工程招投標(biāo)審計(jì)研究
4、招標(biāo)的組織過(guò)程是否合法合規(guī)。這是工程建設(shè)圍標(biāo)、串標(biāo)、泄露標(biāo)底等問(wèn)題的高發(fā)階段，亦是審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)�！墩型稑�(biāo)法》規(guī)定組織招標(biāo)可以委托和自行組織兩方式。實(shí)踐中，實(shí)施審計(jì)將對(duì)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)和建設(shè)單位自行招標(biāo)兩種方式：一種是對(duì)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的審計(jì)，應(yīng)從是否具有相應(yīng)的資質(zhì)和實(shí)力，操作過(guò)程是否規(guī)范，招標(biāo)文件編制是否合規(guī)，招標(biāo)文件的編制是否有為特點(diǎn)對(duì)象設(shè)定條件等，含有排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容。另一種是對(duì)建設(shè)單位自行組織招標(biāo)的審計(jì)，應(yīng)按從建設(shè)單位是否具有編制招標(biāo)文件和組織評(píng)標(biāo)能力的，可以自行辦理招標(biāo)事宜等方面入手，是否向有關(guān)行政監(jiān)督部門備案。審計(jì)要注意對(duì)照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)審核建設(shè)單位的組織招標(biāo)的能力是否符合要求，任何單位和個(gè)人不得強(qiáng)制其委托招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)辦理招標(biāo)事宜。
(二)投標(biāo)階段
1、投標(biāo)的標(biāo)書編制是否合規(guī)。標(biāo)書的報(bào)送程序是否符合規(guī)定要求，是否按招標(biāo)文件要求進(jìn)行編制、包裝，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)送達(dá)。目前工程投標(biāo)中存在圍標(biāo)串標(biāo)問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，審計(jì)在實(shí)踐中積累了較多的經(jīng)驗(yàn)，可以通過(guò)查閱比對(duì)各家投標(biāo)單位的投標(biāo)文件方法來(lái)發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，在以往審計(jì)中采用此方法，多有收獲。如有的施工單位的投標(biāo)書和標(biāo)底極其相似，有的幾個(gè)施工單位的投標(biāo)書錯(cuò)誤之處一模一樣，有的清單分項(xiàng)工程的組成價(jià)大部分一樣或個(gè)別稍稍有些不同，發(fā)現(xiàn)可疑點(diǎn)可通過(guò)延伸調(diào)查投標(biāo)保證金來(lái)源等方法，進(jìn)一步落實(shí)其圍標(biāo)串標(biāo)行為。
2、評(píng)標(biāo)的過(guò)程是否遵守規(guī)則。這一環(huán)節(jié)的審計(jì)是招投標(biāo)審計(jì)的重中之重，根據(jù)不同招標(biāo)項(xiàng)目的不同類型，審計(jì)方法和重點(diǎn)也有側(cè)重，但主要過(guò)程如下：首先，評(píng)委是否公正。主要看評(píng)標(biāo)委員會(huì)的來(lái)源、人數(shù)、組成是否符合要求，評(píng)委是否按公開透明的程序選出，與投標(biāo)人有否存在利害關(guān)系的人不得進(jìn)入相關(guān)項(xiàng)目的評(píng)標(biāo)委員會(huì)，已經(jīng)進(jìn)入的是否及時(shí)更換。在一些壟斷或特殊行業(yè)、系統(tǒng)內(nèi)部組織招標(biāo)，最易發(fā)生評(píng)委有利害關(guān)系不回避的問(wèn)題。如公路、水利、電力、通信等行業(yè)工程的審計(jì)過(guò)程中，就發(fā)現(xiàn)這些工程多數(shù)是建設(shè)單位自行組織招標(biāo)，受專業(yè)要求，其招標(biāo)評(píng)委均為行業(yè)內(nèi)部人員，而多數(shù)的下屬、下級(jí)單位參加投標(biāo)，這些工程雖然名為公開招標(biāo)，但不難看出其是否有公正。其次，評(píng)標(biāo)是否規(guī)范。主要是否遵循了評(píng)標(biāo)規(guī)則，審計(jì)可以通過(guò)審查評(píng)標(biāo)記錄或觀看評(píng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)錄像來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并通過(guò)一些硬性參數(shù)、指標(biāo)來(lái)判定，而鋼性不強(qiáng)指標(biāo)則需要取得招投標(biāo)管理機(jī)構(gòu)的配合。
3、評(píng)標(biāo)的方式是否合理有效。審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否根據(jù)招標(biāo)文件規(guī)定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審和比較，招標(biāo)文件中沒(méi)有規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法不得作為評(píng)標(biāo)依據(jù)。《福建省招投標(biāo)管理辦法》規(guī)定，招標(biāo)文件可以選用綜合評(píng)標(biāo)法和最低投標(biāo)價(jià)格法，除此之外也沒(méi)有提及其他的評(píng)標(biāo)方式。但是近幾年，福建省的房屋建設(shè)和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程的招投標(biāo)采用《福建省房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工招標(biāo)在合理造價(jià)區(qū)間隨機(jī)抽取中標(biāo)人辦法(試行)》，即房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程單項(xiàng)合同估算價(jià)1500萬(wàn)元及以下的采用隨機(jī)抽取中標(biāo)人的方式評(píng)標(biāo)，超過(guò)1500萬(wàn)元的采用合理低價(jià)或綜合評(píng)標(biāo)法。實(shí)際執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)隨機(jī)抽取中標(biāo)人多數(shù)采取搖號(hào)方式，達(dá)不到有效競(jìng)爭(zhēng)，不符合招投標(biāo)控制成本的初衷。因此，目前福建省采用的的這種評(píng)標(biāo)方式還有待商榷。
(三)中標(biāo)階段
1、簽訂的工程合同和工程合同履約情況是否符合招標(biāo)結(jié)果。
首先，是工程合同的簽定�，F(xiàn)階段建筑市場(chǎng)良好的秩序沒(méi)有形成，有些建筑企業(yè)為了中標(biāo)而不擇手段，不惜一切代價(jià)惡意競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)行低價(jià)中標(biāo)�！墩型稑�(biāo)法》明文規(guī)定“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議�！� 以往審計(jì)實(shí)踐告訴我們，合同備案機(jī)關(guān)所持有的那份合同并不一定是建設(shè)方、施工方雙方真正履行的合同，雙方通常會(huì)通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議的方法來(lái)逃避合同管理機(jī)關(guān)的監(jiān)管，而合同管理機(jī)關(guān)不會(huì)參與工程最后的決算，因此合同的最后履行結(jié)果管理機(jī)關(guān)管理不到，正是這種體制上的不銜接，造成建設(shè)、施工雙方在工程合同簽訂過(guò)程有機(jī)可乘。審計(jì)可以到合同備案機(jī)關(guān)查詢，注意審核合同簽訂日期、簽訂對(duì)象以及合同內(nèi)容，合同的主要條款是否與招標(biāo)文件中的合同主要條款一致，有無(wú)實(shí)質(zhì)性變更，特別是結(jié)算條款的變更。
其次，是工程竣工是否履行招投標(biāo)的最終結(jié)果。招投標(biāo)工作的目的是合理控制資金，最終意義是付諸實(shí)施，合理的節(jié)約控制建設(shè)資金。招投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行的再規(guī)范再科學(xué)，但如果最終未能在竣工決算中得到實(shí)施，對(duì)經(jīng)濟(jì)方面的控制將變的毫無(wú)意義。經(jīng)濟(jì)利益是各方謀求的最終利益、根本利益，竣工決算是關(guān)鍵的一步。很多建設(shè)工程在竣工決算中重復(fù)簽證多計(jì)招標(biāo)包死范圍內(nèi)的項(xiàng)目，在進(jìn)行工程價(jià)款審計(jì)時(shí)要認(rèn)真研究招投標(biāo)文件，特別是其中關(guān)系工程造價(jià)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條款。
2、項(xiàng)目招投標(biāo)收入及往來(lái)款的審計(jì)。
首先，了解工程項(xiàng)目采用的是什么招投標(biāo)方式。如果被審單位是自主招投標(biāo)，招投標(biāo)項(xiàng)目往往有些出售標(biāo)書的收入，重點(diǎn)注意項(xiàng)目所收取的招投標(biāo)收入及支出是否統(tǒng)一在“待攤投資——招投標(biāo)費(fèi)”科目中核算，招標(biāo)單位有無(wú)將出售標(biāo)書的收入如實(shí)記賬，有無(wú)將收取的資金不入帳、私分或形成“小金庫(kù)”的行為發(fā)生;如果被審單位是委托代理單位招標(biāo)，需審查被審單位與代理招標(biāo)單位的委托代理合同，審查委托單位的服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及出售標(biāo)書等收入的歸屬。
其次，確定他們對(duì)于收取投標(biāo)單位的投標(biāo)保證金，重點(diǎn)審查是否對(duì)未中標(biāo)單位按規(guī)定退回保證金。審查項(xiàng)目法人單位或建設(shè)單位是否存在將資金撥付未中標(biāo)的其他單位，結(jié)算情況和有關(guān)往來(lái)款項(xiàng)，分析工程項(xiàng)目資金撥付有關(guān)參建單位分布情況，通過(guò)審查結(jié)算資金的分布情況，揭露未中標(biāo)的參建單位參建的原因，查找是否存在規(guī)避招標(biāo)、回扣等違法違紀(jì)問(wèn)題。
五、招投標(biāo)審計(jì)的新思考
(一)注重于招投標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。招投標(biāo)審計(jì)是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，牽涉的利益主體是多方面的，往往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題評(píng)價(jià)和認(rèn)定存在一定的難度，同時(shí)招投標(biāo)審計(jì)也是評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重要審計(jì)內(nèi)容。因此在招投標(biāo)審計(jì)也要注意分清存在問(wèn)題各方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，重點(diǎn)審計(jì)招標(biāo)方應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任、投標(biāo)方應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任及評(píng)標(biāo)委員應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，明確并根據(jù)《招投標(biāo)法》建議主管部門予以相應(yīng)的處理和處罰。
(二)工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)堅(jiān)持“查處與防范并舉，以防范為主”的方針，從招投標(biāo)制度入手，整合各監(jiān)督力量，實(shí)施以審計(jì)機(jī)關(guān)為主，紀(jì)檢監(jiān)察、檢察等其他監(jiān)督部門全程緊密配合協(xié)作的審計(jì)查處，并適時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制分析評(píng)價(jià)，提出完善內(nèi)控機(jī)制建議。
(三)注重于招投標(biāo)的績(jī)效審計(jì)。招投標(biāo)作為一種特殊的商品交易方式，它的成熟度比一般商品交易成熟度更高，更強(qiáng)調(diào)規(guī)范性和綜合性，招投標(biāo)的最終目標(biāo)是追求項(xiàng)目投資綜合效益的最大化，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目成本控制起到關(guān)鍵作用，因此，對(duì)招投標(biāo)的審計(jì)就需要重視招投標(biāo)的效益目標(biāo)。按傳統(tǒng)審計(jì)模式，主要對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)的合法性和合規(guī)性審計(jì)，這種審計(jì)無(wú)疑無(wú)法解決招投標(biāo)的效益性，而且目前招投標(biāo)活動(dòng)中正是因?yàn)榇嬖谄孀非笳袠?biāo)的合法性，容易產(chǎn)生以合法形式掩蓋非法目的而使招投標(biāo)效益更加低下的弊病。招投標(biāo)的績(jī)效審計(jì)可以扭轉(zhuǎn)僅強(qiáng)調(diào)招標(biāo)過(guò)程而不看招標(biāo)結(jié)果的這種評(píng)價(jià)方式，著重關(guān)注招標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性和效益性指標(biāo)。如我們對(duì)某學(xué)院的跟蹤審計(jì)，在某學(xué)院的跟蹤審計(jì)中，通過(guò)對(duì)綜合巨構(gòu)體樁基施工項(xiàng)目招標(biāo)文件和工程控制價(jià)的審查發(fā)現(xiàn)，樁基工程中預(yù)制管樁用量為6萬(wàn)多米，對(duì)控制價(jià)影響大，但招標(biāo)清單樁長(zhǎng)均按31m編制，套用壓樁定額均為樁深30m以外，實(shí)際施工圖中本工程存在大部分的樁深30m以內(nèi)，若在清單中未編制壓樁30m以內(nèi)的樁，將會(huì)對(duì)結(jié)算帶來(lái)隱患，也不利于控制項(xiàng)目成本。通過(guò)招投標(biāo)效益審計(jì)的嘗試，有效促進(jìn)審計(jì)向高級(jí)階段發(fā)展。
(四)注重于招投標(biāo)的全過(guò)程審計(jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)方式往往都是事后介入，發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題卻幾乎無(wú)法整改。為了糾正這種現(xiàn)象，審計(jì)關(guān)口必須前移，要有效地杜絕招投標(biāo)出現(xiàn)的各種違規(guī)違法問(wèn)題，必須實(shí)行事前、事中、事后的全程同步審計(jì)監(jiān)督，使招投標(biāo)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都置于審計(jì)部門的監(jiān)督之下。因此，對(duì)項(xiàng)目的招投標(biāo)審計(jì)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)，對(duì)招投標(biāo)程序的合法性、合規(guī)性以及內(nèi)容有所側(cè)重。
(五)注重于招投標(biāo)的計(jì)算機(jī)審計(jì)。隨著審計(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)工作量越來(lái)越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)是信息化環(huán)境下嶄新的審計(jì)方式，有助于拓寬審計(jì)視野，提升審計(jì)計(jì)算方法，提高審計(jì)效率。將計(jì)算機(jī)應(yīng)用到招投標(biāo)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在工作中不斷嘗試，例如：在某建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該單位近三年來(lái)專項(xiàng)資金的收支金額較以前年度增幅大，新增的建設(shè)項(xiàng)目繁多且金額巨大，為了確定該單位近三年的是否履行招投標(biāo)手續(xù)，會(huì)不會(huì)處于本為注意建項(xiàng)目交由下屬單位承建不招標(biāo)。通過(guò)借助AO審計(jì)軟件“SQL查詢語(yǔ)句”，對(duì)摘錄進(jìn)行有效篩選重新建帳，查詢近三年支付給每個(gè)施工單位每個(gè)項(xiàng)目的項(xiàng)目資金，得到一整套審計(jì)資料：下屬單位承建的每個(gè)項(xiàng)目具體金額，低于文件規(guī)定不需進(jìn)行招投標(biāo)項(xiàng)目的金額名稱，需要進(jìn)行招投標(biāo)的項(xiàng)目等一目了然，大大減少了我們的審計(jì)工作量。
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