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初級會計職稱經(jīng)濟法基礎(chǔ)必背考點：應納稅額計算
2018年初級會計師考試開始預習，為了方便考生學習，應屆畢業(yè)生小編整理初級會計職稱經(jīng)濟法基礎(chǔ)必背考點：應納稅額計算，希望考生多加記憶。
一般納稅人應納稅額計算------當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
1.銷項稅額------銷項稅額=銷售額×稅率
(1)銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。
價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
價外費用不包括下列項目(增、消、營合并)：
�、傧蛸徺I方收取的“銷項稅額”。
�、谑芡屑庸飨M稅的消費品所“代收代繳”的消費稅。
③同時符合以下條件的“代墊”運費：
承運者的運費發(fā)票開給購貨方;
納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。
�、芡瑫r符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。
�、蒌N售貨物的同時“代辦”保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
【記憶提示】收稅得講理，交易中合理的代收款項，確實不是企業(yè)的收入，則不作為價外費用。
【注意】在考試中一旦判定該項收入為價外費用，則該價外費用為含稅銷售額需進行價稅分離。
(2)含稅銷售額的換算：(必須掌握)
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%)或(1+13%)
【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額： ①含稅銷售額;②零售;③價外費用;④普通發(fā)票。
(3)視同銷售貨物行為銷售額的確定。
�、侔醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
�、郯唇M成計稅價格確定。其計算公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應包含消費稅稅額。其計算公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額
或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)
(4)特殊銷售方式下銷售額的確定
�、侔b物押金
包裝物押金 增值稅 消費稅
取得時 逾期時 取得時 逾期時
一般貨物 × √ × √
白 酒 √ × √ ×
啤 酒 × √ × ×
【注意1】逾期時指按照合同約定逾期或者1年以上。
【注意2】與包裝物租金進行區(qū)分，租金屬于價外費用，押金不一定屬于價外費用。
②折扣銷售、(銷售折扣)、銷售折讓與銷售退回
▲納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
▲一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當期”的銷項稅額中扣減�！瑫嬏幚�
【注意】未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
③以舊換新
采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收④以物易物
以物易物“雙方都應作購銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。
購價格(金銀首飾例外)。
�、葸�本銷售
銷售額=貨物銷售價格(不得在銷售額中減除還本支出)。
【學習提示】稅法上按正常銷售處理。
⑥直銷
�、咄鈳耪鬯�
外幣銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發(fā)生的“當天”或者“當月1日”的人民幣外匯“中間價”。該折算率選定后“1年”內(nèi)不得變更。
⑧余額計稅
中國移動、中國聯(lián)通、中國電信及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。
2.進項稅額
(1)準予抵扣的進項稅額(兩種憑票抵扣;兩種計算抵扣)
�、購匿N售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。
�、趶暮ｊP(guān)取得的“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。
�、圪忂M免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。
進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率
買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
④接受試點納稅人提供的應稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
⑤接受境外單位或者個人提供的應稅服務(wù)，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
�、拶忂M貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于(應稅服務(wù)范圍注釋)所列項目的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
�、呒{稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
【注意】自2013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進項稅額準予抵扣”。
(2)不得抵扣的進項稅額
�、儆糜诜窃鲋刀悜愴椖�、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的“購進”貨物或者應稅勞務(wù)。(重點)
�、凇胺钦p失”的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)。(重點)
【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
�、邸胺钦p失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務(wù)。
�、車鴦�(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。
⑤上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
⑥抵扣憑證不符合規(guī)定。
�、咭话慵{稅人按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。
�、嘁话慵{稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按當月免稅項目或者非增值稅應稅勞務(wù)銷售額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進項稅額。
⑨一般納稅人會計核算不健全，不能夠準確提供稅務(wù)資料，或銷售額超過小規(guī)模標準，未辦理一般納稅人認定手續(xù)，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。
�、饧{稅人接受試點納稅人提供的應稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
…
第二，接受的旅客運輸服務(wù)。
…
(3)認證及抵扣期限
納稅人取得符合規(guī)定的發(fā)票，應自開具之日起“180”天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并于認證通過的次月申報期內(nèi)抵扣。
(4)增值稅期末留抵稅額
�、僖话闱闆r：上期未抵扣完的進項稅額可在下一期繼續(xù)抵扣
�、谔厥馇闆r：原增值稅一般納稅人兼有應稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從“應稅服務(wù)”的銷項稅額中抵扣。
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