內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用與實(shí)踐
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，是提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率、提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種長(zhǎng)效機(jī)制。新常態(tài)下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，就必須不斷完善內(nèi)部控制體系，通過制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，通過機(jī)制控制風(fēng)險(xiǎn)，通過責(zé)任降低風(fēng)險(xiǎn)。下面是yjbys小編為大家?guī)淼膬?nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用與實(shí)踐，歡迎閱讀。
一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的含義及關(guān)系
(一)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的含義
根據(jù)IIA(國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì))的最新定義，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財(cái)會(huì)[2008]7號(hào))，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素。
(二)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系
1、內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的前提
(1)內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的總體控制，而內(nèi)部審計(jì)是這種控制的一個(gè)方面，所以，內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計(jì)。王光遠(yuǎn)教授認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的要素之一，其職能是對(duì)其余內(nèi)部控制要素的再控制。
(2)內(nèi)部控制為內(nèi)部審計(jì)提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)存在的依據(jù)和對(duì)象，健全、有效的內(nèi)部控制制度為內(nèi)部審計(jì)提供了框架和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制，沒有健全的內(nèi)部控制機(jī)制作保障，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息就會(huì)失真、崗位職責(zé)就會(huì)模糊、管理秩序就會(huì)混亂，內(nèi)部審計(jì)工作也就無法順利開展。
2、內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段
(1)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制起著不可替代的監(jiān)督作用，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，換言之，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)。如果沒有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)及進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制就容易脫離實(shí)際，難以執(zhí)行到位、形同虛設(shè)，甚至造成內(nèi)部控制失控。所以，內(nèi)部審計(jì)能不斷地促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善。
(2)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保障。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一是建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，從而確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一種特殊形式，又是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，有效的內(nèi)部審計(jì)可以形成對(duì)企業(yè)強(qiáng)有力的約束力，可以通過事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)控、事后檢查以及全面的內(nèi)控評(píng)價(jià)，確定企業(yè)既定政策和程序是否得到貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否被嚴(yán)格遵循，資源的利用是否合理有效以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是否達(dá)到，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供及時(shí)有效的管理決策信息。
二、企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的問題
(一)內(nèi)部控制環(huán)境不完善
1、公司治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)不夠規(guī)范
一方面缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有建立起科學(xué)的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層法人治理架構(gòu)，尤其是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用有限，甚至形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響了互相監(jiān)督、互相制約的體制，規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)權(quán)利分配、制衡和約束的整體，可以為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供組織保證;另一方面缺乏科學(xué)合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，沒有將部門、崗位、人員設(shè)置與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)外部環(huán)境等因素相結(jié)合，容易造成部門職能重疊或缺位，崗位職責(zé)不清，人員效率不高等現(xiàn)象。
2、人員的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄
一方面內(nèi)部控制文化建設(shè)不足，內(nèi)部控制往往只是靠某個(gè)部門、某些個(gè)人的“奔走呼號(hào)”，無法凝聚成全員的精神共識(shí)。文化支配人的`思維方式，最終影響人的行為方式，只有將內(nèi)部控制的理念和精髓植入到企業(yè)文化中加以宣傳、推廣，才能從源頭上解決因制度失靈而產(chǎn)生的內(nèi)部管理問題。另一方面對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，主要表現(xiàn)為企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，甚至?xí)䴙榱藬U(kuò)張發(fā)展?fàn)奚徊糠?ldquo;規(guī)范性”，而員工往往會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)審核、風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)監(jiān)察的工作，與自己無關(guān)，但實(shí)際上，內(nèi)部控制是一個(gè)從前臺(tái)到后臺(tái)的、系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)機(jī)制，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。
(二)內(nèi)部控制制度不健全
1、制度建設(shè)缺失、存在無制可依的現(xiàn)象
近年來，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新常態(tài)，企業(yè)在發(fā)展過程中為了尋求突破，不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新、模式創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，導(dǎo)致制度跟不上形勢(shì)的要求，出現(xiàn)了制度上的缺失和滯后。歸根結(jié)底，還是制度的設(shè)計(jì)和規(guī)劃工作不到位，制度建設(shè)缺乏前瞻性、科學(xué)性和系統(tǒng)性，往往是需要什么制度才制定什么制度，出現(xiàn)問題了才建立控制措施，而沒有統(tǒng)一的制度規(guī)劃和制度體系設(shè)計(jì)，容易導(dǎo)致制度在內(nèi)容上相互重疊，在管理上存在漏洞。
2、制度執(zhí)行缺乏剛性、存在有制不依的現(xiàn)象
在社會(huì)各界的關(guān)心和要求下，有的企業(yè)建立了比較完善的制度體系，但這些規(guī)章、制度、手冊(cè)卻成為束之高閣的“文字作品”，成為一種展示企業(yè)制度完善性的擺設(shè)，而并沒有運(yùn)用到實(shí)踐中，發(fā)揮其管理效益。甚至有章不循、守制不嚴(yán)，不按制度辦事，主觀任意性較大，內(nèi)部管理制度流于形式，執(zhí)行力差，運(yùn)行效益難以體現(xiàn)。
(三)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不系統(tǒng)
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全
當(dāng)前，從整體上看，仍然有一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全，內(nèi)部審計(jì)組織體系不完善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性建設(shè)不足，審計(jì)經(jīng)費(fèi)不能單列，人才隊(duì)伍建設(shè)不夠合理，新技術(shù)運(yùn)用不足，極大地制約了內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督、促進(jìn)作用的發(fā)揮。
2、監(jiān)督整改力度不夠
在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)容易受到一些人為因素干擾，內(nèi)部審計(jì)中有關(guān)獎(jiǎng)懲的內(nèi)容往往流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，尤其是涉及企業(yè)內(nèi)部控制的問題，在經(jīng)過溝通后，往往避重就輕、輕描淡寫、不了了之。
三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用
有專家學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用有兩方面：首先是內(nèi)部審計(jì)要對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)整個(gè)控制系統(tǒng)高效運(yùn)營(yíng);其次，內(nèi)部審計(jì)人員通過與各部門、各層次管理者的會(huì)談，了解經(jīng)營(yíng)中的實(shí)際情況，幫助解決各種問題，從而提高控制系統(tǒng)的管理效果。本文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，主要有以下幾方面：
(一)有利于促進(jìn)企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境
企業(yè)的內(nèi)部控制是在特定的控制環(huán)境中實(shí)施的，控制環(huán)境的好壞不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定內(nèi)部控制實(shí)施的效果。內(nèi)部審計(jì)既可以通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的缺陷，進(jìn)而提出改善的建議，又可以通過督促企業(yè)營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，影響管理層的經(jīng)營(yíng)理念、管理思想和對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，還可以協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制制度和程序的執(zhí)行，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造公開、公正、公平的激勵(lì)與約束氛圍，從而有助于企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
(二)有利于促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善、監(jiān)督制度的執(zhí)行
內(nèi)控制度建設(shè)是企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)，制度的建立和完善是一個(gè)持續(xù)的過程，內(nèi)部審計(jì)通過檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況,找出制度本身及其在實(shí)際執(zhí)行過程中存在的問題和不足,提出建設(shè)性的審計(jì)建議促使內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善和有效實(shí)施。
(三)有利于促進(jìn)企業(yè)建立內(nèi)部制衡機(jī)制、理順職責(zé)分工
隨著改革創(chuàng)新的深入推進(jìn)及企業(yè)自身業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷增長(zhǎng),各部門間原有的職能職責(zé)會(huì)悄然發(fā)生變化,原有的制衡機(jī)制會(huì)不斷受到挑戰(zhàn)。企業(yè)自身效能的提升，必須建立在清晰恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分基礎(chǔ)上，主要包括兩個(gè)層面:一是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子、班子成員之間的職責(zé)劃分;二是企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃和職責(zé)劃分。內(nèi)部審計(jì)可以通過審計(jì)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，對(duì)企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制是否良好運(yùn)轉(zhuǎn)并有效控制發(fā)表意見。
(四)有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)和價(jià)值增值功能
內(nèi)部審計(jì)立足于企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督,有別于國(guó)家審計(jì)或中介機(jī)構(gòu)審計(jì),其本身是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分,既是內(nèi)部控制檢查的一道程序,也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理效益的參與者。因此,內(nèi)部審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)服務(wù)理念,基于對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況的熟悉，內(nèi)部審計(jì)相較于外部審計(jì)而言，能夠更深入地發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，尤其是現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)越來越多地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，成為了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，能夠更及時(shí)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷，進(jìn)而提出改進(jìn)意見。
四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的實(shí)踐
(一)推動(dòng)公司治理結(jié)構(gòu)的健全有效
從決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的公司治理結(jié)構(gòu)來看，內(nèi)部審計(jì)的作用越來越引人注目。內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中必不可少的一環(huán)，其職能的充分發(fā)揮又依賴于公司治理環(huán)境的完善。公司治理不能局限于權(quán)力制衡，不僅要建立完備有效的公司治理結(jié)構(gòu)，還需要建立行之有效的公司治理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)要通過對(duì)企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度是否建立、治理結(jié)構(gòu)是否健全完善、治理機(jī)制是否科學(xué)合理、信息溝通是否暢通及時(shí)等方面的監(jiān)督評(píng)價(jià)來推動(dòng)公司治理機(jī)構(gòu)的健全有效。
(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)
公司治理實(shí)務(wù)是一個(gè)公司獨(dú)特文化的反映，因此，治理過程的有效性在很大程度上取決于公司文化。公司的行為模式、目標(biāo)和戰(zhàn)略的制定，業(yè)績(jī)的衡量和報(bào)告，對(duì)履行社會(huì)責(zé)任的態(tài)度，都受“公司文化”的影響。內(nèi)部審計(jì)可以不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，積極探索企業(yè)文化審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)，倡導(dǎo)建立優(yōu)秀的企業(yè)文化，并使之與公司的內(nèi)部控制制度和流程對(duì)接，從而不斷優(yōu)化公司的內(nèi)部控制環(huán)境。
同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)基層員工，尤其是一線業(yè)務(wù)人員的內(nèi)部控制培訓(xùn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理前置，往往能收到四兩撥千斤的效果。
(三)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和組織建設(shè)
首先，促進(jìn)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度體系，做到有制可依，并監(jiān)督制度的執(zhí)行，做到有制必依。
其次，促進(jìn)完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工，尤其要督促企業(yè)繪制業(yè)務(wù)流程圖，各業(yè)務(wù)流程圖要有助于集團(tuán)公司和子公司進(jìn)行流程監(jiān)控和內(nèi)控設(shè)計(jì)的審核，重要流程一經(jīng)確定，就要以流程圖的形式記錄下來，流程圖應(yīng)包括本流程的全部?jī)?nèi)容，即該業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理過程(發(fā)生、授權(quán)、審批程序、具體步驟及財(cái)務(wù)處理過程)、相關(guān)部門職責(zé)劃分、文檔資料等，要在流程圖中定義并標(biāo)出關(guān)鍵控制點(diǎn)。
(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)
1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
內(nèi)部審計(jì)要保持與公司董事會(huì)或高級(jí)管理層的密切聯(lián)系，以獲取最充分的資源支持，要重點(diǎn)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)上報(bào)，認(rèn)真執(zhí)行獎(jiǎng)懲措施，爭(zhēng)取審計(jì)經(jīng)費(fèi)單列。
2、培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)不僅僅是財(cái)務(wù)領(lǐng)域的工作，而是衍生到了管理領(lǐng)域與經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，所以，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員提高專業(yè)素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)多元化。因此，企業(yè)要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)，通過培訓(xùn)和繼續(xù)教育等手段增強(qiáng)他們的專業(yè)水平，并且要加強(qiáng)與專家學(xué)者、行業(yè)優(yōu)秀人才的交流與溝通，使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)得到較大幅度的提升。
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