會計核算消費稅避稅籌劃技巧

　　企業(yè)會計人員應(yīng)針對消費稅的稅率多檔，根據(jù)稅法的基本原則，正確進行必要的合并核算和分開核算，以求達(dá)到避稅籌劃目的。當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率。這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　[案例]

　　賀蘭五星福斯特酒業(yè)公司，共生產(chǎn)糧食白酒、炭酸汽酒、活血提神藥酒。1998年共計銷售額9000萬元，企業(yè)合并向稅務(wù)機關(guān)納稅，按25％的稅率計交消費稅為：

　　9000萬元×25％＝2250（萬元）

　　賀蘭五星福斯特酒業(yè)公司1996年實行人才招聘制，公開招聘財務(wù)總監(jiān)一名。該財務(wù)總監(jiān)吳天水認(rèn)真檢查賬目，立即要求財務(wù)部經(jīng)理實行三種酒分開稅算，分開申報納稅。當(dāng)時很多財務(wù)人員還認(rèn)為工作量太大，不大愿意。吳天水財務(wù)總監(jiān)說：“只要你們認(rèn)真仔細(xì)地分開核算清楚，每月每人加發(fā)獎金1000元。”結(jié)果，1999年共計銷售額為8700萬元，其中白酒4600萬元，汽酒1900萬元，藥酒2200萬元，則三種酒應(yīng)納消費稅為：

　　糧食白酒納稅額＝4600×25％＝1150（萬元）

　　炭酸汽酒納稅額＝1900×10％＝190（萬元）

　　活血提神藥酒納稅＝2200×10％＝220（萬元）

　　合計納稅總額1560萬元

　　[案例解析]

　　盡管賀蘭五星福斯特酒業(yè)公司1999年銷售額減少300萬元，但因財務(wù)總監(jiān)吳天水正確采用分酒種進行核算，共計避稅615萬元[（1900＋2200）×（25％－10％）]，所以減少銷售額的情況下反而1998年增加收益390萬元，這由于糧食白酒應(yīng)征消費稅率25％和汽酒、藥酒應(yīng)征消費稅率10％產(chǎn)生的。

　　消費稅納稅籌劃的思路是怎樣的

　　一、征稅范圍的納稅籌劃

　　消費稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在五大類11個稅目商品，這11個稅目應(yīng)稅消費品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)-稅，不妨在投資決策的時候，就避開上述消費品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進行投資。如：高檔攝像機、高檔組合音響、裘皮制品、移動電話、裝飾材料等。在市場前景看好的情況下，企業(yè)選擇這類項目投資，也可以達(dá)到規(guī)避消費稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。同時，也要注意到，我國已加入WTO，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，百姓生活質(zhì)量的提高，過去認(rèn)為是奢侈品的商品，現(xiàn)在已經(jīng)不是奢侈品了(包括洗發(fā)水、護膚用品和金銀首飾等)，而成為人們生活中的必需品。同時，又有一些高檔消費品和新興消費行為出現(xiàn)，例如：高爾夫球及球具、酒店會所、俱樂部的消費等，將來有可能要調(diào)整消費稅的征收范圍。所以，企業(yè)在選擇投資方向時，要考慮國家對消費稅的改革方向及發(fā)展趨向。

　　二、消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃

　　進行消費稅的稅收籌劃時，在計稅依據(jù)方面大有文章可做。現(xiàn)行制度規(guī)定：消費稅的計算方法有從價定率、從量定額和從價定率與從量定額相結(jié)合三種方法。對實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)(一般為一年)退回，可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。

　　在工業(yè)企業(yè)銷售成套化妝品時，可以大大降低消費稅稅負(fù)。這種做法實際上是將化妝品及包裝盒分別銷售給商家。再由商家包裝后對外銷售，改變了包裝地點，稅負(fù)都大為不同。例如：某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水50元、一瓶指甲油15元、一支口紅25元、護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液30元、一瓶摩絲12元、化妝工具及小工藝品15元，塑料包裝盒8元。以上價格均為不含稅。

　　按習(xí)慣做法，先包裝后銷售，應(yīng)納消費稅為：(50+15+25+30+12+15+8)×30%=46.5元。若采用撓認(rèn)酆蟀皵，應(yīng)納消費稅為：(50+15+25)×30%+(30+12)×8%=27+3.36=30.36元。每套化妝品節(jié)-稅額為16.14元。

　　三、納稅環(huán)節(jié)的納稅籌劃

　　國際上開征消費稅的國家，消費稅的征收多在零售環(huán)節(jié)，這一方面體現(xiàn)了這一稅種重在調(diào)節(jié)消費的意圖，另一方面較少占用生產(chǎn)經(jīng)營者的周轉(zhuǎn)資金，有助于減輕生產(chǎn)經(jīng)營者的負(fù)擔(dān)。而我國的消費稅除金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)課稅以外，其他應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅，這樣的規(guī)定主要是從方便征管的角度考慮的，因為在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人戶數(shù)較少，征管對象明確，便于控制稅源，降低征管成本。但是生產(chǎn)環(huán)節(jié)終究不是商品實現(xiàn)消費以前最后一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)之后還存在著批發(fā)、零售等若干個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀上為納稅人選擇一定的方式節(jié)-稅提供了可能。

　　(一)利用分設(shè)機構(gòu)，實現(xiàn)稅負(fù)降低。

　　納稅人可以用分設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部、銷售公司，再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)會因此減輕許多。

　　(二)利用合作關(guān)系，委托外單位加工，實現(xiàn)稅負(fù)降低。

　　四、以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費品的納稅籌劃

　　納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費時，應(yīng)按外匯市場牌價折合成人民幣銷售額以后，再按公式計算應(yīng)納稅額。人民幣折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天的國家外匯牌價，也可以用當(dāng)月1日的外匯牌價。一般來說，外匯市場波動越大，選擇折合率進行節(jié)-稅的必要性越大。如果能以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，對于企業(yè)顯然是非常有利的。例如：某企業(yè)某年11月15日取得50萬美元銷售額，11月1日的國家外匯牌價為1美元：8.60元人民幣，11月15日的外匯牌價為1美元：8.70元人民幣。如果采用當(dāng)月1日的匯率，折合成人民幣為4300000元;如果采用結(jié)算當(dāng)日的匯率，折合成人民幣為4350000元。兩種方法相比較，前者比后者計稅依據(jù)少50000元人民幣。不過，稅法中規(guī)定，匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動。因此，在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的經(jīng)濟形勢及匯率走勢做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

　　五、出口應(yīng)稅消費品的納稅籌劃

　　現(xiàn)行消費稅對出口應(yīng)稅消費品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費品，不是國家禁止或限制出口的貨物在出口環(huán)節(jié)均可以享受退(免)稅的待遇，意在鼓勵納稅人盡量擴大出口規(guī)模。從節(jié)-稅的`角度出發(fā)，納稅人應(yīng)該想方設(shè)法開拓國際市場，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。

　　此外，在出口產(chǎn)品因質(zhì)量等問題被退貨的情況下，依然存在著一定的節(jié)-稅機會。稅法中有這樣的規(guī)定：由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品，辦理免稅后發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨，退回進口時予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。從上述規(guī)定中，我們可能發(fā)現(xiàn)這中間蘊藏著資金的時間價值——利息。在貨物出口到退貨及退款之間，一方面納稅人無償占有這筆退款的時間價值，另一方面在免稅和補稅的間隔中，納稅人又占有了稅款的時間價值。

　　消費稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題

　　（一）稅收籌劃要把握好“度”

　　不應(yīng)把稅收籌劃演變?yōu)楸芏�、逃稅。避稅雖然不違法，但卻違背了國家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規(guī)定，是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔(dān)較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進行。不可將稅收籌劃凌駕于法律之上，自行其是，隨意操作。例如企業(yè)銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，必須經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款，但企業(yè)不得自行直接抵減應(yīng)納稅款。否則，就是偷稅行為，就要受到法律的制裁。

　�。ǘ�）必須在規(guī)定期限及地點納稅

　　稅法規(guī)定了消費稅的納稅期限及納稅地點，企業(yè)必須認(rèn)真履行納稅義務(wù)，在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點及時足額繳納稅款。例如進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的當(dāng)日起15日內(nèi)向報關(guān)地海關(guān)繳納稅款。如果由于特殊原因不能按時繳納稅款的，需及時向稅務(wù)機關(guān)提出延期繳納的申請。否則就要接受加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應(yīng)稅消費品還有可能被保全和強制執(zhí)行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)經(jīng)營極為不利。

　�。ㄈ�）必須認(rèn)真填寫和保管好有關(guān)發(fā)票、憑證

　　發(fā)票、憑證的填寫應(yīng)真實、準(zhǔn)確、完整，每張發(fā)票都要附有合法的憑證。發(fā)票填寫不規(guī)范，就不能作為相應(yīng)的扣除依據(jù)或被迫多納稅。如上述的折扣銷售中，發(fā)票填寫不合規(guī)定，就不能從銷售額中扣除折扣額；另外如果企業(yè)實際銷售額是5000元，而發(fā)票上銷售額填寫為10000元，則企業(yè)就應(yīng)按10000元而不是5000元繳納消費稅和增值稅，這樣就增加了企業(yè)的稅收支出。

　�。ㄋ模┍仨毧紤]成本——效益原則

　　稅收籌劃追求的是企業(yè)整體稅負(fù)最小，而不是片面追求某個稅種的最小。進行稅收籌劃企業(yè)不僅要聘請專門的精通稅收法律、制度的財務(wù)人員，還要向外界稅務(wù)專家咨詢、請教，企業(yè)要耗費大量的成本。因此企業(yè)就必須綜合考慮進行稅收籌劃所獲得的收益是否大于其成本，是否能夠保證稅后收益，從而決定是否有必要進行稅收籌劃。而且進行稅收籌劃不能影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能為了片面追求稅負(fù)的減輕而影響了企業(yè)價值化，那樣則是得不償失。

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