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三級審核在企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控中的應(yīng)用
如何加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，發(fā)揮內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的作用，更好地為企業(yè)理財(cái)，是每個企業(yè)財(cái)務(wù)人員面臨的重要課題。我們在多年的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，逐步摸索出一套行之有效的管理辦法，即“三級審核”辦法。
所謂“三級審核”是指在企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中，對每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均實(shí)行三級控制把關(guān)的審核、審查、審批制度和辦法。通過三級審核在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，可以減少企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的許多漏洞，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整、確保企業(yè)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行。實(shí)踐證明，效果較好。我們主要在以下幾方面實(shí)施了三級審核辦法。
1、物資采購中的三級審核制。
物資采購是企業(yè)資金循環(huán)的第一階級，也是關(guān)鍵的一環(huán)。對物資采購過程的審核是非常重要的。具體做法是物資使用單位根據(jù)實(shí)際需要提出采購申請，在提出申請之前，必須進(jìn)行審核，審核的內(nèi)容是該項(xiàng)物資是否急需購進(jìn)，倉庫中是否有存貨，是否有代用品等，此為第一級審核，亦稱“自我審核”。采購部門根據(jù)采購申請，制定采購計(jì)劃，選擇供應(yīng)廠商，分管領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)采購部門或信息部門提供的相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格信息，審核批準(zhǔn)后，簽定采購合同，實(shí)施采購計(jì)劃，這是第二級審核。物資進(jìn)廠后，審計(jì)部門或財(cái)務(wù)部門根據(jù)倉庫入庫單及技術(shù)檢驗(yàn)單對照采購合同進(jìn)行物資和有關(guān)單證的核對。這是第三級審核。
在物資采購中，物資計(jì)量審核也是非常重要的一環(huán)，我們在此環(huán)節(jié)上也設(shè)置了三級審核：計(jì)量人員必須兩人同時值班，一個司磅、一個復(fù)核；倉庫保管員進(jìn)行二級復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正并通知有關(guān)部門和供應(yīng)廠家，并追究一級審核人員的責(zé)任；財(cái)務(wù)結(jié)算時，進(jìn)行三級審核，發(fā)現(xiàn)計(jì)量錯誤，及時通知有關(guān)部門和供應(yīng)廠家并追究一二級審核人員的責(zé)任。
2、資金支付中的三級審批制。
首先是，發(fā)生資金支付事項(xiàng)，用款部門提出用款申請前應(yīng)進(jìn)行自我審核，審核合同或協(xié)議，資金該不該支付，用什么方式支付等等，然后提交公司財(cái)務(wù)部；其次，公司財(cái)務(wù)部根據(jù)用款申請，審核各項(xiàng)手續(xù)是否齊全，如發(fā)票是否開具、是否有錯誤、貨物是否合格入庫、有無數(shù)量和質(zhì)量糾紛、申請金額是否正確等；最后，公司資金“一支筆”審批，一般是公司一把手承擔(dān)，即最后一級審核。
用款的三級審批，避免了用款中的失誤，也為提高企業(yè)的資金運(yùn)用和資金安全提供了保證。與資金支付有關(guān)的報(bào)帳過程也實(shí)行了三級審核：報(bào)帳人員按公司要求和報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)填好報(bào)銷憑證后，所在部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行一級審核，審核內(nèi)容主要是所填報(bào)銷數(shù)據(jù)是否與實(shí)際相符，有無虛填等等；審核簽字后，財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門進(jìn)行二級審核，審核內(nèi)容主要是報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)是否正確、金額計(jì)算是否有誤、報(bào)銷單據(jù)是否合法等；最后是公司“一支筆”審核批準(zhǔn)。
3、產(chǎn)品賒銷中的三級審核制。
在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)賒銷是不可避免的，如何減少賒銷，回避賒銷風(fēng)險(xiǎn)，減少賒銷損失，是每一個企業(yè)都不可回避的問題。實(shí)行賒銷三級審核制度的做法是：如用戶提出貨到付款、發(fā)先貨后付款或其他延期付款的要求時，銷售部門首先對該用戶作必要的信用審查，了解該
用戶的信用情況，經(jīng)審查認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較小，則提出賒欠報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容包括產(chǎn)品名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、總金額、付款時間、責(zé)任擔(dān)保等項(xiàng)目，部門負(fù)責(zé)人簽字后交財(cái)務(wù)部；財(cái)務(wù)部第二級審核的內(nèi)容是上述各項(xiàng)目是否正確無誤，并在審核后蓋章；最后分管領(lǐng)導(dǎo)或公司一把手審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。自從實(shí)施賒銷的三級審核以來，公司還沒有發(fā)生過一次用戶賴帳或因賒銷產(chǎn)品而與用戶打官司的事情。
4、現(xiàn)金管理中的三級審核制。
現(xiàn)金管理中的三級審核主要是對庫存現(xiàn)金的分級審查。第一級審查，由出納員自己進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，做到日清月結(jié)，帳實(shí)相符（現(xiàn)金日記帳與庫存現(xiàn)金相符），帳機(jī)相符（即手工現(xiàn)金日記帳與計(jì)算機(jī)內(nèi)現(xiàn)金帳相符）。第二級審查由財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門對出納的庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期監(jiān)盤；監(jiān)盤前，應(yīng)記錄監(jiān)盤時點(diǎn)止的現(xiàn)金帳面余額，根據(jù)出納在盤點(diǎn)之前尚未入帳的原始單據(jù)推算出實(shí)際的庫存現(xiàn)金，由出納清點(diǎn)，監(jiān)盤人員在一旁監(jiān)督；第三級審查是由公司組織人員進(jìn)行監(jiān)盤，一般采取不定期監(jiān)盤，監(jiān)盤程序與第二級審查相同。通過現(xiàn)金管理的三級審查，既可保證公司財(cái)產(chǎn)的安全與完整，又可防止會計(jì)人員職務(wù)犯罪，并增加現(xiàn)金管理中的透明度，使出納人員安心，各級領(lǐng)導(dǎo)放心，企業(yè)員工稱心。
5、記帳憑證中的三級審核制。
由于公司的帳務(wù)處理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電算化，因此，對記帳憑證的審計(jì)是最關(guān)鍵的一環(huán)。鑒于記帳憑證審核的重要性，我們采取了三級審核的辦法來減少以至杜絕在記帳憑證輸入中的錯誤。第一級審核是記帳憑證錄入人員相互進(jìn)行審核，一般是在記帳憑證未打印出來之前進(jìn)行。審核的內(nèi)容主要是原始單據(jù)的正確、合法、完整，記帳憑證編制的正確性。如記帳憑證中摘要的符合性、會計(jì)科目的適用性、金額的正確性等。第二級審核是財(cái)務(wù)部門設(shè)置的專業(yè)審計(jì)員審核。針對記帳憑證審核的重要性，我們設(shè)置了記帳憑證專業(yè)審計(jì)崗位。記帳憑記審計(jì)員主要進(jìn)行全面審核。包括記帳憑證摘要是否準(zhǔn)確、會計(jì)科目的運(yùn)用是否正確、記帳余額是否正確、原始單據(jù)有無漏記或多記的錯誤等。第三級審核是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核。當(dāng)記帳憑證打印后，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人作最后的審核。這次審核主要是對那些容易發(fā)生錯誤和容易產(chǎn)生歧義的會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審核。這樣通過三級審核后，記帳憑證的錯誤基本上未再發(fā)現(xiàn)。
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6、增值稅申報(bào)中的三級審核制。
增值稅一般納稅人，每月申報(bào)一次增值稅。在增值稅的申報(bào)中，我們也實(shí)行三級審核制度。首先是發(fā)票錄入人員的自審，對錄入的銷項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票及運(yùn)輸發(fā)票要認(rèn)真負(fù)責(zé)地進(jìn)行審查復(fù)核。審核內(nèi)容主要是增值稅發(fā)票上的各個項(xiàng)目有無輸入上的錯誤。增值稅申報(bào)員進(jìn)行二次審核，不僅要逐筆審核，同時還要進(jìn)行計(jì)算性復(fù)核。所謂計(jì)算性復(fù)核是指：增值稅申報(bào)表中的銷項(xiàng)稅額必須與增值稅明細(xì)帳的銷項(xiàng)稅額相等，增值稅申報(bào)表中的進(jìn)項(xiàng)稅額必須與增值稅明細(xì)帳的進(jìn)項(xiàng)稅額相等，增值稅申報(bào)表中的應(yīng)納稅額必須與增值稅明細(xì)帳的應(yīng)納稅額相等。對銷項(xiàng)稅額采取一種簡單的復(fù)核方法：即銷項(xiàng)稅額等于各項(xiàng)應(yīng)納增值稅的收入之和與增值稅稅率之積，一般情況是相符的，如發(fā)現(xiàn)小數(shù)點(diǎn)后的尾數(shù)不符，一般是由于累計(jì)四舍五入進(jìn)位造成的，可視為無誤。如有大的不符，則查清原因。第三級審核，主要是計(jì)算性復(fù)核。方法同第二級復(fù)核。在增值稅申報(bào)中實(shí)施三級審核后，沒有發(fā)生過申報(bào)錯誤，得到了稅務(wù)部門的好評。
在開始實(shí)施三級審核辦法時，許多人不理解，認(rèn)為沒有必要，是多此一舉。有關(guān)職能部門和人員更是認(rèn)為審核手續(xù)多，太麻煩，怨言也隨之而來。針對諸多反映，我們一方面就加強(qiáng)資金審核的必要性進(jìn)行宣傳，作了許多解釋工作；另一方面提高審核人員的工作效率，加快每一筆審核業(yè)務(wù)的審核速度。使全體員工都能理解并最終得到了他們的擁護(hù)。這樣一來，三級審核辦法得到了順利實(shí)施。
淺談財(cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用2017-05-09 21:04 | #2樓
1.財(cái)務(wù)管理意義
企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)管理的基礎(chǔ)內(nèi)容，包括財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)管理、人力資源管理及銷售管理等內(nèi)容在內(nèi)的統(tǒng)籌安排。財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)信息和企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)聯(lián)系緊密，財(cái)務(wù)管理能夠?yàn)槠髽I(yè)的資本要素籌集與使用提供參考的決策依據(jù)，財(cái)務(wù)管理基本環(huán)節(jié)之中短期資本籌集與投入直接決定著整個企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)況，是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障；長期投資決策和籌集資金過程中決定著企業(yè)擁有長期現(xiàn)金的持有量與固定資產(chǎn)數(shù)量，從而影響企業(yè)的預(yù)算和廠商產(chǎn)品組合及勞動要素與資本比例關(guān)系，對利潤產(chǎn)生重大影響，總之財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的內(nèi)部控制中意義深遠(yuǎn)，至關(guān)重要。
2．財(cái)務(wù)管理弊病
我國一般的小型企業(yè)采取家族管理模式，知識及管理水平?jīng)]有達(dá)到相應(yīng)的高度，工作缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，企業(yè)缺乏市場競爭性。例如，沒有對于閑置資金的合理使用計(jì)劃，沒有在遭遇市場特殊情況時的市場風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案等，這樣的財(cái)務(wù)管理極其容易陷企業(yè)于危險(xiǎn)的邊緣，在意外情況來臨的時候產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)而誘發(fā)企業(yè)倒閉。此外，內(nèi)部審計(jì)存在不獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該是獨(dú)立運(yùn)行的小部門，但是受制于企業(yè)規(guī)模和管理意識淡薄的諸多因素影響，大多小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依附于其它部門而不能發(fā)揮應(yīng)有作用，起不到對財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的作用，進(jìn)而對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。
企業(yè)應(yīng)該打破這種家族式的傳統(tǒng)模式，根據(jù)各自企業(yè)不同特點(diǎn)制定科學(xué)合理化的管理制度，分析發(fā)展的目標(biāo)與方向，對經(jīng)營戰(zhàn)略深入調(diào)整，在財(cái)務(wù)管理上形成行之有效的機(jī)制，無論是對財(cái)務(wù)人員的管理還是財(cái)務(wù)部門的運(yùn)行都要以公司為
本，達(dá)到內(nèi)部控制最佳效果。
3.財(cái)務(wù)管理關(guān)聯(lián)解析
財(cái)務(wù)部門在企業(yè)的內(nèi)部控制中起到了財(cái)務(wù)控制的作用。一方面，從管理角度而言，財(cái)務(wù)控制本質(zhì)是財(cái)務(wù)部門從財(cái)務(wù)管理的角度來實(shí)施管理控制。因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程之中與企業(yè)的財(cái)務(wù)資源密切相關(guān)，財(cái)務(wù)是企業(yè)內(nèi)部控制的核心組成部分，另一方面，內(nèi)部控制理論在財(cái)務(wù)管理中不斷得到應(yīng)用，企業(yè)對財(cái)務(wù)控制的需求也不斷增加，由此可以看出財(cái)務(wù)部門在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用。
資金成本包括內(nèi)含成本與外顯成本兩方面，內(nèi)含成本考慮資金是生產(chǎn)要素，針對特定用途產(chǎn)生收益的機(jī)會成本，機(jī)會成本分析工具在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理學(xué)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中主要表現(xiàn)為內(nèi)部收益率的核算指標(biāo)，外顯成本主要包括金融市場交易利息支出和銀行存款利率這些進(jìn)行資本籌集的籌資成本。
資金價(jià)值的分析指在考慮資金時間價(jià)值的情況下對不同時間序列順序位置資金現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的考量，主要體現(xiàn)于時間序列順序位置上的資金流量在時間點(diǎn)上表現(xiàn)價(jià)值形態(tài)的大小。對于資金價(jià)值改進(jìn)，首先依據(jù)經(jīng)營管理的要求將相關(guān)聯(lián)的計(jì)算方式逐步調(diào)整，根據(jù)假定的資金流入流出進(jìn)行計(jì)算概括，同時利用電子信息技術(shù)精密核算，減少誤差。
現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型是指未來現(xiàn)金價(jià)值思想和資金時間價(jià)值思想，未來的現(xiàn)金價(jià)值是把在財(cái)務(wù)工作實(shí)際之中分眾資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值看作企業(yè)所持有的該資產(chǎn)在未來將會給企業(yè)帶來的增量現(xiàn)金流。財(cái)務(wù)工作基本思想是將企業(yè)全部資產(chǎn)計(jì)算成在營業(yè)周期內(nèi)各時間點(diǎn)的增量現(xiàn)金流。
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4．財(cái)務(wù)管理模式構(gòu)建
第一，財(cái)務(wù)管理和成本控制協(xié)同模式。在材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)及產(chǎn)品銷售各個環(huán)節(jié)的管理控制上都存在成本控制的要求，成本控制和財(cái)務(wù)管理是一個事物的兩個不同方面，但是成本控制和財(cái)務(wù)管理往往處于脫節(jié)狀態(tài)，所以，在運(yùn)用工程技術(shù)的措施來實(shí)施成本控制的同時，還應(yīng)運(yùn)用財(cái)務(wù)管理全面預(yù)算的管理辦法對成本控制建立外部約束，并且給出明確的價(jià)值導(dǎo)向。
第二，財(cái)務(wù)管理部門和各部門聯(lián)系模式。企業(yè)的運(yùn)營形態(tài)上表現(xiàn)以財(cái)務(wù)管理部門為核心的同心圓形式。財(cái)務(wù)部門管理者通過賬戶管理監(jiān)督來管理資金的流動方向和資金流量等信息，可是企業(yè)經(jīng)營的很多其他信息沒有辦法通過資金的層面
給予充分的反映，這就要求財(cái)務(wù)部門管理者主動和各個部門建立起一種關(guān)系，根據(jù)這種關(guān)系獲取企業(yè)內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)管理的具體要求，并且能夠圍繞要求進(jìn)行功能的調(diào)整。
第三，財(cái)務(wù)管理輔助內(nèi)控制度模式。每個企業(yè)根據(jù)自身的具體情況以財(cái)經(jīng)法律法規(guī)為基礎(chǔ)對財(cái)務(wù)管理進(jìn)行細(xì)化。在制度上建立績效考核指標(biāo)，引入財(cái)務(wù)人員約束機(jī)制是財(cái)務(wù)管理輔助內(nèi)控制度模式的一種方式。
5．財(cái)務(wù)管理制度
建立完善的會計(jì)控制體系是財(cái)務(wù)管理制度的一種行之有效的方式。規(guī)范的會計(jì)內(nèi)部控制賦予會計(jì)控制內(nèi)容之一的審計(jì)以適當(dāng)權(quán)力來確保審計(jì)職責(zé)履行。職責(zé)履行過程中相互牽制相互制約，財(cái)務(wù)管理在會計(jì)常規(guī)核算基礎(chǔ)上加強(qiáng)預(yù)算控制與運(yùn)營分析控制，及時發(fā)現(xiàn)并且查明問題和原因，并且提高事后會計(jì)監(jiān)督總結(jié)，形成從事前到事中再到事后的三位一體監(jiān)督防線。
一些小企業(yè)的本身資金不足，在對資金的使用方面要做到合理，不僅要符合企業(yè)本身的特點(diǎn)也要滿足長遠(yuǎn)發(fā)展的規(guī)劃需要。長期的籌資是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理工程。企業(yè)在經(jīng)營過程中主要涉及杠桿效應(yīng)，經(jīng)營杠桿是成本固定時收入變化引起利潤的變化，企業(yè)收入成本減少時利潤風(fēng)險(xiǎn)降低。在長期的籌資中應(yīng)該逐步降低杠桿效應(yīng)比重，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)目標(biāo)，在財(cái)務(wù)杠桿降低中應(yīng)該努力減少企業(yè)負(fù)債在總資產(chǎn)中的比重以達(dá)到去除杠桿的目的，降低籌資風(fēng)險(xiǎn)，建立一個完善的制度合理進(jìn)行資金分配，流動資金和固定資金動態(tài)平衡，良性循環(huán)，有助于企業(yè)長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展。
6．信息化財(cái)務(wù)管理
管理依賴于決策，決策依賴于信息，運(yùn)用信息化的系統(tǒng)進(jìn)行管理能夠拉近企業(yè)各部門距離，及時掌握公司經(jīng)營信息，加大信息化管理系統(tǒng)在企業(yè)中的運(yùn)用是將科技手段運(yùn)用于財(cái)務(wù)管理之中。例如建立ERP核算平臺，企業(yè)的相關(guān)聯(lián)人員可以在ERP系統(tǒng)的平臺上進(jìn)行財(cái)務(wù)的核算，查詢企業(yè)業(yè)務(wù)信息，直接或者間接對企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，有助于上下級別溝通交流，將財(cái)務(wù)內(nèi)容合理化，這樣利于發(fā)現(xiàn)決策遺漏與不足的風(fēng)險(xiǎn)，也有助于執(zhí)行資金的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。信息化的財(cái)務(wù)管理是建立在企業(yè)制度內(nèi)在要求的基礎(chǔ)之上，為成功實(shí)施內(nèi)部控制掃清信息障礙，通過完善信息化的財(cái)務(wù)管理理念保證企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營活動協(xié)調(diào)的、有序的、
高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)核心競爭力，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)。
7.財(cái)務(wù)管理市場考核
市場是檢驗(yàn)企業(yè)最好的方式，集成市場中目標(biāo)任務(wù)的資料和數(shù)據(jù)以便與財(cái)務(wù)實(shí)時監(jiān)控企業(yè)狀態(tài)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對，找到差異和聯(lián)系，控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)機(jī)遇，做到引導(dǎo)和補(bǔ)救的及時性。針對市場開發(fā)經(jīng)費(fèi)是否分配合理，對支出實(shí)時監(jiān)控和分析，關(guān)注考核政策、差旅費(fèi)及通訊費(fèi)支出報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)、工資標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)算關(guān)聯(lián)合同發(fā)貨款和回收款的提成、其它費(fèi)用結(jié)余狀況及構(gòu)成說明等。市場考核也是內(nèi)部控制系統(tǒng)包含內(nèi)容的一部分，是自我調(diào)節(jié)與自行制約的實(shí)施工具，在財(cái)務(wù)管理上也擔(dān)任著中樞神經(jīng)的樞紐關(guān)鍵部分，能夠保障公司經(jīng)營的方針正確和合法有效，使得財(cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的效率性得到提升，貫徹執(zhí)行公司經(jīng)營決策，使企業(yè)如魚得水，活力無限。
結(jié)束語
綜上所述，企業(yè)要想提高競爭力就要加強(qiáng)內(nèi)部控制作用，而加強(qiáng)內(nèi)部控制作用，首要解決財(cái)務(wù)管理問題，財(cái)務(wù)管理能否運(yùn)行順暢，工作能否行之有效是至關(guān)重要的，也相信在企業(yè)全體員工不斷的努力下，財(cái)務(wù)管理將會在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮越來越重要的作用。
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