西方稅務(wù)稽查制度的借鑒

與西方發(fā)達國家相比較，我國稅務(wù)稽查的理論研究和規(guī)范建設(shè)起步較晚，在各方面都有待進一步完善。因此，深入研究和借鑒國外稅務(wù)稽查先進經(jīng)驗，建立起符合我國國情的現(xiàn)代稅務(wù)稽查體系是今后稅收征管改革所面臨的一項重要任務(wù)。

稅務(wù)稽查的專業(yè)化現(xiàn)代稅收征管的一個主要特征是征管工作的專業(yè)化分工，據(jù)此，大多數(shù)國家的稅收機關(guān)都建立了專門的稅務(wù)稽查機構(gòu)，并配備有專門的稽查人員從事稽查工作。在美國，聯(lián)邦稅務(wù)局稅務(wù)審計（稽查）機構(gòu)是稅務(wù)稽查的主要機構(gòu)。它包括檢查程序規(guī)范處、稽查協(xié)調(diào)處、稽查支持系統(tǒng)處、稽查計劃調(diào)研處、舉報管理處、自動稽查系統(tǒng)項目處六個處。從人員上看，美國聯(lián)邦稅務(wù)局現(xiàn)有稅務(wù)人員11.5萬人，其中，稅務(wù)稽查人員4萬人，占總?cè)藬?shù)的35％。

稅務(wù)稽查的程序化稅務(wù)稽查的程序化就是對稽查內(nèi)部工作實行專業(yè)化分工，即將稽查工作分解為選案、檢查、審理、執(zhí)行、申訴等環(huán)節(jié)和程序，并形成內(nèi)部相互聯(lián)系、相互制約的機制。如美國，審計程序包括納稅申報表的選擇和分類、納稅申報表的審計、稅務(wù)審計結(jié)果的處理三個階段。納稅人申報后，所申報的信息通過計算機進行標準化、程序化處理。如申報信息符合要求，將錄入計算機信息庫并作自動處理，不符合要求則按規(guī)定予以一定罰款，并作如下處理：一種情況由征稅中心與納稅人進行聯(lián)系，納稅人對所報信息作更正，之后由征稅中心錄入計算機進行處理；另一種情況，由征稅中心的專業(yè)人員作更正后，錄入計算機信息庫，計算機運用標準化程序自動作出稽查對象選案分析，再輔之以稅務(wù)審計專家的工作，選出需要進行稅務(wù)審計的對象。選案后，將所選對象移送相關(guān)部門進行專業(yè)化稅務(wù)審計，稅務(wù)審計后的處理、司法等也是專業(yè)化進行的。由于稅務(wù)審計操作過程是實行專業(yè)化協(xié)作分工的，而且這些審計部門人員都經(jīng)過嚴格優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化培訓，因此，整個稅務(wù)審計從人員配置到審計的各個環(huán)節(jié)都突出較高的專業(yè)化，從而保證審計質(zhì)量的準確性和公正性。

稅務(wù)稽查權(quán)限的擴大化為了能更好地打擊稅收違法犯罪，大多數(shù)國家稅務(wù)人員的稽查權(quán)限出現(xiàn)逐漸擴大的趨勢，突出表現(xiàn)為稅務(wù)警-察的出現(xiàn)，即形成了擁有刑事偵查權(quán)的稅務(wù)人員�；�查人員除具有索取納稅資料權(quán)、查賬權(quán)等一般檢查權(quán)限外，還能行使部分警-察職能，具有搜查住所權(quán)、封存賬簿權(quán)、查封財產(chǎn)權(quán)等刑事偵察權(quán)。在具體的設(shè)置上，有的國家在稅務(wù)機關(guān)外建立單獨的稅務(wù)警-察機構(gòu)，如俄羅斯、意大利等國家。有的國家則選擇在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)成立專門機構(gòu)的形式，如日本、德國、荷蘭、法國、瑞典、比利時等國家。

稅務(wù)稽查手段的現(xiàn)代化國外稽查機關(guān)普遍運用現(xiàn)代化的征管手段進行稽查信息的收集和稽查的選案工作，由于計算機等現(xiàn)代化工具的使用，稅務(wù)稽查信息獲取渠道更加廣泛，稽查選案更加科學。在美國，為了使計算機自動選案有數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，稽查信息的取得主要有三個方式：一是納稅人的申報表，二是根據(jù)事先設(shè)計好的“納稅人遵循納稅情況考核表”對納稅人分類抽樣進行調(diào)查，這是美國稅務(wù)稽查部門進行的一項非常重要的而且是經(jīng)常性的工作。調(diào)查結(jié)果全部輸入計算機，從而衡量今后納稅人的申報是否正常。三是從工商注冊部門、土地或地產(chǎn)管理部門、海關(guān)、銀行、郵政電信、新聞等第三部門或舉報人、會計師等處獲得的信息。

稅務(wù)懲罰的嚴厲化通過稽查，查出納稅人的偷逃稅行為，并給予其懲罰，使納稅人在嚴格的法律監(jiān)控下形成高度自覺的納稅意識和合法的納稅行為是稅務(wù)稽查的根本目的。從各國

來看，一般都制定有嚴厲的稅收懲罰制度，有的能達到把納稅人罰到“傾家蕩產(chǎn)”的地步，以真正發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾作用。稅收懲罰措施分為兩類：一是經(jīng)濟懲罰，包括加收滯納金、補收滯納稅款利息、罰款等。二是刑事懲罰，包括拘留、判刑等。

高素質(zhì)的稅務(wù)稽查人員國外稅務(wù)稽查機構(gòu)不僅配備有足夠數(shù)量的稽查人員，更重要的是配備有高素質(zhì)的稽查人員。因為稅務(wù)稽查是一項專業(yè)性很強的工作，稽查人員應(yīng)該是掌握稅務(wù)、會計、審計、計算機知識的復(fù)合型人才，如果不具備一定的素質(zhì)，必然不能高質(zhì)量地完成稽查工作。在美國，對稽查人員實行評級制度，一共設(shè)有14級，9級以下是新手，只有14級的稽查人員才能稽查大公司，這樣就能較好地保證稽查質(zhì)量。為了提高稽查人員的素質(zhì)和進行知識的更新，各國也相應(yīng)制定有完善的教育培訓制度，稽查人員定期進行培訓和接受再教育。

【西方稅務(wù)稽查制度的借鑒】相關(guān)文章：

2014稅務(wù)稽查個人總結(jié)03-29

如何防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風險03-23

2017稅務(wù)稽查人員個人總結(jié)03-27

衛(wèi)生稽查制度04-17

車輛安全稽查制度04-17

稽查保密制度04-22

衛(wèi)生監(jiān)督稽查制度03-22

稅務(wù)稽查年終工作總結(jié)03-29

稅務(wù)稽查年終考核總結(jié)05-13

衛(wèi)生監(jiān)督所稽查制度04-18