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2016稅務(wù)師考試《稅法二》考點(diǎn)及例題
2016年注冊(cè)稅務(wù)師考試將于11月份進(jìn)行，考生們要提前做好復(fù)習(xí)的準(zhǔn)備。下面百分網(wǎng)小編為大家搜索整理了關(guān)于稅務(wù)師考試《稅法二》考點(diǎn)及例題，歡迎參考練習(xí)，希望對(duì)大家備考有所幫助!想了解更多相關(guān)信息請(qǐng)持續(xù)關(guān)注我們應(yīng)屆畢業(yè)生考試網(wǎng)!
考點(diǎn)一：應(yīng)納稅額計(jì)算
應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×扣除系數(shù)
計(jì)算步驟如下：
(1)計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入;
(2)計(jì)算扣除項(xiàng)目金額;
(3)計(jì)算增值額;
(4)計(jì)算增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例，確定適用稅率;
(5)計(jì)算應(yīng)納稅額。
【典型例題1】假定某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓商品房一棟，取得收入總額為1000萬元，應(yīng)扣除的購(gòu)買土地的金額、開發(fā)成本的金額、開發(fā)費(fèi)用的金額、相關(guān)稅金的金額、其他扣除金額合計(jì)為400萬元。請(qǐng)計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的土地增值稅。
(1)增值額=1000-400=600(萬元)
(2)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率=600÷400=150%，確定稅率
(3)應(yīng)繳納土地增值稅=600×50%-400×15%=240(萬元)
【說明】特殊售房方式應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位計(jì)算。
納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，對(duì)允許扣除項(xiàng)目的金額可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)�。若按此辦法難以計(jì)算或明顯不合理，也可按建筑面積或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方式計(jì)算分?jǐn)偂？鄢?xiàng)目金額=扣除項(xiàng)目總金額×(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積或建筑面積/受讓土地使用權(quán)的總面積)
【典型例題2】
某市一房地產(chǎn)開發(fā)公司，2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)3月份銷售10年前建造的舊辦公樓一棟，取得銷售收入1200萬元;該辦公樓的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，該辦公樓成新度為30%，目前建造同樣的辦公樓需要1500萬元;轉(zhuǎn)讓辦公樓時(shí)向政府補(bǔ)繳出讓金80萬元，其他相關(guān)費(fèi)用20萬元。
(2)通過競(jìng)拍取得一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款、稅費(fèi)合計(jì)6000萬元，本年度占用80%開發(fā)寫字樓。開發(fā)期間發(fā)生開發(fā)成本4000萬元;發(fā)生管理費(fèi)用2800萬元、銷售費(fèi)用1600萬元、利息費(fèi)用400萬元(不能提供金融機(jī)構(gòu)的證明)。9月份該寫字樓竣工驗(yàn)收，10-12月，房地產(chǎn)開發(fā)公司將寫字樓總面積的3/5直接銷售，銷售合同記載取得收入為12000萬元。12月，該房地產(chǎn)開發(fā)公司的建筑材料供應(yīng)商催要材料價(jià)款，經(jīng)雙方協(xié)商，房地產(chǎn)開發(fā)公司用所開發(fā)寫字樓的1/5抵償材料價(jià)款。剩余的1/5公司轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)自用。(注：開發(fā)費(fèi)用扣除的比例為10%。)
1.轉(zhuǎn)讓舊辦公樓土地增值稅的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額共計(jì)( )萬元。
『答案解析』扣除項(xiàng)目金額=1500×30%+80+20+1200×5%×(1+7%+3%)+1200×0.05%=616.6(萬元)
2.轉(zhuǎn)讓舊辦公樓應(yīng)繳納土地增值稅( )萬元。
『答案解析』增值額=1200-616.6=583.4(萬元)，增值率=583.4÷616.6×100%=95%，應(yīng)繳納土地增值稅=583.4×40%-616.6×5%=202.53(萬元)
3.寫字樓土地增值稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額共計(jì)( )萬元。
『答案解析』抵債部分的寫字樓也應(yīng)視同銷售繳稅。
土地使用權(quán)金額=6000×80%×(4÷5)=3840(萬元)
開發(fā)成本=4000×(4÷5)=3200(萬元)
開發(fā)費(fèi)用=(3840+3200)×10%=704(萬元)
稅金及附加=16000×5%×(1+7%+3%)=880(萬元)
加計(jì)扣除金額=(3840+3200)×20%=1408(萬元)
扣除項(xiàng)目金額總計(jì)=3840+3200+704+880+1408=10032(萬元)
4.銷售寫字樓應(yīng)繳納土地增值稅( )萬元。
『答案解析』銷售收入=12000÷3×4=16000(萬元)
增值額=16000-10032=5968(萬元)
增值率=5968÷10032×100%=59.49%，
應(yīng)繳納土地增值稅=5968×40%-10032×5%=1885.6(萬元)
考點(diǎn)二：減免稅優(yōu)惠(土地增值稅)
一、一般減免稅規(guī)定
(一)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值率未超過20%的，予以免稅。增值率超過20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。
附：普通標(biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)滿足：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下;實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下;允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。
(二)因國(guó)家建設(shè)需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)，免稅。
指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。
(三)新政策：促進(jìn)公共租賃住房發(fā)展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策(涉及的各稅種統(tǒng)一在此講解)
1.對(duì)公共租賃住房建設(shè)期間用地及公共租賃住房建成后占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公共租賃住房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，按公共租賃住房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設(shè)、管理公共租賃住房涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.對(duì)公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位免征建設(shè)、管理公共租賃住房涉及的印花稅。在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公共租賃住房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，按公共租賃住房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設(shè)、管理公共租賃住房涉及的印花稅。
3.對(duì)公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買住房作為公共租賃住房，免征契稅、印花稅;對(duì)公共租賃住房租賃雙方免征簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅。
4.對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源，且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。
5.企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為公共租賃住房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對(duì)其公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
個(gè)人捐贈(zèng)住房作為公共租賃住房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對(duì)其公益性捐贈(zèng)支出未超過其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
6.對(duì)符合地方政府規(guī)定條件的低收入住房保障家庭從地方政府領(lǐng)取的住房租賃補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。
7.對(duì)公共租賃住房免征房產(chǎn)稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)公共租賃住房所取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅。公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位應(yīng)單獨(dú)核算公共租賃住房租金收入，未單獨(dú)核算的，不得享受免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。
(四)新增：為支持魯?shù)榈卣馂?zāi)后恢復(fù)重建工作，對(duì)政府為受災(zāi)居民組織建設(shè)的安居房建設(shè)用地轉(zhuǎn)讓時(shí)免征土地增值稅。
二、新政策：特殊減免稅規(guī)定
1.非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司(股份有限公司)整體改建為股份有限公司(有限責(zé)任公司)。對(duì)改建前的企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。其中，整體改建是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。
2.按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
3.按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
4.單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
5.上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
6.企業(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí)，應(yīng)以改制前取得該宗國(guó)有土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。企業(yè)在重組改制過程中經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))國(guó)土管理部門批準(zhǔn)，國(guó)家以國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)出資入股的，再轉(zhuǎn)讓該宗國(guó)有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí)，應(yīng)以該宗土地作價(jià)入股時(shí)省級(jí)以上(含省級(jí))國(guó)土管理部門批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格，作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。
辦理納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供該宗土地作價(jià)入股時(shí)省級(jí)以上(含省級(jí))國(guó)土管理部門的批準(zhǔn)文件和批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格，不能提供批準(zhǔn)文件和批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格的，不得扣除。
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