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淺談大型公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計的內(nèi)部控制
引導(dǎo)語：本文概述了經(jīng)濟(jì)合同審計內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容。為實(shí)現(xiàn)合同審計的合法合規(guī)性、完整性、實(shí)施有效性的目標(biāo)，從分析控制環(huán)境入手，梳理了合同管理流程，并從合同簽訂前、合同訂立階段、合同履行階段分別闡述了各階段存在的風(fēng)險以及應(yīng)對措施。
隨著醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)的蓬勃發(fā)展，醫(yī)院的規(guī)模不斷擴(kuò)大，隨之而來的是經(jīng)濟(jì)活動無論從金額上還是種類上都不斷增加，對外簽訂的合同數(shù)量也隨之增長，如醫(yī)療設(shè)備的采購安裝合同、維保合同，改擴(kuò)建工程施工合同，信息系統(tǒng)建設(shè)合同、科研合作合同等等。經(jīng)濟(jì)合同已成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要方面。因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系來防范合同風(fēng)險，并以此為基礎(chǔ)，建立職責(zé)清晰的內(nèi)部控制體系來指導(dǎo)、監(jiān)督合同的簽訂和執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，幫助醫(yī)院規(guī)避風(fēng)險，維護(hù)醫(yī)院合法權(quán)益。
一、 合同審計目標(biāo)
要實(shí)施審計就必須首先確定審計的目標(biāo)。我們將經(jīng)濟(jì)合同審計的具體目標(biāo)定義為合法、合規(guī)性、完整性及實(shí)施有效性。
1. 合法、合規(guī)性
市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)合同首先必須合法才能有效，才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前已經(jīng)形成以《中華人民共和國合同法》為核心，包括其他各項相關(guān)法律、法規(guī)在內(nèi)的相對健全的合同法律體系，對我國市場經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行規(guī)范和管理。在此前提下，經(jīng)濟(jì)合同審計的首要目標(biāo)應(yīng)該是保證合同符合相關(guān)法律及行政法規(guī)的規(guī)定，保證合同能產(chǎn)生相應(yīng)的法律效力。隨著我院的發(fā)展，也逐漸建立了現(xiàn)代的管理制度，提升管理水平，對經(jīng)濟(jì)合同的管理和規(guī)范也日趨完善，制定了科學(xué)、系統(tǒng)的合同管理規(guī)章制度。因此經(jīng)濟(jì)合同審計的目標(biāo)還應(yīng)該包括檢查經(jīng)濟(jì)合同涉及的內(nèi)容是否符合醫(yī)院的合同管理規(guī)章制度。
2. 完整性
經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容一般包括：當(dāng)事人的名稱或姓名和住所;標(biāo)的的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、交付方式;合同金額;合同日期、有效期限;支付方式;雙方權(quán)利及義務(wù);合同的解除與終止;違約條款、解決爭議條款及其他條款。實(shí)施經(jīng)濟(jì)合同審計時，應(yīng)該特別注意上述合同必要條款是否完備以及文字表述是否嚴(yán)謹(jǐn)，還應(yīng)該特別注意的是某些特殊合同可能還包括一些特殊條款，需要一定的專業(yè)知識進(jìn)行識別和判斷，必要時可以考慮請專家?guī)椭?/p>
3. 實(shí)施有效性
實(shí)施階段是經(jīng)濟(jì)合同審計的重點(diǎn)，直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)合同審計的最終效果。通過經(jīng)濟(jì)合同審計監(jiān)督和促進(jìn)合同順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果和目標(biāo)。合同條款中對合同實(shí)施的時間、標(biāo)的物、結(jié)算方式、雙方權(quán)責(zé)以及違約條款等都做出明確約定，合同只有按照約定執(zhí)行才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效益，避免發(fā)生不必要的糾紛、避免對醫(yī)院造成的不必要損失。因此實(shí)施有效性更著重于經(jīng)濟(jì)合同審計的事中及事后的評價，它是經(jīng)濟(jì)合同審計的重要目標(biāo)。
二、 控制環(huán)境
實(shí)現(xiàn)上述內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是分析及識別風(fēng)險、設(shè)計和執(zhí)行控制政策及程序，但在此之前我們還應(yīng)該充分了解合同審計的控制環(huán)境�？刂骗h(huán)境設(shè)定了內(nèi)部控制基調(diào)，影響內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)上全體員工對內(nèi)部控制的意識。尤其是公立醫(yī)院這樣一個對道德水準(zhǔn)、職業(yè)素養(yǎng)要求較高的平臺，良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它包括對參與內(nèi)控人員的誠信和道德價值觀念、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對專技職能部門所需勝任能力的重視以及領(lǐng)導(dǎo)層的理念和管理風(fēng)格。
醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)醫(yī)院的運(yùn)作、方針策略和流程的制定、執(zhí)行與監(jiān)督以及重大事項的決策�？刂骗h(huán)境的每個方面在很大程度上都受領(lǐng)導(dǎo)層采取的措施和做出決策的影響，或在某些情況下受領(lǐng)導(dǎo)層不采取某些措施或不做出某種決策的影響。在有效的控制環(huán)境中，領(lǐng)導(dǎo)層的理念和管理風(fēng)格可以創(chuàng)造一個積極的氛圍，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，同時創(chuàng)造一個減少錯誤發(fā)生可能性的管理環(huán)境。
一個運(yùn)轉(zhuǎn)良好管理環(huán)境應(yīng)該對組織結(jié)構(gòu)及各部門的職權(quán)與責(zé)任有明晰的分配，因為組織結(jié)構(gòu)為計劃、運(yùn)作、控制及監(jiān)督經(jīng)營活動提供了一個整體框架。在我院，與合同相關(guān)的各項經(jīng)營活動均應(yīng)歸口到相應(yīng)的行政后勤部門中，例如，設(shè)備采購、辦公家具采購應(yīng)分別歸屬于器材科、總務(wù)處采購組，科研相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)歸口于科研處負(fù)責(zé)等等。每個行政后勤部門的特定職能應(yīng)在醫(yī)院的《職責(zé)制度》中予以明確，通過集權(quán)或分權(quán)的決策，建立適當(dāng)層次的報告及授權(quán)體系。以確保每個部門都清楚的了解各自責(zé)任及報告關(guān)系。合同審計人員對組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配機(jī)制的了解，有助于明晰合同的歸口部門以及審核合同審批流程是否到位。
其次，領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的理念，即領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制以及對具體控制實(shí)施環(huán)境的重視程度，有助于控制的有效執(zhí)行，并減少特定控制被忽視或規(guī)避的可能性。控制理念反映在領(lǐng)導(dǎo)層制定的政策、程序及所采取的措施中，而不僅僅停留在形式上。因此要使控制理念成為控制環(huán)境的一個重要特質(zhì)，領(lǐng)導(dǎo)層必須向員工強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性。同時，只有建立適當(dāng)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)層控制機(jī)制，控制理念才能產(chǎn)生預(yù)期的效果。
此外，了解領(lǐng)導(dǎo)層的管理風(fēng)格也很有必要，領(lǐng)導(dǎo)層的管理風(fēng)格可以表明領(lǐng)導(dǎo)層所能接受的業(yè)務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)。例如，管理層在新建或投資一個項目之前是否經(jīng)過院辦公會或者黨政聯(lián)席會議的集體討論，是否編寫可行性研究報告、做出理性的各方分析(包括方案的風(fēng)險和潛在利益)后再開始實(shí)施項目，而不是盲目做出決定。了解領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)營風(fēng)格有助于審計人員判斷領(lǐng)導(dǎo)層可能對合同審計的內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響。對于在合同實(shí)施前期，預(yù)先判斷可能對合同執(zhí)行產(chǎn)生的影響作出評估。
三、 合同管理流程
合同管理從大的方面可以劃分為合同簽訂前、合同訂立階段及合同履行三個階段。合同簽訂前包括合同招標(biāo)、合同立項等環(huán)節(jié);合同訂立階段包括合同文本擬定、合同審核、合同簽署等環(huán)節(jié);合同履行階段涉及合同履行、合同補(bǔ)充或變更、合同解除、合同結(jié)算等環(huán)節(jié)。下圖列示的合同管理流程具有一定通用性。
四、 合同審計的風(fēng)險識別及控制措施
過去，合同審計更多的關(guān)注事中審計與事后審計，即著重合同的訂立及履行。然而，僅參與事中及事后審計使審計人員常處于被動地位，造成對合同的訂立及解釋有心無力、與項目管理部門產(chǎn)生分歧，從而使合同審計的目標(biāo)大打折扣。
這些年，醫(yī)院通過制定經(jīng)濟(jì)合同管理規(guī)定、合同會簽審批流程等措施，基本做到了對所有重大的經(jīng)濟(jì)合同都進(jìn)行事前審計。這種事前審計使審計人員通常從項目招標(biāo)、商務(wù)談判開始介入，重大項目甚至從招標(biāo)文件的起草、攔標(biāo)價的設(shè)置開始。一來使內(nèi)審部門了解整個過程的來龍去脈，同時為今后的合同審計、合同結(jié)算打下基礎(chǔ)，又可以最大化地避免合同簽訂過程中的失誤和潛在的糾紛，完善合同條款，極大程度地減少了對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)、商譽(yù)等方面的損失的可能性。
1. 合同簽訂前審計
1) 合同招標(biāo)審查存在的風(fēng)險包括：招標(biāo)文件的內(nèi)容及程序不符合法律法規(guī)及醫(yī)院規(guī)定、參與的投標(biāo)人不具備合法資格或資質(zhì)導(dǎo)致合同無效或引發(fā)潛在風(fēng)險、招標(biāo)的主體內(nèi)容編制不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。
主要管控措施：首先，做好招投標(biāo)審查，審計人員必須吃透政策，做足功課，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)招標(biāo)法規(guī)、合同法規(guī)、政府采購法規(guī)，以及招標(biāo)采購全過程的各項業(yè)務(wù)知識。審查的內(nèi)容有：嚴(yán)格審查對方的主體資格是否合法;對方是否具備履行合同的能力;對方的資信狀況，是否有違法違規(guī)等不良記錄;在質(zhì)量價格方面是否有其他更好的投標(biāo)方?jīng)]有簽約。重點(diǎn)關(guān)注招投標(biāo)環(huán)節(jié)是否存在高價中標(biāo)、借用資質(zhì)中標(biāo)、圍標(biāo)等違反規(guī)定的情況。
其次，如果發(fā)現(xiàn)招標(biāo)內(nèi)容有遺漏、與其他項目相抵觸或者重復(fù)，應(yīng)及時向立項部門提出修改建議，否則一旦項目實(shí)施，可能造成項目漏項，對后期增補(bǔ)、變更制造隱患或者資產(chǎn)重復(fù)采購造成對國有資產(chǎn)的浪費(fèi)等現(xiàn)象。招標(biāo)文件涉及合同通用條款(例如付款方式、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、合同解釋順序、違約條款、糾紛的處理等)的部分應(yīng)與醫(yī)院的規(guī)章制度以及審計的要求保持一致，例如付款方式中應(yīng)注明“需經(jīng)審計后支付工程款”之類，以減少結(jié)算時因與合同對方理解不一致引起的糾紛。這就要求招標(biāo)文件在起草時，應(yīng)由相關(guān)職能部門聯(lián)合審計、財務(wù)部門一起商討招標(biāo)內(nèi)容，使大家對條款的設(shè)計思想達(dá)成一致。否則，審計人員臨時參與到招標(biāo)現(xiàn)場，則審計對招投標(biāo)的審查流于形式。
對于重大的項目還應(yīng)聘請專業(yè)的招標(biāo)代理編制招標(biāo)文件。但內(nèi)部審計人員亦不能對上述風(fēng)險掉以輕心。
2) 合同立項審查存在的風(fēng)險包括：合同立項不符合醫(yī)院管理規(guī)定，例如未執(zhí)行分級授權(quán)管理制度、立項科室未明確職責(zé)分工等;各合同相關(guān)部門未對合同內(nèi)容進(jìn)行審核;送審資料不完整;立項部門通過化整為零等方式故意規(guī)避招標(biāo)等。
主要管控措施：檢查與合同審批相關(guān)的各部門在《經(jīng)濟(jì)合同會簽審批表》(包括立項科室、主管部門、財務(wù)部門、分管院領(lǐng)導(dǎo))上的批示是否完整;醫(yī)院對于院本部及各分院區(qū)有明確的合同分級管理制度，屬于上級管理權(quán)限的合同，下級單位不得簽署，審計人員應(yīng)關(guān)注合同立項是否符合其規(guī)定。
其次，檢查合同的立項部門是否明確各自的職責(zé)分工，是否在職責(zé)范圍內(nèi)承辦相關(guān)合同。這要求審計人員熟悉醫(yī)院職責(zé)制度以及相關(guān)管理規(guī)定，要能準(zhǔn)確判斷立項部門是否各負(fù)其責(zé)、有無越俎代庖。例如，宣傳部負(fù)責(zé)全院的宣傳工作，那么無論是服務(wù)于行政后勤部門的宣傳事項，抑或服務(wù)于臨床科室的宣傳事項，均應(yīng)由宣傳部立項，否則會造成歸口部門不一，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致管理上的混亂。
再次，我們設(shè)計了《合同審計資料一覽表》，將合同審計需要的常規(guī)資料一一列出，例如：經(jīng)濟(jì)合同會簽審批表、合同(立項部門起草的文本)、預(yù)算等等，并在收到的資料后進(jìn)行勾選，以此檢查合同審計資料是否完整。對于10萬元以上的招標(biāo)項目，重點(diǎn)關(guān)注是否提供了招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、會議紀(jì)要、商務(wù)談判紀(jì)要等。
重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，為了上述措施的有效實(shí)施，需要明確規(guī)定審計部門、其他職能部門在簽訂和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同過程中的責(zé)任和權(quán)限，明確規(guī)定未經(jīng)審計的重要合同，財務(wù)部門不得支付任何相關(guān)款項。在此，我們可以再次看出前述控制環(huán)境對于經(jīng)濟(jì)合同審計的重要性。
2. 合同訂立階段審計
合同擬定、審核與簽署的風(fēng)險包括：選擇不恰當(dāng)?shù)暮贤问?合同與國家法律法規(guī)、行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)或特定業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)發(fā)生沖突;合同內(nèi)容和條款不完整、表述不嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，或存在重大疏漏和欺詐，導(dǎo)致企業(yè)合法利益受損;有意拆分合同規(guī)避合同管理規(guī)定等;對于合同文本須報經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，未履行相應(yīng)程序。
主要管控措施：第一，嚴(yán)格審核合同需求與國家法律法規(guī)、醫(yī)院政策、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系，保證其協(xié)調(diào)一致;第二，合同文本一般由業(yè)務(wù)承辦部門起草，審計部門審核;重大合同或法律關(guān)系復(fù)雜的特殊合同應(yīng)當(dāng)由法律部門參與起草。國家或行業(yè)有合同示范文本的，可以優(yōu)先選用，但對涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)修改。各部門應(yīng)當(dāng)各司其職，保證合同內(nèi)容和條款的完整、準(zhǔn)確、可行。第三，由簽約對方起草的合同，審計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查，確保合同內(nèi)容準(zhǔn)確反映我方訴求、和中標(biāo)通知書、商務(wù)談判達(dá)成的一致意見，特別留意“其他約定事項”等需要補(bǔ)充填寫的欄目，如不存在其他約定事項時注明“此處空白”或“無其他約定”，防止合同后續(xù)被篡改。第四，對方經(jīng)修改后出具的正式合同，應(yīng)仔細(xì)核對，防止合同被篡改。第五，合同文本須報經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。第六，合同通用條款，例如雙方名稱、合同項目內(nèi)容、價款、結(jié)算方式及期限、權(quán)利與義務(wù)、合同簽訂和履行日期、合同解釋順序、爭議的解決方式、違約條款等的審計要點(diǎn)由于相關(guān)文獻(xiàn)較多，在此不加以累述。
3. 合同履行階段審計
合同訂立后，合同雙方應(yīng)一起遵循誠實(shí)信用原則，根據(jù)合同的性質(zhì)、目的和交易習(xí)慣履行通知、協(xié)助、保密等義務(wù)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險主要有：合同當(dāng)事人沒有恰當(dāng)?shù)芈男泻贤屑s定的義務(wù);合同生效后，對合同條款未明確約定或變更的事項沒有及時協(xié)議補(bǔ)充，導(dǎo)致合同無法正常履行;在合同履行過程中，未能及時發(fā)現(xiàn)已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損情況，或未能采取有效措施;合同的履行金額不符合合同的約定，與經(jīng)審計的結(jié)算金額一致。對合同執(zhí)行過程中存在問題，有關(guān)職能部門未及時查明原因并予以糾正;合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定進(jìn)行;合同糾紛的處理是否及時、合法、合理。
主要管控措施：
第一，強(qiáng)化對合同履行情況及效果的檢查、分析和驗收，敦促對方積極執(zhí)行合同，確保合同全面有效履行。對于改擴(kuò)建項目，我院采取的是跟蹤審計的方式，金額重大的項目(我院規(guī)定合同金額超過50萬元的)須聘請外部審計單位進(jìn)行跟蹤審計及結(jié)算審計。
較容易被忽視的是對設(shè)備維保合同執(zhí)行情況的審計，這類合同具有履行時間跨度較大，專業(yè)性強(qiáng)，實(shí)施日常化的特點(diǎn)，審計人員不可能對其進(jìn)行實(shí)時檢查，但我們可以通過查看對方維保記錄是否完整，與醫(yī)院管理部門的交接記錄、驗收記錄是否完整，檢查其是否對設(shè)備進(jìn)行定期維護(hù)，對突發(fā)問題是否及時響應(yīng)、有效的解決，維保內(nèi)容是否覆蓋合同要求。對于國家有年檢要求的項目，例如電梯、消防、凈化等，還必須檢查維保期結(jié)束是否取得政府相關(guān)部門的質(zhì)檢合格報告。如果這些步驟都有效執(zhí)行，我相信湖北安良“7.26”電梯吃人的悲劇是可以避免的。
第二，對合同對方的合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)有違約可能或違約行為，應(yīng)當(dāng)及時提示風(fēng)險，并立即采取相應(yīng)措施將合同損失降到最低。
第三，根據(jù)需要及時補(bǔ)充、變更甚至解除合同。一是對于合同沒有約定或約定不明確的內(nèi)容，通過雙方協(xié)商一致對原有合同進(jìn)行補(bǔ)充;無法達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照國家相關(guān)法律法規(guī)、合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定;二是，對于顯失公平、條款有誤或存在欺詐行為的合同，以及因政策調(diào)整、市場變化等客觀因素已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損的合同，按規(guī)定程序及時報告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜;三是對方當(dāng)事人提出中止、轉(zhuǎn)讓、解除合同的，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)向?qū)Ψ疆?dāng)事人書面提出索賠。
第四，加強(qiáng)合同糾紛管理，在履行合同過程中發(fā)生糾紛的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時效內(nèi)與對方當(dāng)事人協(xié)商并按規(guī)定權(quán)限和程序及時報告。合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議;合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。
第五，要求財務(wù)部門在根據(jù)對方開具的正規(guī)發(fā)票實(shí)施付款之前，一定要得到審計部門對合同結(jié)算金額的認(rèn)可(包括核對合同、工程進(jìn)度款申請報告、用于結(jié)算的內(nèi)部審計報告及發(fā)票金額等)，以確保合同履行金額與審計意見保持一致。工程進(jìn)度款的支出由于具有階段性，且對于大型項目時間跨度較大，內(nèi)部審計人員應(yīng)對每筆進(jìn)度款的簽發(fā)做登記管理，以避免重復(fù)支出。
綜上所述，經(jīng)濟(jì)合同審計作為檢驗醫(yī)院管理體系是否健全的一劑良藥，是現(xiàn)代大型醫(yī)院不可缺少的一種管理工具。經(jīng)濟(jì)合同審計一方面以醫(yī)院完善的制度體系為依托，另一方面能夠促進(jìn)醫(yī)院各項制度在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮重要作用，保障醫(yī)院的各項活動健康開展，有效規(guī)避各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。新形勢下，隨著醫(yī)療經(jīng)濟(jì)的快速增長，新形態(tài)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，醫(yī)院特別是大型公立醫(yī)院應(yīng)克服當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行中存在的缺陷，加強(qiáng)內(nèi)部管理，有效運(yùn)行經(jīng)濟(jì)合同審計體系，在事前、事中、事后對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全過程管理，從而能進(jìn)一步提高管理水平和服務(wù)質(zhì)量，保障醫(yī)院為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)、高效、安全、便捷的醫(yī)療服務(wù)。
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內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系和區(qū)別05-09
內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則-內(nèi)部審計質(zhì)量控制07-06
內(nèi)部控制審計的程序與方法10-20
內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系分析與協(xié)調(diào)措施201710-19
第2306號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則「內(nèi)部審計質(zhì)量控制」08-02