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2015注冊稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》模擬試題（六）答案及解析
一、單選題
1. [答案]：D
[解析]：
該項(xiàng)年金的現(xiàn)值=180×PVA(8%，7)×(1+8%)×PV(8%，3)=180×5.2064×(1+8%)×0.7938=803.42(萬元)。
2. [答案]：C
[解析]：
投資報(bào)酬率=無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù)×標(biāo)準(zhǔn)離差率=無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù)×標(biāo)準(zhǔn)差/期望收益率=5%+0.2×4.85%/12.8%=12.58%。
3. [答案]：B
[解析]：
以每股收益最大化為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，其主要缺點(diǎn)為沒有考慮時(shí)間價(jià)值因素，沒有考慮利潤和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，并可能造成經(jīng)營行為的短期化。
4. [答案]：B
[解析]：
折舊=35/5=7(萬元)
每年產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量=稅后收入-稅后付現(xiàn)成本+折舊抵稅=40×(1-25%)-17×(1-25%)+7×25%=19(萬元)。
5. [答案]：B
[解析]：
全部資本總額=600+120+80=800(萬元)
借款資金成本=12%×(1-25%)/(1-2%)=9.18%
普通股資金成本=540×(1-2.5%)+3%=15.82%
保留盈余資金成本=540+3%=15.5%
綜合資金成本=(600/800)×9.18%+(120/800)×15.82%+(80/800)×15.5%=10.81%。
6. [答案]：C
[解析]：
應(yīng)追加資金需要量=8000×20%×(48%-22%)-260=156(萬元)。
7. [答案]：D
[解析]：
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。
1200=凈利潤+110+400-50-600+800+100+160
凈利潤=1200-110-400+50+600-800-100-160=280(萬元)
稅前利潤=280/(1-25%)=373.33(萬元)
息稅前利潤=373.33+150=523.33(萬元)
已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤/利息費(fèi)用=523.33/150=3.49。
8. [答案]：D
[解析]：
2010年度利潤總額=1000×(18-12)-5000=1000(元)。
2011年度的利潤總額=1000×(1+12%)=1120(元)
銷售數(shù)量增加1%，利潤總額=1000×(1+1%)×(18-12)-5000=1060(元)，選項(xiàng)A不正確;若銷售單價(jià)提高0.5%，利潤總額=1000×[18×(1+0.5%)-12]-5000=1090(元),選項(xiàng)B錯(cuò)誤;若固定成本總額降低2%,利潤總額=1000×(18-12)-5000×(1-2%)=1100(元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;若單位變動成本降低1%，利潤總額=1000×[18-12×(1-1%)]-5000=1120(元)，選項(xiàng)D正確。
9. [答案]：C
[解析]：
銷售利潤=150×8000×20%=240000(萬元)
折扣成本=150×8000×20%×2%=4800(萬元)
管理成本、壞賬損失和收賬成本=150×8000×(2%+8%+7%)=204000(萬元)
平均收賬期=20%×20+80%×60=52(天)
機(jī)會成本=(150×8000/360)×52×8%=13866.67(萬元)
甲公司2011年度可實(shí)現(xiàn)的利潤總額=240000-4800-204000-13866.67=17333.33(萬元)。
10. [答案]：A
[解析]：
債券的發(fā)行價(jià)格=60×6%×1/2×PVA(4%，8)+60×PV(4%，8)=60×6%×1/2×6.732+60×0.731=55.98(萬元)。
11. [答案]：C
[解析]：
銀行存款余額調(diào)節(jié)表不作為記賬依據(jù)，企業(yè)不需要根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行賬務(wù)處理，所以選項(xiàng)A和D錯(cuò)誤;調(diào)節(jié)后的銀行存款余額反映企業(yè)可以動用的銀行存款實(shí)有數(shù)額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
12. [答案]：C
[解析]：
資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動金額(非減值損失)應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益即“資本公積—其他資本公積”，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;非同一控制下的企業(yè)合并中合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)等中介費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。通常情況下，以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為其初始投資成本，但若該項(xiàng)長期股權(quán)投資為同一控制下企業(yè)合并形成的，則應(yīng)按享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額作為初始投資成本，鑒于其他選項(xiàng)表述均錯(cuò)誤，因此本題正確答案為選項(xiàng)C。
13. [答案]：C
[解析]：
甲公司2008～2010年因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的累計(jì)金額=4100×5%+320-160=365(萬元)�；颍�2008年年末應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失=3800×5%=190(萬元)，2009年年末應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失=5200×5%-(190-320)=390(萬元)，2010年年末應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失金額=4100×5%-(5200×5%+160)=-215(萬元)，故甲公司2008～2010年因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的累計(jì)金額=190+390-215=365(萬元)。
14. [答案]：D
[解析]：
選項(xiàng)D錯(cuò)誤，可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)應(yīng)將其持有期間確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積的金額結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。
15. [答案]：D
[解析]：
甲公司出售該債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=處置價(jià)款與賬面價(jià)值的差額+公允價(jià)值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額=(1200-1060)+[1060-(1100-80-2)]=182(萬元)�；颍杭坠境鍪墼搨瘯r(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=處置凈價(jià)款-取得時(shí)成本=1200-(1100-80-2)=182(萬元)。
16. [答案]：B
[解析]：
選項(xiàng)B，企業(yè)撥出用于購買物資的各種款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記“銀行存款”科目。
17. [答案]：B
[解析]：
由于該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。甲公司換入存貨的入賬價(jià)值=換出專利權(quán)的賬面價(jià)值-換入存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)=(300000-60000)-34000-5000+12000=213000(元)。
18. [答案]：D
[解析]：
發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法采用個(gè)別計(jì)價(jià)法時(shí)，發(fā)出存貨體現(xiàn)的是該批發(fā)出存貨的價(jià)值，即成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。
19. [答案]：C
[解析]：
安裝完成后該套設(shè)備的入賬價(jià)值=65000-13000-(12000-13000/65000×12000)+18000=60400(元)。
20. [答案]：A
[解析]：
本題為非同一控制下的企業(yè)合并，甲公司取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)的初始投資成本為支付合并對價(jià)(固定資產(chǎn))的公允價(jià)值即1100萬元。注：合并支付的審計(jì)費(fèi)等初始直接費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
21. [答案]：C
[解析]：
在此項(xiàng)交易中甲公司確認(rèn)的損益金額(即處置專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益)=專利權(quán)公允價(jià)值-賬面價(jià)值=420-300=120(萬元)。
22. [答案]：C
[解析]：
甲公司2011年應(yīng)承擔(dān)的投資損失=5000×35%=1750(萬元)，其中沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并確認(rèn)投資損失1260萬元，沖減長期應(yīng)收款并確認(rèn)投資損失300萬元，合計(jì)確認(rèn)投資損失=1260+300=1560(萬元)，剩余未確認(rèn)投資損失190萬元(1750-1560)做備查登記。
23. [答案]：A
[解析]：
考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后乙公司凈利潤=1600-(1000-800)×(1-50%)=1500(萬元)，則甲公司2010年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=1500×40%=600(萬元)。
24. [答案]：C
[解析]：
固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤的方式處理，所以選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤;企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)予以資本化，作為長期待攤費(fèi)用處理，在合理的期間內(nèi)攤銷，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
25. [答案]：B
[解析]：
該項(xiàng)持有至到期投資的初始入賬價(jià)值=2038-120=1918(萬元)，甲公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=1918×7%=134.26(萬元)。注：題干中乙公司債券為每年12月31日付息，所以甲公司2010年1月1日支付的購買價(jià)款中不應(yīng)包含2009年度的債券利息。
26. [答案]：C
[解析]：
成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末計(jì)提的折舊費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在滿足一定條件下可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得再轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
27. [答案]：C
[解析]：
選項(xiàng)C，屬于會計(jì)估計(jì)變更。
28. [答案]：B
[解析]：
企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)由換入服務(wù)引起的成本費(fèi)用增加，但應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益)，選項(xiàng)B正確。
29. [答案]：B
[解析]：
該批可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的初始入賬價(jià)值=2000×5%×2.5771+2000×0.7938=1845.31(萬元)，權(quán)益成分的初始入賬價(jià)值=1920-1845.31=74.69(萬元)。真題給出的答案為B選項(xiàng)，是不正確的。本題參考分錄為：
借：銀行存款 1920
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 154.69(2000-1845.31)
貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 2000
資本公積—其他資本公積 74.69
30. [答案]：C
[解析]：
資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，選項(xiàng)C正確。
31. [答案]：D
[解析]：
甲公司對該虧損合同應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債同時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出影響利潤總額的金額=80×6=480(萬元)。
32. [答案]：D
[解析]：
因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，至少每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。
33. [答案]：D
[解析]：
以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮�，選項(xiàng)D正確。
34. [答案]：B
[解析]：
對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失進(jìn)行補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
35. [答案]：A
[解析]：
甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=(79000-7900)-60000-10200=900(元)。
36. [答案]：C
[解析]：
采用售后租回方式銷售商品的，通常不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
37. [答案]：B
[解析]：
授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值(取整數(shù))=5850/200×10=290(元)，因該顧客購物商場應(yīng)確認(rèn)的收入=(5850-850)-290=4710(元)。
38. [答案]：C
[解析]：
2009年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=1200×150%+8000/10×6/12×150%=2400(萬元)，稅法允許計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=1200×150%+8000/8×6/12×150%=2550(萬元)，所以該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)減2009年度企業(yè)所得稅和所得稅費(fèi)用=(2550-2400)×25%=37.5(萬元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;2009年會計(jì)錯(cuò)誤做法無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益的金額=8000/10×6/12=400(萬元)，會計(jì)正確做法計(jì)入當(dāng)期損益的金額=8000/8×6/12=500(萬元)，所以該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整減少2009年度凈利潤的金額=500-400-37.5=62.5(萬元)，故應(yīng)調(diào)整減少2010年年初盈余公積的金額=62.5×10%=6.25(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;應(yīng)調(diào)整減少2010年年初未分配利潤的金額=62.5×(1-10%)=56.25(萬元)，選項(xiàng)C正確;應(yīng)調(diào)整增加2009年度累計(jì)攤銷=500-400=100(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
39. [答案]：B
[解析]：
甲公司2010年度“所有者權(quán)益變動表”中所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)本年年末余額應(yīng)列示的金額=4735+1560-(200+300)-630+400×30%=5285(萬元)。
40. [答案]：B
[解析]：
選項(xiàng)A和C，屬于“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”;選項(xiàng)D，屬于“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。
二、多選題
1. [答案]：A, D, E
[解析]：
選項(xiàng)B.C屬于稀釋性潛在普通股，影響稀釋每股收益的計(jì)算，不影響基本每股收益。
2. [答案]：A, C, D
[解析]：
選項(xiàng)B.E屬于反映企業(yè)的長期償債能力的指標(biāo);營運(yùn)資本=流動資產(chǎn)-流動負(fù)債，屬于反映短期償債能力的絕對值指標(biāo)，也能反映企業(yè)的短期償債能力。
3. [答案]：C, D, E
[解析]：
凈現(xiàn)值是絕對數(shù)指標(biāo)，現(xiàn)值指數(shù)是相對數(shù)指標(biāo)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;凈現(xiàn)值法和現(xiàn)值指數(shù)法都考慮了資金的時(shí)間價(jià)值因素，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
4. [答案]：A, B, D
[解析]：
全面預(yù)算通常包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三個(gè)部分，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算管理體系的前提，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
5. [答案]：A, B, C, D
[解析]：
影響融資租賃租金的因素主要有
(1)租賃設(shè)備的購買價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)用和運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)用
(2)租賃手續(xù)費(fèi)用
(3)利息，即出租公司為承租公司購買設(shè)備款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)利息
(4)設(shè)備殘值，即租賃期滿時(shí)預(yù)計(jì)設(shè)備可變現(xiàn)凈值
(5)租賃費(fèi)的支付方式。租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊方法與融資租賃租金無關(guān)，因此選項(xiàng)E不正確。
6. [答案]：C, D
[解析]：
銷售利潤=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本=銷售收入×(1-變動成本率)-固定成本，選項(xiàng)C正確;(銷售收入-盈虧臨界點(diǎn)銷售額)×邊際貢獻(xiàn)率=安全邊際×邊際貢獻(xiàn)率=銷售利潤，所以選項(xiàng)D正確。
7. [答案]：A, B, C, D
[解析]：
選項(xiàng)E，企業(yè)有權(quán)將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上的，應(yīng)歸類為非流動負(fù)債。
8. [答案]：B, D
[解析]：
收入是企業(yè)日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，會計(jì)核算時(shí)計(jì)入資本公積，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;收入與利得都是經(jīng)濟(jì)利益的流入并最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，二者主要的區(qū)別在于收入是日�；顒赢a(chǎn)生的，而利得是非日常活動產(chǎn)生的，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
9. [答案]：A, B, D
[解析]：
銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(10+0.8-0.5-1)×8.05-(10+0.8-0.5-1)×8.10=-0.465(萬元)，選項(xiàng)A正確;應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8+2.5)×8.10=-0.135(萬元)，選項(xiàng)B正確;應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10=-0.025(萬元)，應(yīng)付賬款減少應(yīng)為借方，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤;短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1.5-1)×8.05-(1.5-1)×8.10=-0.025(萬元)，選項(xiàng)D正確;當(dāng)月甲公司外幣業(yè)務(wù)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=0.465+0.135-0.025-0.025=0.55(萬元)，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
10. [答案]：B, C
[解析]：
根據(jù)存貨會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用
(2)倉儲費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)
(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
11. [答案]：B, C
[解析]：
因追加投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時(shí)，對于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益;對于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和當(dāng)期損益(投資收益)。故選項(xiàng)B和C正確。
12. [答案]：A, D, E
[解析]：
選項(xiàng)B和C，屬于對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。
13. [答案]：B, C, E
[解析]：
選項(xiàng)A和D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
14. [答案]：A, B
[解析]：
選項(xiàng)C，無法合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)入賬;選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)的攤銷方法與其預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式有關(guān)，不一定都采用直線法，也可能采用產(chǎn)量法等進(jìn)行攤銷;選項(xiàng)E，商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)。
15. [答案]：A, B
[解析]：
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計(jì)提，在以后持有期間不得轉(zhuǎn)回。
16. [答案]：A, B, E
[解析]：
選項(xiàng)C和D，不通過“管理費(fèi)用”科目核算，應(yīng)分別記入“投資收益”科目和“固定資產(chǎn)”科目。
17. [答案]：A, B, E
[解析]：
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定、且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，故選項(xiàng)A.B和E正確。選項(xiàng)C，不屬于持有至到期投資的特征。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短(1年以內(nèi))的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
18. [答案]：B, D
[解析]：
債券無論是溢價(jià)發(fā)行還是折價(jià)發(fā)行，其到期時(shí)攤余成本都會與面值相等，因此隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的攤余成本會逐期減少且接近其面值，利息費(fèi)用(期初攤余成本×實(shí)際利率)也隨之減少，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;債券各期確認(rèn)的應(yīng)付利息=面值×票面利率，不會變化，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;隨著各期債券折價(jià)的攤銷，債券的攤余成本會逐期增加且接近其面值，利息費(fèi)用(期初攤余成本×實(shí)際利率)也隨之增加，選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
19. [答案]：C, D
[解析]：
選項(xiàng)A，應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;選項(xiàng)B和E，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方。
20. [答案]：A, B, C
[解析]：
屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別記入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，選項(xiàng)A和B正確;不符合資本化條件的借款利息費(fèi)用，通常記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目;選項(xiàng)D和E，是確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)可能貸記的科目。
21. [答案]：A, B, C, D
[解析]：
選項(xiàng)E，企業(yè)職工個(gè)人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于職工個(gè)人的行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范的范疇。
22. [答案]：A, B, D
[解析]：
增值稅一般納稅人應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算;根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅日常稽查辦法的通知》，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。故選項(xiàng)C和E，屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”下應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目，而不屬于“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的專欄名稱。
23. [答案]：A, C, D, E
[解析]：
待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，而不是一律確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;已對其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，則應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將預(yù)計(jì)負(fù)債余額沖銷，不留余額，而不是在停止生產(chǎn)該產(chǎn)品的時(shí)候立即沖銷，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與上期合理預(yù)計(jì)的預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入營業(yè)外收入或沖減營業(yè)外支出，不作為前期重大差錯(cuò)處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;對于未決訴訟，如果其引起的相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性屬于“很可能”時(shí)，企業(yè)才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
24. [答案]：A, B, C
[解析]：
選項(xiàng)D，處置固定資產(chǎn)取得的凈收益記入“營業(yè)外收入”科目，屬于利得，不影響營業(yè)利潤;選項(xiàng)E，盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，記入“以前年度損益調(diào)整”科目，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤。
25. [答案]：B, D, E
[解析]：
第二道工序月末在產(chǎn)品完工率=(40+60×50%)/100×100%=70%，選項(xiàng)A不正確;第二道工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=160×70%=112(件)，選項(xiàng)B正確;月末完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=560×(80+120)/(560+240)=140(萬元)，選項(xiàng)C不正確;第一道工序月末在產(chǎn)品完工率=40×50%/100×100%=20%，第一道工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=80×20%=16(件)，月末在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用=(16+112)×(60+100)/(560+16+112)=29.77(萬元)，選項(xiàng)D正確;本月完工產(chǎn)品成本=月末完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用+月末完工產(chǎn)品直接人工+月末完工產(chǎn)品制造費(fèi)用=140+(60+100-29.77)+560×(20+40)/(560+16+112)=319.07(萬元)，選項(xiàng)E正確。
26. [答案]：B, D, E
[解析]：
出售無形資產(chǎn)的凈收益在“營業(yè)外收入”科目中核算，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;實(shí)際收到政府補(bǔ)助款項(xiàng)通過“遞延收益”科目或“營業(yè)外收入”科目核算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
27. [答案]：C, D, E
[解析]：
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，選項(xiàng)A不正確;負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，選項(xiàng)B不正確。
28. [答案]：B, C, E
[解析]：
歸還銀行貸款本息是確定事項(xiàng)，或者以貨幣資金償還，或者以抵押的財(cái)產(chǎn)償還，因此，該項(xiàng)不屬于或有事項(xiàng)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;企業(yè)將到期的商業(yè)匯票到銀行承兌，屬于確定事項(xiàng)，也不屬于或有事項(xiàng)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
29. [答案]：A, C, E
[解析]：
以分期付款方式購建的長期資產(chǎn)每期支付的現(xiàn)金，應(yīng)在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;處置長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金中屬于已確認(rèn)的投資收益的部分，應(yīng)在“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
30. [答案]：A, C
[解析]：
如“長期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列;“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額扣減其累計(jì)攤銷、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后金額填列;“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目余額后的金額填列。
三、計(jì)算題
1. [答案]：
71.B 72.C 73.A 74.D
[解析]：
71. 凈利潤=銷售收入凈額×銷售凈利潤率=16000×10%=1600(萬元)
資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益=(400×6.5-120×10+1600)/年初所有者權(quán)益=30%，則年初所有者權(quán)益=10000(萬元)，平均凈資產(chǎn)=(10000+10000+400×6.5-120×10+1600)/2=11500(萬元)
甲公司2010年的凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)=1600/11500×100%=13.91%。
72. 甲公司2010年的基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤/發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=1600/[(2000-400+120)+400×6/12-120×2/12]=0.84(元)。
73. 甲公司2010年末的市盈率=每股市價(jià)/每股收益=9.6/0.84=11.43。
74. 三年資本平均增長率=[(年末所有者權(quán)益總額/三年前年末所有者權(quán)益總額)(1/3)-1]×100%=[(13000/1625)(1/3)-1]×100%=100%。
2. [答案]：
75. C 76.C 77.A 78.B
[解析]：
75. 甲公司2010年一般借款的借款費(fèi)用資本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，選項(xiàng)C正確。
76. 甲公司2010年所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=1000×6/12+2000×3/12=1000(萬元)，一般借款應(yīng)予資本化的金額=1000×7.82%=78.2(萬元)，則甲公司2010年一般借款利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=1000×6%+10000×8%-78.2=781.8(萬元)，選項(xiàng)C正確。
77. 因2010年全年處于資本化期間，則閑置專門借款用于短期投資取得的收益應(yīng)沖減專門借款應(yīng)資本化的金額，所以選項(xiàng)A正確。
78. 2010年專門借款應(yīng)予資本化的金額=2000×8%+2000×10%/12×6-500×0.5%×6=245(萬元)，則甲公司2010年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額=245+78.2=323.2(萬元)。
四、綜合題
1. [答案]：
79.B 80.C 81.C 82.D 83.A 84.A
[解析]：
79. 合同約定甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品用固定價(jià)格回購，與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，不能確認(rèn)收入，應(yīng)作為售后回購處理。甲公司2011年1月1日應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款110萬元。相關(guān)會計(jì)分錄為：
1月1日
借：銀行存款 1287000
貸：其他應(yīng)付款 1100000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 187000
在1月至5月的每月月末：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 [(1200000-1100000)/5]
貸：其他應(yīng)付款 20000
5月31日
借：其他應(yīng)付款 1200000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 204000
貸：銀行存款 1404000
80. 甲公司向丁公司的銷售雖然采用分期收款方式，但由于分期付款期限為3個(gè)月，因此該項(xiàng)收款不具有融資性質(zhì)。甲公司應(yīng)根據(jù)扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷售收入。應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)。
81. 根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性的附有銷售退回條件的商品銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與估計(jì)退貨相關(guān)的負(fù)債。甲公司估計(jì)退貨為40件(200×20%)，期末根據(jù)估計(jì)退貨確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額=40×(300-260)=1600(元)。在退貨期滿日收到丙公司實(shí)際退回商品50件，實(shí)際退貨超過預(yù)計(jì)的10件(50-40)，則應(yīng)先將原確認(rèn)的與估計(jì)退貨相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖回，再沖回超過估計(jì)退貨的10件商品相關(guān)的銷售收入和銷售成本。相關(guān)會計(jì)分錄為：
1月5日，銷售商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 70200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000(200×300)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10200
借：主營業(yè)務(wù)成本 52000(200×260)
貸：庫存商品 52000
1月31日，確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)收入 12000(60000×20%)
貸：主營業(yè)務(wù)成本 10400(52000×20%)
預(yù)計(jì)負(fù)債 1600
退貨期滿，發(fā)生銷售退回時(shí)：
借：庫存商品 13000(50×260)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2550(50×300×17%)
預(yù)計(jì)負(fù)債 1600
主營業(yè)務(wù)收入 3000(10×300)
貸：銀行存款 17550[50×300×(1+17%)]
主營業(yè)務(wù)成本 2600(10×260)
82. 甲公司2011年1月應(yīng)交增值稅=187000+40000×17%+10200+150×680×17%=221340(元)。
注：事項(xiàng)(4)中，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品，因近期很難收回貨款，則相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性比較小，在1月份不滿足收入的確認(rèn)條件，不能確認(rèn)收入，但由于甲公司在發(fā)出商品時(shí)已開具增值稅專用發(fā)票，相關(guān)的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，因此需要確認(rèn)相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額。
83. 甲公司2011年1月份應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=40000+60000-12000=88000(元)。
84. 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對甲公司2011年度利潤總額的影響額=事項(xiàng)(1)(-20000×5)+事項(xiàng)(2)(40000-50×720)+事項(xiàng)(3)[(200-50)×(300-260)]+事項(xiàng)(4)[150×(680-520)]=-66000(元)。
注：甲公司向戊公司的銷售于2011年6月確認(rèn)收入。
2. [答案]：
85.C 86.C 87.A 88.D 89.A 90.D
[解析]：
85. 生產(chǎn)設(shè)備W：2009年未計(jì)提減值前賬面價(jià)值=8000-8000/10=7200(萬元)，可收回金額為6300萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備900萬元;2010年度甲公司對生產(chǎn)設(shè)備W應(yīng)計(jì)提的折舊額=6300/(10-1)=700(萬元)。
86. 2010年末甲公司擁有的S專利權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000/10×1.5=1700(萬元)。
87. 固定資產(chǎn)H：2009年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5700-950=4750(萬元)，可收回金額為4000萬元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備750萬元，而甲公司錯(cuò)誤的計(jì)提了450萬元，需要補(bǔ)提300萬元，并確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)并調(diào)整留存收益。會計(jì)分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整 300
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75(300×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 75
借：利潤分配—未分配利潤 202.5
盈余公積 22.5
貸：以前年度損益調(diào)整 225
選項(xiàng)A正確。
88. 乙產(chǎn)品：
有合同部分的可變現(xiàn)凈值=(1.2-0.1)×800=880(萬元)，成本=800×1=800(萬元)，未發(fā)生減值;
無合同部分的可變現(xiàn)凈值=(0.8-0.1)×200=140(萬元)，成本為200萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元。
原材料：
可變現(xiàn)凈值=800-30=770(萬元)，成本為800萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。
合計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=60+30=90(萬元)。
89. 生產(chǎn)設(shè)備W：
2009年年末賬面價(jià)值=6300萬元
2009年年末計(jì)稅基礎(chǔ)=7200萬元
產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異900萬元
2010年年末賬面價(jià)值=6300-700=5600(萬元)，小于可收回金額，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2010年年末計(jì)稅基礎(chǔ)=8000-8000/10×2=6400(萬元)，可抵扣暫時(shí)性差異為800萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=8000/10-700=100(萬元)。
專利權(quán)S：
2009年年末賬面凈值=2000-2000/10×6/12=1900(萬元)，可收回金額為1440，計(jì)提減值準(zhǔn)備460萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1900萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異460萬元。
因無形資產(chǎn)已攤銷0.5年，故剩余使用年限為9.5年，但根據(jù)9.5年攤銷無法得出答案，這里先根據(jù)按剩余使用壽命為9年進(jìn)行計(jì)算。
2010年年末賬面價(jià)值=1440-1440/9=1280(萬元)，可收回金額為1800萬元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2010年年末計(jì)稅基礎(chǔ)=1700萬元，可抵扣暫時(shí)性差異=1700-1280=420(萬元)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=2000/10-1440/9=40(萬元)。
固定資產(chǎn)H：
調(diào)整后：
2009年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5700-950=4750(萬元)，可收回金額為4000萬元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備750萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=4750萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異750萬元。
2010年年末賬面價(jià)值=4000-4000/5=3200(萬元)
2010年年末計(jì)稅基礎(chǔ)=4750-5700/6=3800(萬元)，可抵扣暫時(shí)性差異=3800-3200=600(萬元)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=5700/6-4000/5=150(萬元)
存貨：
2010年年末賬面價(jià)值=1800-90=1710(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1800萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異90萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額90萬元。
則應(yīng)納稅所得額=7050-50+(230-80)-100-40-150+90=6950(萬元)，應(yīng)交所得稅=6950×25%=1737.5(萬元)。
注：若專利權(quán)按9.5年攤銷，則專利權(quán)S：
2010年年末賬面價(jià)值=1440-1440/(10-0.5)=1440-151.58=1288.42(萬元)，可收回金額為1800萬元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2010年年末計(jì)稅基礎(chǔ)為1700萬元，可抵扣暫時(shí)性差異=1700-1288.42=411.58(萬元)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=2000/10-1440/9.5=48.42(萬元)，則應(yīng)納稅所得額=7050-50+230-80-100-48.42-150+90=6941.58(萬元)，應(yīng)交所得稅=6941.58×25%=1735.40(萬元)。
90. 2009年年末可抵扣暫時(shí)性差異=900+460+750=2110(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2110×25%=527.5(萬元)
2010年年末可抵扣暫時(shí)性差異=800+420+600+90=1910(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1910×25%=477.5(萬元)
2010年年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=527.5-477.5=50(萬元)
所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=1737.5+50=1787.5(萬元)
會計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 1787.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1737.5
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