會計年終結(jié)賬注意事項

年底結(jié)賬是核算企業(yè)經(jīng)營成果，申報繳稅（特別是企業(yè)所得稅）的關(guān)健節(jié)點，對會計專業(yè)水平最終的考驗，也是會計人員最忙的時間，那年底結(jié)賬的步驟有哪些，年底結(jié)賬又有哪些注意事項？

年底應(yīng)在財務(wù)、賬務(wù)清理完畢，賬目核對相符的基礎(chǔ)上進行年底結(jié)賬。年底結(jié)賬工作一般分為3個步驟，即年底轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。

1.年底轉(zhuǎn)賬

年底轉(zhuǎn)賬的程序如下：

（1）計算出各賬戶的借方和貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月月末的余額；

（2）編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負債表”，并試算平衡；

（3）按年底轉(zhuǎn)賬辦法填制12月31日的記賬憑證，并記入有關(guān)賬戶。

2.結(jié)清舊賬

結(jié)清舊賬的做法如下：

（1）將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清；

（2）對年底有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年底余額轉(zhuǎn)入新賬，結(jié)束舊賬。

3.記入新賬

根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年底決算的“資產(chǎn)負債表”和有關(guān)明細表，按表列出各賬戶的年底余額數(shù)，不編制記賬憑單，直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。

年底結(jié)賬前需要注意的事情：

一、發(fā)票問題

1、費用性的支出：根據(jù)所得稅的有關(guān)規(guī)定，沒有發(fā)票不能稅前扣除。結(jié)賬前需要檢查有沒有應(yīng)該取得發(fā)票但是還沒有取得的情況，如果有就要督催有關(guān)人員催要發(fā)票。

2、存貨：購進材料，貨到票未到，有沒有暫估入庫，如果平時沒有暫估，那么在年底結(jié)賬前一定要先估價入賬，并督促有關(guān)的人員盡快索要發(fā)票。估價入賬是會計制度的要求，但是估價入賬的時間要有合理性，如果所得稅匯算清繳申報前還未取得發(fā)票，應(yīng)在所得稅匯算清繳申報時做納稅調(diào)整。

二、防止已發(fā)生的成本費用跨年列支

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則入賬，當(dāng)年的費用一定要計入當(dāng)年的損益。所得稅法規(guī)定，可以稅前扣除的，必須是實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。年底結(jié)賬前應(yīng)對所有預(yù)提、計提、待攤費用項目進行清理，防止企業(yè)已發(fā)生的成本費用遺漏，防止造成跨年度費用入賬的情況，一般來說應(yīng)盡量避免大額成本費用跨年度入賬。注：日常報銷的差旅費等可以跨年底，但應(yīng)合理，一般在出差回來后應(yīng)及時報銷。

三、各項往來賬

財務(wù)人員應(yīng)對本年度的應(yīng)收、應(yīng)付往來賬項余額與供應(yīng)商或客戶核對清楚，尤其是長年往來交易額比較大的賬項，年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點關(guān)注。對于無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)確定為壞賬，對于不再支付的應(yīng)付賬款，取得相關(guān)證據(jù)并經(jīng)內(nèi)部審批后及時進行賬務(wù)處理。

四、個人借款

關(guān)注股東個人借款及員工借款中否有屬于工資獎金、分紅分配方面的款項，長期未收回的款項應(yīng)及時處理。

五、財產(chǎn)損失

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可追補確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵減企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。 財務(wù)人員在年底結(jié)賬前檢查企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的財產(chǎn)損失是否及時報批，有關(guān)的進項稅是否轉(zhuǎn)出，以免增加增值稅和企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險。

六、當(dāng)年的稅費繳納情況

稅務(wù)機關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年底總體計算一下自己的稅負情況。財務(wù)人員應(yīng)檢查企業(yè)的稅金繳納是否及時足額，有無漏繳，對當(dāng)年的各項稅費做一個總的分析，再計算一下當(dāng)年的稅負情況，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的稅負作一個比較，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的稅務(wù)進行適當(dāng)調(diào)整。

七、檢查企業(yè)當(dāng)年的賬務(wù)處理

根據(jù)選擇執(zhí)行的會計準(zhǔn)則和會計制度，查看會計科目的設(shè)置、賬務(wù)處理的方式是否正確。企業(yè)會計應(yīng)針對會計準(zhǔn)則、會計制度的規(guī)定重點檢查一下自身的會計處理情況，是否有不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的處理事項。如有，則應(yīng)在結(jié)賬前調(diào)整。

會計年終結(jié)賬與帳務(wù)處理的方法及流程

企業(yè)在編制年度財務(wù)會計講演前，應(yīng)當(dāng)按照下列劃定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)：

（一）結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；

（二）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)目與賬面數(shù)目是否一致，是否有報廢損失和積存物資等；

（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家同一的會計軌制劃定進行確認(rèn)和計量；

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（四）房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)目與賬面數(shù)目是否一致；

（五）在建工程的實際發(fā)生額與賬面記實是否一致；

（六）需要清查、核實的其他內(nèi)容。

企業(yè)通過前款劃定的清查、核實，查明財產(chǎn)物資的實存數(shù)目與賬面數(shù)目是否一致、各項結(jié)算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際貯備情況、各項投資是否達到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機構(gòu)講演，并根據(jù)國家同一的會計軌制的劃定進行相應(yīng)的會計處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)詳細情況，對各項財產(chǎn)物資和結(jié)算款項進行重點抽查、輪流清查或者按期清查企業(yè)在編制財務(wù)會計講演前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：

（一）核對各會計賬簿記實與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本條例劃定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家同一的會計軌制的劃定進行；

（四）對于國家同一的會計軌制沒有劃定同一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認(rèn)和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否公道；

（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。

在前款劃定工作中發(fā)現(xiàn)題目的，應(yīng)當(dāng)按照國家同一的會計軌制的劃定進行處理。企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)會計講演時，對經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負債有變動的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負債的確認(rèn)和計量尺度進行確認(rèn)和計量，并按照國家同一的會計軌制的劃定進行相應(yīng)的會計處理。

二、不同角度的應(yīng)納稅額的理解

1、企業(yè)財務(wù)角度的應(yīng)納稅額的計算公式：財務(wù)決算后的利潤總額×劃定的所得稅稅率=會計本期所得稅用度

2、鑒證機構(gòu)審計角度的應(yīng)納稅額的計算公式：審定后（審計調(diào)整后）的利潤總額×劃定的所得稅稅率=本期審定的所得稅用度

3、稅法角度的應(yīng)納稅額的計算公式：

所得稅匯算清繳納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額×劃定的所得稅稅率=稅法劃定的應(yīng)納稅額我們可以從上面三個計算公式可以清楚看出三者計算的口徑存在著很大的差異，計算的稅額有明顯差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不同口徑的調(diào)整，審計機構(gòu)是在會計利潤的基礎(chǔ)上作了一定程度的審計調(diào)整，而匯算清繳機構(gòu)和納稅檢查機關(guān)是在會計利潤的基礎(chǔ)上作相應(yīng)的納稅調(diào)整，從而得出了不同的應(yīng)稅所得，計算出不同的稅額。以下便是從這三者涉稅調(diào)整所秉承的原則為起點，分別舉例闡述。

三、企業(yè)財務(wù)年終自查涉稅調(diào)整的原則和舉例：

近年來，跟著《企業(yè)會計軌制》及相關(guān)會計準(zhǔn)則（以下簡稱“會計軌制及相關(guān)準(zhǔn)則”）的陸續(xù)發(fā)布實施，有關(guān)會計要素的確認(rèn)和計量原則發(fā)生了一些變化；同時，國家稅收政策改革過程中，根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實情況也對企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此，使得會計軌制及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、用度和損失的確認(rèn)、計量尺度與企業(yè)所得稅法規(guī)的劃定產(chǎn)生了某些差異。對于因會計軌制及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān)收益、用度或損失的確認(rèn)、計量尺度與稅法劃定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計軌制及相關(guān)準(zhǔn)則的劃定對各項會計要素進行確認(rèn)、計量、記實和講演，按照會計軌制及相關(guān)準(zhǔn)則劃定的確認(rèn)、計量尺度與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記實和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計軌制及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計軌制及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法劃定就某項收益、用度或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 因為會計與稅收的目的不同，對某項收益、用度和損失的確認(rèn)、計量尺度與稅法的劃定會存在一定的差異，但假如差異過大，會增加納稅人進行納稅調(diào)整的本錢。為此，經(jīng)協(xié)調(diào)，國家稅務(wù)總局最近下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計軌制〉需要明確的有關(guān)所得稅題目的通知》（國稅發(fā)[2003]45號），對貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計軌制》需要調(diào)整的若干所得稅政策作了進一步明確。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計軌制》和相關(guān)會計準(zhǔn)則題目解答（三）就企業(yè)執(zhí)行會計軌制及相關(guān)準(zhǔn)則，并結(jié)合國稅發(fā)[2003]45號文件中涉及的有關(guān)題目，對接受捐贈、對外捐贈、銷售退回、提取和轉(zhuǎn)回的預(yù)備金、發(fā)生永久性和實質(zhì)性損害等交易或事項的會計處理與稅法劃定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜作了具體的解答。

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該劃定合用于執(zhí)行《企業(yè)會計軌制》及相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)所涉及上述交易或事項的會計處理及相關(guān)納稅調(diào)整；對于未執(zhí)行《企業(yè)會計軌制》和相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)，在涉及本題目解答中相關(guān)事項的會計處理及納稅調(diào)整時，應(yīng)比照本題目解答的劃定辦理。

企業(yè)對涉及到題目解答（三）中的有關(guān)交易或事項，應(yīng)按《企業(yè)會計軌制》及相關(guān)準(zhǔn)則和本題目解答中劃定的原則確認(rèn)所得稅用度和應(yīng)交所得稅金額。假如講演年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于講演年度財務(wù)講演批準(zhǔn)報出日之前，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整講演年度所得稅用度的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行會計核算并調(diào)整講演年度會計報表相關(guān)項目；假如講演年度所得稅匯算清繳發(fā)生于講演年度財務(wù)講演批準(zhǔn)報出日之后，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整講演年度所得稅用度的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

相關(guān)回答：年底了,會計要做的工作是結(jié)帳，結(jié)賬的前后需要留意哪些事項和結(jié)賬的詳細

流程呢？

結(jié)帳，是在把一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入帳的基礎(chǔ)上，計算并記實本期發(fā)生額和期末余額�！稌�計基礎(chǔ)工作規(guī)范》劃定的結(jié)帳程序及方法是：

(1)結(jié)帳前，必需將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入帳。

(2)結(jié)帳時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個帳戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線，年度終了結(jié)帳時，所有總帳帳戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。

(3)年度終了，要把各帳戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會算帳簿的第一余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣

結(jié)帳時怎樣根據(jù)不同的帳戶記實分別采用不同的方法？

(1)對于不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的帳戶，如各項應(yīng)收款明細帳和各項財產(chǎn)物資明細帳等，每次記帳以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記實的統(tǒng)一行內(nèi)的余額。月末結(jié)帳時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記實之下劃一單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。

(2)現(xiàn)金、銀行存款日記帳和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、用度等明細帳，每月結(jié)帳時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記實下面劃一單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面再劃一條單紅線。

(3)需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細帳戶，如產(chǎn)品銷售收入、本錢明細帳等，每月結(jié)帳時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面再劃一單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，并在全年累計發(fā)生額下劃雙紅線。

(4)總帳帳戶平時只需結(jié)計月末余額。年終結(jié)帳時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益增減變動的全貌，便于核對帳目，要將所有總帳帳戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下劃一雙紅線。采用棋盤式總帳和科目匯總表代替總帳的單位，年終結(jié)帳，應(yīng)當(dāng)匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總帳。

(5)需要結(jié)計本月發(fā)生額的某些帳戶，假如本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因為這筆記實的金額就是本月發(fā)生額，結(jié)帳時，只要在此行記實下劃一單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開就可以了，不需另結(jié)出“本月合計”數(shù)。

結(jié)帳時如何劃線？

結(jié)帳劃線的目的，是為了凸起本月合計數(shù)及月末余額，表示本會計期的會計記實已經(jīng)截止或結(jié)束，并將本期與下期的記實顯著分開。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》劃定，月結(jié)劃單線，年結(jié)劃雙線。劃線時，應(yīng)劃紅線；劃線應(yīng)劃通欄線，不應(yīng)只在本帳頁中的金額部門劃線。 結(jié)賬時對于帳戶余額怎樣填寫？

一般說來,每月結(jié)帳時，應(yīng)將帳戶的月末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記實的統(tǒng)一行內(nèi)。但在現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳和其他需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶，如各種本錢、用度、收入的明細帳等，每月結(jié)帳時，還應(yīng)將月末余額與本月發(fā)生額寫在統(tǒng)一行內(nèi)，在摘要欄注明“本月合計”字樣。這樣做，帳戶記實中的月初余額加減本期發(fā)生額即是月末余額，便于帳戶記實的稽核。需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細帳戶，每月結(jié)帳時，“本月合計”行已有余額的，“本年累計”行就不必再寫余額了。

結(jié)帳時能否用紅字？

帳簿記實中使用的紅字，具有特定的涵義，它表示藍字金額的減少或負數(shù)余額。因此，結(jié)帳時，假如泛起負數(shù)余額，可以用紅字在余額欄登記，但假如余額欄前印有余額的方向(如借

或貸)，則應(yīng)用藍黑墨水書寫，而不得使用紅色墨水。

怎樣把有余額的帳戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至下年？

對于怎樣把有余額的帳戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，實際工作中有以下兩種不規(guī)范的方法：

(1)將本帳戶年末余額，以相反的方向記人最后一筆帳下的發(fā)生額內(nèi)，例如某帳戶年末為借方余額，在結(jié)帳時，將此項余額填列在貸方發(fā)生額欄內(nèi)(余額如為貸方，則作相反記實)，在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字并在余額欄的“元”位上填列符號，表示帳目已經(jīng)結(jié)平。

(2)在“本年累計”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)填明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣；在次行登記年末余額，如為借方余額，填人貸方發(fā)生額欄內(nèi)，反之記人借方，并在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。同時，在該行的下端加計借、貸各方的總計數(shù)，并在該行摘要欄內(nèi)填列“總計”兩字，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字，在余額欄的“元”位上填列“0”符號，以示帳目已結(jié)平。

準(zhǔn)確的方法應(yīng)該是：年度終了結(jié)帳時，有余額的帳戶的余額，直接記入新帳余額欄內(nèi)即可，不需要編制記帳憑證，也不必將余額再記入本年帳戶的借方或貸方(收方或付方)，使本年有余額的帳戶的余額變?yōu)榱恪Ｓ捎�，既然年末是有余額的帳戶，余額就應(yīng)當(dāng)如實地在帳戶中加以反映，這樣更顯得清楚、明了。否則，就攪渾了有余額的帳戶和無余額的帳戶的區(qū)別。 對于新的會計年度建帳題目，一般說來，總帳、日記帳和多數(shù)明細帳應(yīng)每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細帳和債權(quán)債務(wù)明細帳，因為材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新帳，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。

年終結(jié)賬注意事項

會計年終結(jié)賬即所謂的財務(wù)年終決算，作為會計也是全年中最忙碌的時期。財務(wù)決算、財務(wù)預(yù)算、年終報表、所得稅申報、所得稅匯算清繳、股東分紅等等。一些注意事項整理出來大家一起分享、完善。

㈠、各往來賬項應(yīng)核對清楚

結(jié)賬前，應(yīng)對本年度的應(yīng)收、應(yīng)付往來賬項余額與供應(yīng)商或客戶核對清楚，尤其是長年往來交易額比較大的賬項，年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點關(guān)注。同時還應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方往來，通常大部分財務(wù)人員都重視非關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來，而對關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來卻并不十分在意，這種情形無論是會計核算和稅務(wù)申報都存在一定得風(fēng)險，因此結(jié)賬前應(yīng)對往來帳認(rèn)真仔細的核對，直到雙方相符一致后方可結(jié)賬。

㈡、關(guān)注關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款，余額過大的應(yīng)當(dāng)心所得稅納稅調(diào)整

1 所謂債權(quán)性投資：是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。

2 債權(quán)方在申報繳納所得稅時稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對利息收入作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

㈢、注意個人借款年底前資金處理

1 注意股東在公司的個人借款和往來余額，如有應(yīng)及時要求其作相應(yīng)的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

2 如公司賬上存在其它個人借支款項，應(yīng)在年底應(yīng)前要求相關(guān)人員作適當(dāng)沖賬工作，以避免給企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

㈣、結(jié)賬前對大額憑證和異常的賬務(wù)應(yīng)引起注意

老會計經(jīng)常提醒我：稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的大額的不合法憑證，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，是不能作為稅前扣除依據(jù)的，同時稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的異常賬務(wù)處理也會特別關(guān)注。

所以我們在年底結(jié)賬前應(yīng)對前期已處理的大額費用，異常的賬務(wù)做相應(yīng)的復(fù)核和檢查，檢查前期賬務(wù)處理是否存在有遺漏或處理不當(dāng)，同時也應(yīng)關(guān)注小額處理不當(dāng)憑證的匯總數(shù)是

否對計算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生重大影響等。對能調(diào)整和挽救的賬務(wù)應(yīng)及時進行處置，以減少公司在所得稅申報納稅中的風(fēng)險。

㈤、預(yù)提、待攤會計處理要當(dāng)心

企業(yè)預(yù)提費用和待攤費用一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來扣除的。對于待攤費用直接按規(guī)定攤銷入成本費用，所得稅中可以扣除。但預(yù)提費用，則要注意符合確定性原則，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的預(yù)提費用是可以扣除的。但實際做賬時應(yīng)注意以下的規(guī)定：

1對未能及時取得發(fā)票的費用：

最好按照地稅務(wù)機關(guān)每年三月份的匯算清繳會議的精神處理。

2對待攤費用的處理

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

㈠已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

㈡租入固定資產(chǎn)的改建支出；

㈢固定資產(chǎn)的大修理支出；

㈣其它應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

除此以外稅法規(guī)定將不允許在以后年度攤銷其它費用。

3 防止公司已發(fā)生的成本費用跨年列支

年底結(jié)賬前應(yīng)對所得預(yù)提、待攤費用項目進行清理，防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏，造成跨年度費用入賬的情況，一般來說應(yīng)盡量避免大額成本費用跨年度入賬。這一點應(yīng)引起特別的注意。

㈥、結(jié)賬前所得稅扣除項目應(yīng)注意

1職工福利費稅前扣除問題

當(dāng)年發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 2 應(yīng)注意工資、職工教育經(jīng)費、工會列支與以舊法規(guī)定的變化；

（七）、存貨損失處理

1、存貨跌價損失的處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前存貨價值影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

因存貨跌價損失導(dǎo)致的存貨賬面價值下降，當(dāng)期利潤減少，但在計算企業(yè)所得稅時稅法并不認(rèn)可。

2、盤盈（虧）存貨之處理

盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原材料”、“庫 存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。

（八） 幾項具體費用

1職工教育經(jīng)費：計提基數(shù)為工資薪金總額，而且扣除比例提高到2．5%，并規(guī)定可以將超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；

2業(yè)務(wù)招待費： 業(yè)務(wù)招待費采用按實際發(fā)生額60%，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰的扣除；

3廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費： 將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并，將扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%，并可以向以后年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

4公益捐贈：將扣除標(biāo)準(zhǔn)計提基數(shù)統(tǒng)一為年度會計利潤總額、扣除比例統(tǒng)一為12%。

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

但要注意下面幾種捐贈：

①、對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。 ②、對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

③、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）捐贈給受災(zāi)地區(qū)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。 ④、對專項用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供抗震救災(zāi)證明的新購特種車輛，免征車輛購置稅。

5研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)時計入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

注意：這一項需要向科技主管部門申報并向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出享受技術(shù)開發(fā)費抵扣優(yōu)惠政策的申請。

會計年終決算應(yīng)注意事項2017-03-17 18:53 | #2樓

1、現(xiàn)金不能出現(xiàn)負數(shù)，現(xiàn)金沒有收入，何來支出?而有的公司外帳現(xiàn)金余額帳上出現(xiàn)大金額庫存，而實際出納保險柜現(xiàn)金極少，若會計事務(wù)所工作人員審計盤點的話，根本無法倒軋。出現(xiàn)的大金額庫存原因之一是平時提現(xiàn)有入帳，而公司平時的開支未取得發(fā)票沒有在帳上列支，長此以往帳上的現(xiàn)金就多起來了。為此，平時要在源頭上控制，另外年終確實無法減少帳面現(xiàn)金，可適當(dāng)以股東以外人員(最好是股東親戚類)借款形式減少庫存現(xiàn)金。

2、核對所有銀行存款日記帳與銀行對帳單上金額是否相符，若銀行單據(jù)少了，在年終后要全部及時補回入帳。個別長期不用的銀行帳戶，建議銷戶處理，因目前很多賬戶如達不到規(guī)定存款金額，銀行要收取賬戶管理費。

3、企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)對本年度的應(yīng)收、應(yīng)付往來賬項余額與供應(yīng)商或客戶核對清楚，尤其是長年往來交易額比較大的賬項，年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點關(guān)注。同時財務(wù)人員還應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方往來，通常大部分財務(wù)人員都重視非關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來，往來款項宜進行對賬，一些不再收取或支付的尾差應(yīng)及時進行處理。

4、檢查存貨明細科目是否有負數(shù)，造成負數(shù)的原因常有： a 、存貨料到單未到時，沒有進行暫估入賬處理;b、平時開領(lǐng)料單時未參照科目余額明細，自己或叫倉庫亂填領(lǐng)

料單;另外對于長期掛帳有庫存而無實物的難以消耗的存貨建議可適當(dāng)用合理價格做不開票收入消化處理。

5、檢查固定資產(chǎn)折舊計算的殘值率、折舊年限和折舊額是否正確和符合規(guī)定，對于未設(shè)固定資產(chǎn)卡片帳的，應(yīng)于明年初建帳補充。

6、采用權(quán)益法核算對子公司的投資時，應(yīng)根據(jù)子公司本年度的凈利潤進行調(diào)整;

7、對于墊資注冊的企業(yè)，年底應(yīng)將其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)消，不轉(zhuǎn)消給別人有抽逃資金嫌疑工商年檢有可能通不過。

8、檢查待攤費用、長期待攤費用是否按受益期間正確攤銷。

9、檢查各應(yīng)交稅費明細賬戶的賬面余額與實際數(shù)是否相符， 特別注意有做免抵退的企業(yè)，免抵退匯總表有“免抵稅額”發(fā)生額未交城建稅和教育費附加情況， 如不符，應(yīng)及時查明原因并進行處理;

10、檢查預(yù)收賬款是否有已出貨未轉(zhuǎn)銷情況，如長年掛預(yù)收賬款容易引起稅局的注意。

11、檢查應(yīng)付職工薪酬余額是否有多計提、少計提出現(xiàn)借方余額等現(xiàn)象。

12、檢查其他應(yīng)付款 -XX 股東借款余額，如公司長年虧損，而股東借款逐年增加，給稅務(wù)人員一看的感覺是，公司在虧損，老板在賺錢的感覺，有帳外經(jīng)營未入賬的嫌疑。

13、檢查實收資本明細，是否存在公司有股權(quán)轉(zhuǎn)讓，而實收資本的明細賬未調(diào)整，對于實收資本未明細帳的企業(yè)，應(yīng)于次年建帳時增加明細帳。

14、檢查本年利潤年終是否結(jié)轉(zhuǎn)到了利潤分配科目，同時檢查利潤表中的“凈利潤”本年累計數(shù)是否等于“利潤分配”科目年末數(shù)減年初數(shù)，因為除了調(diào)整了以前年度損益及有年中有利潤分配的情況下一般是相等的。

15、檢查其它資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表是否勾稽相符;

16、檢查是否存在應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的收入、檢查毛利率是否明顯不合理，成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確;

17、檢查主營業(yè)務(wù)稅金及附加與收入、流轉(zhuǎn)稅等是否勾稽相符;

18、檢查外幣形態(tài)的現(xiàn)金、銀行存款、債券投資以及以外幣計價的往來款是否正確計算了匯兌損益;

19、檢查所得稅的計算是否正確，如存在應(yīng)交，是否在本年度正確計提。

20、檢查總賬與現(xiàn)金、銀行存款日記賬、明細賬是否相符，檢查賬表是否相符。

21、采用軟件記帳的企業(yè)，帳本、憑證是否全部打印裝訂、是否備份好了帳套。

22、年終聘請的審計、稅審機構(gòu)不能只比較價格而忽視專業(yè)服務(wù)質(zhì)量，有些事務(wù)所年初過于忙，派一些實務(wù)經(jīng)驗不足的小妹妹取帳或忽悠人，過于草率了事，給企業(yè)留下隱患，未負起最基本的提醒義務(wù)。建議聘請專業(yè)、負責(zé)任的專業(yè)機構(gòu)、人士進行審計以確保質(zhì)量。

23、年底結(jié)賬前對大額憑證和異常的賬務(wù)應(yīng)引起注意 財務(wù)人員在年底結(jié)賬前應(yīng)對前期已處理的大額費用，異常的賬務(wù)應(yīng)進相應(yīng)復(fù)核，檢查前期賬務(wù)處理是否存在有遺漏或處理不當(dāng)，同時也應(yīng)關(guān)注小額處理不當(dāng)憑證的匯總數(shù)是否對計算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生重大影響等。

24、預(yù)提、待攤會計處理要當(dāng)心

新企業(yè)所得稅法扣除中首要的規(guī)定是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以，對企業(yè)預(yù)提費用和待攤費用也應(yīng)當(dāng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來扣除。

對于待攤費用直接按規(guī)定攤銷入成本費用的，所得稅中可以扣除，但預(yù)提費用，則要注意符合確定性原則，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的預(yù)提費用是可以扣除的。

年底結(jié)賬前應(yīng)對所得預(yù)提、待攤費用項目進行清理，防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏，防止造成跨年度費用入賬的情況，一般來說應(yīng)盡量避免大額成本費用跨年度入賬，依稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的費用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。因此提請財務(wù)部門在年底結(jié)前應(yīng)上述會計科目應(yīng)引起注意。

25、結(jié)賬前所得稅扣除項目應(yīng)注意

①、職工福利費稅前扣除問題

企業(yè)職工福利費，按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。

①、職工教育經(jīng)費

計提基數(shù)為工資薪金總額，扣除比例2.5%，可以將超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)

②、業(yè)務(wù)招待費

業(yè)務(wù)招待費采用按實際發(fā)生額60%，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰的扣除;

③、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并，將扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%，并可以向以后年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除; ④、公益捐贈

將扣除標(biāo)準(zhǔn)計提基數(shù)統(tǒng)一為年度會計利潤總額、扣除比例統(tǒng)一為12%。

26、別忘技術(shù)開發(fā)費用項目加計扣除的申請

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

27、企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)。

①、結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致;

②、原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等;

③、各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認(rèn)和計量;

④、房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致;

⑤、在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。 延伸閱讀：

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