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稅收滯納金大解析2017
征收滯納金是稅收管理中的一種行政強制措施。在海關監(jiān)督管理中，滯納金指應納稅的單位或個人因逾期向海關繳納稅款而依法應繳納的款項。下面是yjbys小編為大家?guī)淼亩愂諟{金的知識，歡迎閱讀。
一、滯納金應該由納稅人還是扣繳人繳納?我相信，企業(yè)稅收一般都會或多或少涉及滯納金，但是對“滯納金”這點很多人可能都比較忽視。按照征管法32條，若未按照規(guī)定期限繳納稅款則需要繳納滯納金，這里究竟是納稅人還是扣繳義務人繳納?可能這里很多人分不清什么時候是納稅人繳滯納金?什么時候是扣繳義務人繳滯納金?我認為首先我們要知道滯納金本屬于國家的稅卻放到企業(yè)賬上，所以這時候就要繳滯納金。
至于如何區(qū)分誰去繳納：若稅款是在納稅人企業(yè)賬上，那么就是企業(yè)繳滯納金。如果是在扣繳人那里，則是扣繳人繳滯納金。舉個例子：個人所得稅股權轉讓，要繳個人所得稅。這時候，繳個人所得稅應該由誰繳?比方說，張三轉讓股權給李四，李四付款，李四作為一個扣繳義務人，在張三沒有繳稅的前提下，若李四也沒有扣繳。假設個人所得稅是100萬，那么這時候100萬還在張三手上，張三作為納稅人自然要他來繳滯納金;相反，李四支付股權轉讓款的時候，直接把100萬個稅代扣了，但是李四他按征管法規(guī)定15日內要去把個稅繳納完成，但是李四并沒有這么做，這時候就該李四去繳納滯納金了。也就是說，稅款錢在誰手上，就該誰繳。
二、滯納金應該怎么繳?我把它分兩個部分，一是時間，二是金額。“時間”就是說滯納金按征管法規(guī)定，每日就是萬分之五收收取，1月15號是征期，那么16日是起算時間，也就是應從繳納之日的次日開始。很多人有時候對企業(yè)所得稅有點迷糊，其實企業(yè)所得稅，按年度來說的話，一般在5月31號以后也就是6月1號正式開始。其實這是說滯納金的起算的時間，大家很容易清楚。但是終止的時間，一般有幾個特殊情況：
(1)預繳稅款滯納金的問題。相信大家如果經歷過稽查的話，一般都會讓你企業(yè)提前繳納的。比方說你企業(yè)被稅務機關查出問題，要補稅100萬，但是稅務機關告訴你其實可以提前把稅款預繳了。打個比方：稽查到你企業(yè)去查賬了，需要補稅100萬。那如果你企業(yè)在10月1號的時候主動到稽查去把稅款預繳了，然后11月10號的時候，稅務機關正式下達處理決定、處罰決定。然后，企業(yè)拿著處理決定、處罰決定到大廳去開票的時候，滯納金的截止日期就不是11月10號了，而10月1號才是預繳日期滯納金的截止日。有些時候他們組織省局稽查，稽查之后，案件處理完了。但是處理完了之后，一般省局稽查都是在當地市稽查局進行處理的，有時會以檢查通知書下達之日作為截止日，而不是按照企業(yè)真正的繳納稅款的日期為截止日。之所以出現這種情況，有些也是比較特殊的，因為有些省局查完了，處理的時候拖的時間比較長，有的甚至于一年或兩年，這時候導致企業(yè)可能有點冤枉。
還有的特殊情況是什么?就是申請延期繳納稅款，征管法有規(guī)定企業(yè)有特殊困難申請延期繳納稅款，申請延期之后，按照規(guī)定，需要預繳一部分稅款。比方說，我企業(yè)按正常的話應該繳100萬，按照預繳可能只繳了50萬，那么下個月申請延期，申請延期了之后，企業(yè)下個月實際上還有50萬的本來應該本月繳，但是由于稅務局同意延期了，所以沒有繳，那么這50萬要不要繳滯納金呢?對此，申請延期同意的情況下，一般來說，這里的滯納金就不需要繳了。
(2)滯納金的計算的問題。滯納金按照至納稅款的萬分之五繳納，在這里，我說幾個比較特殊的情況：
第一個情況，增值稅有留抵情況下怎么算滯納金?所謂增值稅有留抵，舉個例子：比方說我們稽查一個企業(yè)，企業(yè)2015年5月留抵有100萬。查完之后，2015年5月，企業(yè)少記銷項稅150萬，這時候，怎么算滯納金的問題?最正確的做法，我認為應該是直接作為還原計算，把150萬銷項稅還原到15年5月份去計算，這樣的話，要補15年5月份50萬的稅，15年5月份補的50萬稅的滯納金，若申報是6月15號開始的，那么從6月16號開始起算滯納金，計算到什么時候? 15年12月31號正式繳的，這50萬滯納金就是要從15年6月16號起算到15年12月底。這是企業(yè)賬上100萬留抵沒動，一直到被稽查時都還是100萬的情況。即從15年5月到15年12月都沒動的情況下，那么只用繳50萬的滯納金還原計算。
第二個情況，企業(yè)留抵變動，像這種情況下該怎么算?其實，還是前面說的那種還原計算，首先有一個稽查查補5月少計銷項150萬減掉當時的留抵100萬，需補50萬，是從15年6月份到12月底計算滯納金，其次，我們就往后推，因為企業(yè)少記了150萬的銷項，所以企業(yè)6月份還是有留抵的。假設6月份，企業(yè)銷項稅是110萬，而企業(yè)本身上申報的時候，因為他5月份有100萬留抵，申報的時候，企業(yè)只繳了10萬塊錢稅。但是六月份的時候，還原計算的話，他沒有留抵了，這時候企業(yè)應該繳多少?繳110萬，但是企業(yè)實際只繳10萬，那么差額還有100萬，這100萬需要從7月申報期后開始加收滯納金。也就是說這100萬的應該從7月算起應該是正常的。從7月16號開始，一直到15年12月底，正式把150萬補掉的時候為止。這樣計算的增值稅留抵滯納金，就是這種還原計算的方法。但實際上的話，我們算的時候并不是這樣。金稅三期系統(tǒng)里面自動帶，但是自動帶的時候，其實和我們真正的滯納金計算是有沖突，或者說并不是非常的準確，在這里提醒大家，如果可能出現誤差的情況下，作為一個企業(yè)，最好自己先還原計算一下，該繳多少滯納金，因為有誤差，很有可能會多繳滯納金的。
企業(yè)所得稅的滯納金預繳的問題。一般很多企業(yè)都有這種情況，例如15年企業(yè)正常的預繳了100萬，匯算清繳之后，可能只需要繳60萬，然而實際繳了100萬?實際上多繳了40萬，掛在申報表上。然后稽查的時候稽查局要企業(yè)補稅50萬，但是這50萬滯納金的基數到底是多少?少繳稅款的50萬還是50萬減掉企業(yè)已經多繳納的40萬呢?針對這種情況，各地口徑不一。如果從滯納金的原理上來說的話，應該是按照50-40，也就是補稅減掉已經預繳的，這樣算的話可能更合理一些。當然了，有些地方稅務局口徑可能直接是按照50萬來算的，這就需要企業(yè)與稅務局稅務機關進行進一步溝通了。
滯納金能不能超過現在稅款本金的問題。2012年的時候，在總局網站有一個答復是說滯納金可以超過本金，但是實務當中，基本上執(zhí)行的時候，法院的判決都是滯納金一般都不會超過本金的。
三、滯納金有沒有追征期?大家都知道稅款一般有一個3-5年的追征期，法規(guī)定的很清楚的：企業(yè)稅款數字比較小， 10萬以內，一般就是3年的追征期;如果數字比較大，超10萬的話，五年的追認七年。按照征管法52條第二款的規(guī)定，因納稅人扣繳義務人計算錯誤等原因造成少繳稅款的，所有機關可以在3年內追征稅款滯納金，有特殊情況，追征期可以延長到5年。換句話說，滯納金是有追征期的，也就是3-5年。補充一點，并不僅僅是計算錯誤的原因，比方說有的是根據征管法64條進行處罰的話，滯納金也是一樣。按照[2009]年326號文，滯納金也可以按照稅款3-5年追征期，滯納金其實和稅款同等的。
四、關于不繳滯納金有哪幾個情況?
第一種情況，關于稅務機關的責任，征管法52條第一款規(guī)定，可以要求納稅人的補繳稅款，但是不得加收滯納金。那么，稅務機關的責任有哪些?營改增之前，實務中確實遇到一些什么情況?營改增之后，稅款應該在國稅繳納，地稅應該把戶移繳到國稅，但是地稅沒有移繳的話，企業(yè)就一直在地稅繳著以前的營業(yè)稅。企業(yè)一直繳低稅的話，某種程度上來說，其實也是一種稅務機關的責任。根據征管法52條規(guī)定，因稅務機關的責任，不加收滯納金，但是稅務機關認為并不是說國稅收稅的時候必須是國稅的責任、地稅收稅的時候必須是地稅的責任才不繳納滯納金。如果是稅務機關責任的話，地稅工作上的問題沒有把戶移到國稅，同時還照樣在地稅征收，這可能就涉及稅務機關的責任�？赡芎竺嫫髽I(yè)被查到的話，到了國稅可能就不一定需要繳滯納金。
第二種情況，現在也到年底了，稅務機關可能會壓庫、遙控的。比如稅務機關今年任務完成差不多了，就讓企業(yè)年底12月代繳的稅別繳了，但是到明年稽查查到了，認為你企業(yè)本來是12月該繳的，為什么到明年2月或者3月才繳，然后要求補稅，或者說補稅后還要企業(yè)繳滯納金。按照稅法的規(guī)定，應該是16年12月繳，到明年2、3月份才繳，中間有好幾個月，要求企業(yè)滯納金，這種情況下，作為企業(yè)可能就有很大的風險了。為什么有風險?因為遲繳沒有一個稅務機關會承認的，因為這是違法的。所謂的壓庫，實際上是一種違法行為。如果稅務機關承認了，那就是違規(guī)的，所以最終如果有這種風險，可能企業(yè)自己溝通不好或者說有其他問題的話，說不定自己就要補繳滯納金。
第三種情況，善意取得虛開增值專用發(fā)票，抵扣了稅款，滯納金是不需要繳納的。根據國稅函[2007]1240號明確規(guī)定，如果稅務局定性你企業(yè)是善意取得發(fā)票的話，那么稅款可以進項轉出，進項轉出之后不需要繳納滯納金。最近，總局[2016]年76號公告，對于走逃企業(yè)取得的專票，可能讓企業(yè)進行轉出，這里面也沒有說滯納金的事。這方面，我個人認為滯納金可能也是暫時不需要繳納的，為什么不需要繳納?因為按照76號公告的規(guī)定，企業(yè)先做進項稅，轉出銷項稅稅，轉出之后只是暫時的，以后又讓企業(yè)轉入、讓企業(yè)抵扣了也有可能，因為企業(yè)所有東西都是真實的交易，所以在這種情況下，既然又不存在可能未來不一定完全是確定性質的轉出的話，未來可能滯納金就不需要繳。
第四種情況，滯納金不需要繳。根據國稅函[2004]1199號規(guī)定，對于行政機關扣個人所得稅不需要繳納滯納金，一般來說我們都知道，營收為扣個人所得稅，前面都也提到，要么是納稅人繳，要么是扣繳人繳，但是在這里面納稅人和扣繳人都不需要繳。換言之，雖然稅款在納稅人手上，但是按照規(guī)定是不需要繳的，但是扣繳人雖然沒有扣繳稅款，但你也不需要繳。但是國稅函[2004]1199號，更多的針對的是行政機關工資，但現在全國，多數是在用的情況下把它范圍擴大了，涉及個稅這一塊有的是稅務機關，甚至于只要是涉及個人所得稅這一塊滯納金應扣未扣，我認為把它過于擴大，其實并不一定就合適，但是當然了，假設你企業(yè)存在這種情況，你可能要存在和各地稅務機關再次進行溝通到底需不需要繳納的問題。
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