬元)
�、葜Ц督o本企業(yè)雇員的傭金30萬元在稅前列支不正確。
⑥利息在稅前全額扣除不正確，應(yīng)按稅法規(guī)定扣除。
不能在稅前扣除的金額=40-25=15(萬元)
⑦應(yīng)納稅所得額計算不正確。
應(yīng)納稅所得額=150+50+30+70+100-220-(108.5-2)+22+30+15-80-5.6-2.4=52.5(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅52.5×33%≈17.33(萬元)
⑧支付傭金未代扣代繳個人所得稅不正確。
(2)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任
�、偻刀悢�(shù)額=80+5.6-65-4.55+17.33=33.38(萬元)
�、趹�(yīng)納稅額=80+5.6+17.33=102.93(萬元)
③偷稅數(shù)額÷應(yīng)納稅額=33.38÷102.93≈32.43%
�、芤蛲刀悢�(shù)額占應(yīng)納稅額的比例在30%以上且偷稅數(shù)額超過10萬元，構(gòu)成了犯罪。
⑤首先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳娛樂城所偷的稅款、滯納金，并處以未繳稅款50%以上5倍以下的罰款;然后移送司法機(jī)關(guān)對娛樂城有關(guān)直接責(zé)任人依法處以3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金。
⑥對娛樂城支付給本企業(yè)雇員的傭金未代扣代繳個人所得稅問題，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)向其雇員追繳稅款，并對娛樂城處以應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。
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