小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（利潤和利潤分配）
【準(zhǔn)則原文】第七十二條 小企業(yè)以當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損等剩余的稅后利潤，可用于向投資者進(jìn)行分配。
小企業(yè)(公司制)在分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。
【解讀】
條文主旨
本條是關(guān)于小企業(yè)利潤分配的規(guī)定。
條文背景
小企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，向投資者進(jìn)行分配，是維護(hù)投資者合法權(quán)益的應(yīng)有之義。但是，小企業(yè)應(yīng)否就利潤進(jìn)行分配，按照什么樣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，何時(shí)進(jìn)行分配，這些問題涉及到小企業(yè)與投資者之間的分配關(guān)系的處理問題，應(yīng)當(dāng)由國家相關(guān)的法律法規(guī)做出規(guī)定。
目前，我國有關(guān)企業(yè)利潤分配的法律法規(guī)主要有四部，分別是《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例》和《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》。各部法律法規(guī)中有關(guān)利潤分配的規(guī)定，具體如下：
1.中華人民共和國公司法(2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議修訂)
《中華人民共和國公司法》第一百六十七條規(guī)定：“公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。
公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。
公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。
公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照本法第三十五條的規(guī)定分配;股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。
股東會、股東大會或者董事會違反前款規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。
公司持有的本公司股份不得分配利潤�！�
可見，公司制小企業(yè)用于分配的利潤應(yīng)當(dāng)是稅后利潤，在分配順序上，又區(qū)分兩種情況：
一是公司的法定公積金足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，利潤分配順序如下：
(1)提取法定公積金;
(2)提取任意公積金;
(3)向投資者分配。
二是公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，利潤分配順序如下：
(1)彌補(bǔ)以前年度虧損;
(2)提取法定公積金;
(3)提取任意公積金;
(4)向投資者分配。
2.中華人民共和國外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則(1990年10月28日國務(wù)院批準(zhǔn)1990年12月12日對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部發(fā)布國務(wù)院令第301號根據(jù)2001年4月12日《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則>的決定》修訂)
《中華人民共和國外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第五十八條規(guī)定：“外資企業(yè)依照中國稅法規(guī)定繳納所得稅后的利潤，應(yīng)當(dāng)提取儲備基金和職工獎勵(lì)及福利基金。儲備基金的提取比例不得低于稅后利潤的10%，當(dāng)累計(jì)提取金額達(dá)到注冊資本的50%時(shí)，可以不再提取。職工獎勵(lì)及福利基金的提取比例由外資企業(yè)自行確定。
外資企業(yè)以往會計(jì)年度的虧損未彌補(bǔ)前，不得分配利潤;以往會計(jì)年度未分配的利潤，可與本會計(jì)年度可供分配的利潤一并分配。”
可見，外資小企業(yè)稅后利潤分配的順序?yàn)椋?/p>
(1)提取儲備基金;
(2)提取職工獎勵(lì)及福利基金;
(3)彌補(bǔ)以前年度虧損;
(4)向投資者分配。
3.中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例(1983年9月20日國發(fā)[1983]148號發(fā)布，1986年1月15日、1987年12月21日國務(wù)院修訂，國務(wù)院令第311號，根據(jù)2001年7月22日《國務(wù)院關(guān)于修改{中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例)的決定》修訂)
《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例》第七十六條規(guī)定：“合營企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納所得稅后的利潤分配原則如下：
(一)提取儲備基金、職工獎勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，提取比例由董事會確定;
(二)儲備基金除用于墊補(bǔ)合營企業(yè)虧損外，經(jīng)審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)也可以用于本企業(yè)增加資本，擴(kuò)大生產(chǎn);
(三)按照本條第(一)項(xiàng)規(guī)定提取三項(xiàng)基金后的可分配利潤，董事會確定分配的，應(yīng)當(dāng)按合營各方的出資比例進(jìn)行分配。”
第七十七條規(guī)定：“以前年度的虧損未彌補(bǔ)前不得分配利潤。以前年度未分配的利潤，可以并入本年度利潤分配�！�
可見，中外合資經(jīng)營小企業(yè)稅后利潤分配的順序?yàn)椋?/p>
(1)提取儲備基金;
(2)提取職工獎勵(lì)及福利基金;
(3)提取企業(yè)發(fā)展基金;
(4)彌補(bǔ)以前年度虧損;
(5)向投資者分配。
4.中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施細(xì)則(1995年9月4日，原對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部令[1995]第6發(fā)布)
《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第四十三條規(guī)定： “中外合作者可以采用分配利潤、分配產(chǎn)品或者合作各方共同商定的其他方式分配收益。采用分配產(chǎn)品或者其他方式分配收益的，應(yīng)當(dāng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅額�！�
第四十四條規(guī)定：“中外合作者在合作企業(yè)合同中約定合作期限屆滿時(shí)，合作企業(yè)的全部固定資產(chǎn)無償歸中國合作者所有的，外國合作者在合作期限內(nèi)可以申請按照下列方式先行回收其投資：
(一)在按照投資或者提供合作條件進(jìn)行分配的基礎(chǔ)上，在合作企業(yè)合同中約定擴(kuò)大外國合作者的收益分配比例;
(二)經(jīng)財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定審查批準(zhǔn)，外國合作者在合作企業(yè)繳納所得稅前回收投資;
(三)經(jīng)財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)和審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的其他回收投資方式。
外國合作者依照前款規(guī)定在合作期限內(nèi)先行回收投資的，中外合作者應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律的規(guī)定和合作企業(yè)合同的約定，對合作企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。”
第四十五條規(guī)定：“外國合作者依照本實(shí)施細(xì)則第四十四條第二項(xiàng)和第三項(xiàng)的規(guī)定提出先行回收投資的申請，應(yīng)當(dāng)具體說明先行回收投資的總額、期限和方式，經(jīng)財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)審查同意后，報(bào)審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。
合作企業(yè)的虧損未彌補(bǔ)前，外國合作者不得先行回收投資�！�
可見，中外合作經(jīng)營小企業(yè)利潤分配的順序?yàn)椋?/p>
(1)分配利潤或分配產(chǎn)品;
(2)彌補(bǔ)以前年度虧損;
(3)外國合作者在合作企業(yè)繳納所得稅前回收投資。
本準(zhǔn)則本條主要規(guī)定的是，如果國家相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)向投資者分配利潤，在這種情況下，小企業(yè)可向投資者分配的利潤應(yīng)當(dāng)如何確定即利潤分配的順序。也就是說，小企業(yè)利潤分配應(yīng)當(dāng)遵循有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，這是本條應(yīng)用的前提。
同時(shí)，考慮到本準(zhǔn)則所適用的小企業(yè)盡管是按照規(guī)模來劃型的，但是還可分為公司制小企業(yè)和非公司制小企業(yè)。其中，公司制小企業(yè)是我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的發(fā)展方向，是目前和今后我國小企業(yè)的主要形式。本準(zhǔn)則以公司制的小企業(yè)的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行了設(shè)計(jì)。因此，在本條還直接引用公司法的規(guī)定，對公司制的小企業(yè)的利潤分配作了規(guī)定。
條文解讀
本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來理解：
一、以當(dāng)年凈利潤為基礎(chǔ)
小企業(yè)當(dāng)年只有實(shí)現(xiàn)了凈利潤才有可能進(jìn)行利潤分配，因此小企業(yè)的利潤分配是以當(dāng)年凈利潤為基礎(chǔ)。“以當(dāng)年凈利潤為基礎(chǔ)”包括以下三層意思：
1.當(dāng)年實(shí)現(xiàn)了凈利潤。
2.有的法律法規(guī)要求，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行利潤分配前，還需彌補(bǔ)以前年度虧損。
3.當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行利潤分配后的余額還可以與以前年度累計(jì)的未分配利潤一并向投資者進(jìn)行分配。
二、按照當(dāng)年凈利潤進(jìn)行的利潤分配
有關(guān)法律法規(guī)不同，企業(yè)進(jìn)行利潤分配的內(nèi)容和順序也不同，具體如下：
(一)公司制小企業(yè)按照當(dāng)年凈利潤進(jìn)行的利潤分配順序?yàn)椋?/p>
1.彌補(bǔ)以前年度虧損;
2.提取法定公積金;
3.提取任意公積金。
(二)外資小企業(yè)按照當(dāng)年凈利潤進(jìn)行的利潤分配順序?yàn)椋?/p>
1.提取職工獎勵(lì)及福利基金;
2.提取儲備基金;
3.彌補(bǔ)以前年度虧損。
(三)中外合資經(jīng)營小企業(yè)按照當(dāng)年凈利潤進(jìn)行的利潤分配順序?yàn)椋?/p>
1.提取職工獎勵(lì)及福利基金;
2.提取儲備基金;
3.提取企業(yè)發(fā)展基金;
4.彌補(bǔ)以前年度虧損。
(五)中外合作經(jīng)營小企業(yè)按照當(dāng)年凈利潤進(jìn)行的利潤分配順序?yàn)椋?/p>
1.分配利潤或分配產(chǎn)品;
2.彌補(bǔ)以前年度虧損;
3.外國合作者在合作企業(yè)繳納所得稅前回收投資。
三、可供投資者分配的利潤
小企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤按照上述規(guī)定進(jìn)行利潤分配后的余額和以前年度累計(jì)的未分配利潤合計(jì)作為可供投資者分配的利潤，可以供投資者進(jìn)行利潤分配。用公式表示如下：
可供投資者分配的利潤：當(dāng)年凈利潤—按照當(dāng)年凈利潤分配的利潤+以前年度累計(jì)的未分配利潤
四、小企業(yè)利潤分配順序
根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，各類小企業(yè)的利潤的分配綜合如下，同時(shí)參見本準(zhǔn)則附注中的“利潤分配表”。
一、凈利潤
加：年初未分配利潤
二、可供分配的利潤
減：提取法定盈余公積
提取任意盈余公積
提取職工獎勵(lì)及福利基金
提取儲備基金
提取企業(yè)發(fā)展基金
利潤歸還投資
三、可供投資者分配的利潤
減：應(yīng)付利潤
四、未分配利潤
其中，“加：年初未分配利潤”，如果年初未分配利潤為虧損，則意味著當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤首先彌補(bǔ)以前年度的虧損，再向下作為可供分配的利潤。
“提取法定盈余公積”和“提取任意盈余公積”是指公司制小企業(yè)按照公司法規(guī)定進(jìn)行的利潤分配。
“提取職工獎勵(lì)及福利基金”、“提取儲備基金”和“提取企業(yè)發(fā)展基金”是指外資小企業(yè)和中外合資小企業(yè)按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行的利潤分配。
“利潤歸還投資”是指中外合作經(jīng)營小企業(yè)按照法律法規(guī)規(guī)定在合作期內(nèi)以稅前利潤先行歸還外國合作者的投資。
可供投資者分配的利潤，經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配。小企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。小企業(yè)未分配的利潤(或未彌補(bǔ)的虧損)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反映。
五、執(zhí)行中需要注意的問題
(一)公司制小企業(yè)在進(jìn)行利潤分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)在“利潤分配”科目分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付股利”和“未分配利潤”等明細(xì)科目，核算其當(dāng)年進(jìn)行的利潤分配情況。
(二)外資小企業(yè)和中外合資經(jīng)營小企業(yè)在進(jìn)行利潤分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別在“利潤分配”科目分別設(shè)置“提取職工獎勵(lì)及福利基金”、“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤”等明細(xì)科目，核算其當(dāng)年進(jìn)行的利潤分配情況。中外合作經(jīng)營小企業(yè)還可以自行增設(shè)“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
本條涉及的會計(jì)科目
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“3103本年利潤”、“3104利潤分配”和“3101盈余公積”等3個(gè)會計(jì)科目。
本條規(guī)定的應(yīng)用舉例
【例7-5】2×13年年度終了，甲公司將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：主營業(yè)務(wù)收入 12 031 000
其他業(yè)務(wù)收入 1 010 000
投資收益 164 200
營業(yè)外收 867 500
貸：本年利潤 14 072 700
借：本年利潤 6 298 012
貸：主營業(yè)務(wù)成本 4 206 000
其他業(yè)務(wù)成本 507 000
營業(yè)稅金及附加 600000
銷售費(fèi)用 30 600
管理費(fèi)用 837 900
財(cái)務(wù)費(fèi)用 51 012
營業(yè)外支出 65 500
借：本年利潤 1 907 172
貸：所得稅費(fèi)用 1 907 172
借：本年利潤 5 867 516
貸：利潤分配——未分配利潤 5 867 516
【例7-6】年度終了，甲公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積金。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：利潤分配——提取法定盈余公積 586 751.6
貸：盈余公積——法定盈余公積 586 751.6
【例7-7】 甲公司以銀行存款向投資者分配利潤500 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：利潤分配——應(yīng)付利潤 500 000
貸：應(yīng)付利潤 500 000
借：應(yīng)付利潤 500 000
貸：銀行存款 500 000
【例7-8】年度終了，甲公司將利潤分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：利潤分配——未分配利潤 1 086 751.6
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 586 751.6
——應(yīng)付利潤 500 000
【小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（利潤和利潤分配）】相關(guān)文章：
1.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（利潤表）
4.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（固定資產(chǎn)）
5.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解：無形資產(chǎn)
6.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解：負(fù)債概述