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會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述參考
2.1 會(huì)計(jì)信息的概念
會(huì)計(jì)信息來(lái)源于一定期間內(nèi)公司所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其主要包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及利潤(rùn)分配等活動(dòng)，會(huì)計(jì)信息都直接或間接的反映了這些活動(dòng)的信息。會(huì)計(jì)信息是一種反映主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的數(shù)量說(shuō)明。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要涉及各種資源的'交易、調(diào)配或分配。通常認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息是通過(guò)專門的人員和方法，經(jīng)過(guò)一定的程序編制出來(lái)的，用以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)資料，為經(jīng)營(yíng)管理提供依據(jù)。
2.2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概念
特征是用來(lái)表示一個(gè)事物身上具有的明顯的區(qū)別于其他事物的關(guān)鍵性詞語(yǔ)。那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征就是要能夠突出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和獨(dú)特性。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的需要，人們開始研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征。美國(guó)理論界的.學(xué)者經(jīng)過(guò)探討和研究，在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念報(bào)告》第二號(hào)中明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征，以“決策有用性”為目標(biāo)，以相關(guān)性和可靠性作為首要質(zhì)量特征，可比性和一致性作為次要特征，在此基礎(chǔ)上又加入了重要性特征和收入大于成本特征作為約束性條件。我國(guó)在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是反映企業(yè)管理層受托
責(zé)任
履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。同時(shí)還規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，其包括可靠性、相關(guān)性、可比性、明晰性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。
相對(duì)于國(guó)外的研究，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的立法一直在不斷的改進(jìn)之中，并且日臻完善。本文認(rèn)為，因?yàn)樵谑褂脮r(shí)間、地點(diǎn)、對(duì)象及所處的社會(huì)環(huán)境不同，所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不是一個(gè)固定的概念，而是一個(gè)相對(duì)動(dòng)態(tài)的、變化發(fā)展中的概念，在特定的環(huán)境中也可能幾個(gè)特點(diǎn)就可以滿足使用者的需求。也就是說(shuō)，在一定條件下只要能夠滿足用戶的需求就是這些特征的最佳組合。
2.3 虛假會(huì)計(jì)信息
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最大的`問(wèn)題就是虛假會(huì)計(jì)信息。通過(guò)對(duì)虛假信息危害、原因和手段的描述，可以為尋找提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑提供新的思路。
3.3.1 虛假會(huì)計(jì)信息的手段
�。�1）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)
股份制改革后，上市公司與改組前的母公司以及母公司控制的其他子公司之間仍然存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易及關(guān)系。利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)成為上市公司的潛在“游戲”。調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方式主要有：① 虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)出售其商品，虛構(gòu)收入和利潤(rùn)。 ②在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以非市場(chǎng)價(jià)格的方式進(jìn)行資產(chǎn)以及股權(quán)的交換。③ 調(diào)節(jié)與關(guān)聯(lián)企業(yè)有關(guān)的往來(lái)利息費(fèi)用。④通過(guò)交易，增加或減少管理費(fèi)用。
�。�2）利用稅收來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)
按照稅法的`規(guī)定，一些高新技術(shù)的企業(yè)享受低稅率，征稅的方式采取先征后返，在這中間有一個(gè)時(shí)間差，而這部分返還的稅款只有在實(shí)際到賬時(shí)才允許計(jì)入本年度的補(bǔ)貼收入，而一些上市公司將這部分款項(xiàng)作為應(yīng)收賬款處理，顯然增加了公司的利潤(rùn)。
�。�3）通過(guò)假還款來(lái)降低資產(chǎn)負(fù)債率
在需要借款前，臨時(shí)的將短期借款沖銷，待到借入款項(xiàng)后再把原來(lái)的沖銷數(shù)轉(zhuǎn)回來(lái)。企業(yè)往往采取這種方法來(lái)降低資產(chǎn)負(fù)債率。
�。�4）通過(guò)存貨調(diào)節(jié)利潤(rùn)
采用不同的計(jì)價(jià)方式對(duì)公司的利潤(rùn)情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響。期末存貨的價(jià)格過(guò)高，則會(huì)虛增資產(chǎn)，虛減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，從而間接地增加了利潤(rùn)。雖然會(huì)計(jì)制度規(guī)定了不允許隨意變更存貨計(jì)價(jià)制度，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中這種情況時(shí)有發(fā)生。
3.3.2 虛假會(huì)計(jì)信息的危害
虛假會(huì)計(jì)信息不僅僅危害股東自身的利益，而且也深深的影響債權(quán)人和政府的利益，正所謂事物之間的聯(lián)系是普遍存在的。
（1）虛假會(huì)計(jì)信息對(duì)股東的危害
虛假的會(huì)計(jì)信息對(duì)股東自身的危害主要體現(xiàn)在對(duì)中小股東的危害，大股東往往掌握著企業(yè)的真實(shí)信息，他們利用這些信息來(lái)最大程度地規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)。而中小股東則不能夠看到真實(shí)的信息，從而做出錯(cuò)誤的判斷。
（2）虛假會(huì)計(jì)信息對(duì)債權(quán)人的危害
虛假的會(huì)計(jì)信息使債權(quán)人承擔(dān)著巨大的風(fēng)險(xiǎn)和較低的收益。企業(yè)以虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)騙取債權(quán)人的信任，獲得資金。有可能導(dǎo)致債權(quán)人收不回本金和利息，這是每一個(gè)債權(quán)人所不愿意承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)往往通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為來(lái)提高資金的流動(dòng)性，增強(qiáng)企業(yè)的償債能力，而償債能力往往是影響債權(quán)人做出是否貸款的`首要因素，因而影響債權(quán)人做出正確的判斷。企業(yè)的償債能力有問(wèn)題，也就很有可能不能夠按時(shí)的償還債權(quán)人的款項(xiàng)。另外，企業(yè)所借款項(xiàng)的用途也是債權(quán)人考慮的重要因素，一般而言，在收益一定的情況下，債權(quán)人愿意把錢借給投資風(fēng)險(xiǎn)小的項(xiàng)目。如果企業(yè)將資金用途在會(huì)計(jì)資料中做出改變，那么債權(quán)人所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)高于其約定的風(fēng)險(xiǎn)。再者，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率也是影響債權(quán)人考慮的重要因素，資產(chǎn)負(fù)債率越低，那么債權(quán)人也就愿意結(jié)出資金，企業(yè)所能籌集到的款項(xiàng)也就越多。
（3）虛假會(huì)計(jì)信息對(duì)政府的危害
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，在市場(chǎng)發(fā)揮基礎(chǔ)性配置作用的前提下，政府也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)母深A(yù)經(jīng)濟(jì)。只有把無(wú)形的手和有形的手結(jié)合起來(lái)，經(jīng)濟(jì)才能夠健康平穩(wěn)的運(yùn)行。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的操縱，使國(guó)家有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)出來(lái)的數(shù)據(jù)不具有真實(shí)性，使國(guó)家不能夠判斷經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)趨勢(shì)，致使國(guó)家的宏觀調(diào)控失效，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3.3.3 虛假會(huì)計(jì)信息的原因
虛假會(huì)計(jì)信息的危害這么大，那為什么還是有不斷的造假行為呢？原因在于以下幾個(gè)方面：從企業(yè)自身來(lái)講，企業(yè)具有融資的動(dòng)機(jī)。我們知道公司上市的目的在于擴(kuò)大權(quán)益性資金規(guī)模。發(fā)行股票可以在短期內(nèi)籌集到數(shù)以億計(jì)的資金，而且不用償還本金，在這種巨大的資金誘惑下，不少的公司為達(dá)到上市的目的而不惜造假；上市公司的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)很小的虧損時(shí)會(huì)對(duì)其產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響。上市公司為了避免被停牌或摘牌，經(jīng)常會(huì)利用一些手段虛假提升業(yè)績(jī)，變虧損為盈利；從管理層的'角度來(lái)講，高層管理者的薪資與其業(yè)績(jī)是緊密相連的，有時(shí)候高層管理者為了增加自己的收入鋌而走險(xiǎn)的指使會(huì)計(jì)人員造假；從稅收角度講，企業(yè)為了少繳納稅款而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，提供虛假會(huì)計(jì)信息。
2.4 我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的狀況
雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露較之以前有了很大的提高，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比我們會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、完整性和可靠性依然存在著較大差距。具體體現(xiàn)為：
�、贂�(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)很重要的因素就是信息是否能夠及時(shí)披露。我國(guó)上市公司披露會(huì)計(jì)信息的時(shí)間較晚，從歷年度的中期報(bào)告、年度報(bào)告的披露中可以看出，我國(guó)上市公司在這方面存在著明顯的不足。
�、跁�(huì)計(jì)信息披露不詳盡、不完整。其主要指我國(guó)上市公司在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)將應(yīng)該披露的事項(xiàng)有意或無(wú)意地淡寫或者遺忘不寫，反而一些無(wú)需詳細(xì)描述的細(xì)節(jié)問(wèn)題大費(fèi)筆墨。例如對(duì)于將發(fā)生的可能對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展情況不利的`因素略而不寫。
�、蹠�(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。會(huì)計(jì)信息披露最基本的就是要做到真實(shí)性，而我國(guó)上市公司存在著嚴(yán)重的操縱利潤(rùn)和會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，如編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，這將導(dǎo)致所披露會(huì)計(jì)信息不真實(shí)不可靠。
3.1 公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
公司治理是企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者的委托代理關(guān)系，作為一套制度的安排，其目的是保證公司剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)的匹配、激勵(lì)與監(jiān)督相容，以實(shí)現(xiàn)股東等相關(guān)者利益最大化。會(huì)計(jì)基本職能是核算和監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供管理決策的信息，能夠緩解所有者與經(jīng)營(yíng)者信息不對(duì)稱，在一定程度上保證剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的匹配、激勵(lì)與監(jiān)督相容目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有高度相關(guān)性。
公司會(huì)計(jì)治理是公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相互關(guān)系的紐帶，二者之間通過(guò)公司會(huì)計(jì)治理機(jī)制相互影響。公司治理機(jī)制主要包括內(nèi)部治理和外部治理兩個(gè)方面。內(nèi)部治理就是會(huì)計(jì)治理，就是在“公司組織中形成的有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題決策、監(jiān)督和執(zhí)行的權(quán)責(zé)分工及其制衡關(guān)系，旨在通過(guò)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)保護(hù)會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)者的權(quán)益（劉慧鳳等，2006）。完善的'公司治理通過(guò)會(huì)計(jì)治理，為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息提供制度保障。規(guī)范有效的公司治理結(jié)構(gòu)有利于提高公司會(huì)計(jì)治理的效果。
3.1.1 公司內(nèi)部控制制度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
公司會(huì)計(jì)治理, 包括企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)剩余會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、會(huì)計(jì)政策選擇等的會(huì)計(jì)決策權(quán)、企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的執(zhí)行權(quán)和以股東為核心的會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者享有的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)、內(nèi)部控制及相關(guān)會(huì)計(jì)責(zé)任的一套微觀制度安排, 其目的是保證企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求, 真實(shí)、合法、公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況, 為包括股東、管理當(dāng)局在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的決策信息。
公司內(nèi)部控制制度是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在程序上規(guī)定的游戲規(guī)則，這個(gè)規(guī)則的目的就是要明確各自職責(zé)，明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的先后順序。會(huì)計(jì)信息是由專門人員按照一系列的程序而編制出來(lái)的'，而且會(huì)計(jì)信息是需要由各方的認(rèn)真配合，它是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，中間不容出現(xiàn)一丁點(diǎn)錯(cuò)誤。只要中間出現(xiàn)了錯(cuò)誤，一定會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。所以就更應(yīng)該注意內(nèi)部控制制度的建設(shè)。
3.1.2 股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
從某種程度上來(lái)講，公司治理結(jié)構(gòu)保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性這一基本功能的發(fā)揮取決于合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)。我國(guó)上市公司在股權(quán)結(jié)構(gòu)上呈現(xiàn)出國(guó)有股“一股獨(dú)大”, 流通股過(guò)于分散, 機(jī)構(gòu)投資者比例過(guò)低的特點(diǎn)。在我們國(guó)家，上市公司股東大會(huì)的.召開，都是一些大的股東去參加，很多小股東不參加股東大會(huì)。當(dāng)然，導(dǎo)致這種情況也有其內(nèi)在原因，小股東所代表的表決權(quán)對(duì)于整個(gè)公司的決策起不了決定性的作用，決策往往體現(xiàn)的是大股東的利益，對(duì)于這種耗費(fèi)時(shí)間又沒(méi)有效果的事情大多數(shù)小股東是不情愿參加的。這不僅造成了小股東不能夠有效的監(jiān)督而且還給大股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的操縱帶來(lái)了可能。
3.1.3 董事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的中心組成部分，董事會(huì)的基本責(zé)任是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。董事會(huì)的獨(dú)立性和董事會(huì)的構(gòu)成影響著董事會(huì)效率，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)要求股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等各部分權(quán)責(zé)分明，相互制衡，只有這樣才能對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量形成強(qiáng)有力的內(nèi)部約束。其中董事會(huì)作為股東在公司的.代表，其主要職能是對(duì)公司進(jìn)行戰(zhàn)略性的指導(dǎo)以及對(duì)管理者進(jìn)行有效的監(jiān)督。從目前情況來(lái)看，我國(guó)上市公司的董事會(huì)功能不健全，存在運(yùn)作不規(guī)范的現(xiàn)象。我國(guó)上市公司中大多數(shù)董事的任命與解聘不是董事會(huì)表決決定而是行政命令，而且董事長(zhǎng)與總經(jīng)理往往是由一人擔(dān)當(dāng)，職責(zé)權(quán)力劃分不清，決策的機(jī)制科學(xué)。由于董事會(huì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，容易導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”，不能形成有效的監(jiān)督，因而不能有效監(jiān)控會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
3.1.4 經(jīng)理層對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
經(jīng)理與董事會(huì)之間在法律上的關(guān)系為委托代理。委托代理有一個(gè)問(wèn)題就是股東與管理層的目標(biāo)不一致, 管理層則會(huì)追求在任期內(nèi)的.短期利益而忽略了公司股東追求的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，較好的解決方法是激勵(lì)與約束兩種機(jī)制同時(shí)運(yùn)用�，F(xiàn)實(shí)中, 大部分的管理層報(bào)酬構(gòu)成單一, 一般只與利潤(rùn)相關(guān), 未考慮其它影響管理層業(yè)績(jī)的因素, 也少有起長(zhǎng)期激勵(lì)作用的股權(quán)激勵(lì), 使得管理層風(fēng)險(xiǎn)大于所獲報(bào)酬, 易導(dǎo)致管理層的短視行為,也可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息造假。
3.2 會(huì)計(jì)信息對(duì)公司治理的反作用
再完美的制度,只有得到切實(shí)執(zhí)行才能真正發(fā)揮作用, 而這些制度的執(zhí)行結(jié)果即會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量最終取決于出資者、經(jīng)營(yíng)者等公司利益相關(guān)方的利益需求、實(shí)力對(duì)比等, 會(huì)計(jì)信息集中反映了他們博弈的結(jié)果。會(huì)計(jì)的基本作用是核算和監(jiān)督。會(huì)計(jì)通過(guò)可以通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者的`業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。它能夠?qū)?quán)、責(zé)、利三者結(jié)合起來(lái)，其質(zhì)量的高低能夠反映公司治理的情況。會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)人員編制而成，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量我們可以看出其內(nèi)部治理的好壞尤其是內(nèi)部控制制度的好壞。這一思路是運(yùn)用倒推法得出的。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量促進(jìn)公司會(huì)計(jì)治理的改善，從而有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)。
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