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高級會(huì)計(jì)師考試專項(xiàng)模擬訓(xùn)練題附答案
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案例分析題
正保公司是一家從事外貿(mào)加工的企業(yè)，2×13年并購東大房地產(chǎn)公司，整合了東大公司的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人事等部門和人員，并追加投資大力開展業(yè)務(wù)，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。
正保公司2×14年發(fā)生了以下并購業(yè)務(wù)：
1.2×14年4月1日，正保公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對價(jià)，購買了乙公司的全資子公司A公司60% 的股份并于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為2 000萬元，公允價(jià)值為3 000萬元。
A公司3月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額3 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4 000萬元。為進(jìn)行該并購，正保公司發(fā)生審計(jì)、評估、咨詢等中介費(fèi)用100萬元。正保公司和乙公司是東方集團(tuán)公司的兩家子公司。正保公司對該項(xiàng)并購的處理如下：
�、倥袛啻舜尾①彏橥豢刂葡碌奈蘸喜�，合并日為2×14年4月1日。
�、诖_認(rèn)長期股權(quán)投資1 900萬元，包括100萬元的審計(jì)、評估、咨詢等中介費(fèi)用。
�、坶L期股權(quán)投資入賬價(jià)值1 900萬元與廠房公允價(jià)值3 000萬元的差額1 100萬元，沖減了本公司的資本公積—— 股本溢價(jià)(正保公司資本公積——股本溢價(jià)貸方余額為2 000萬元)。
�、軓S房公允價(jià)值3 000萬元與其賬面價(jià)值2 000萬元的差額1 000萬元，確認(rèn)了營業(yè)外收入。
⑤年末編制合并報(bào)表時(shí)，擬將A公司從2×14年年初到年末的利潤和現(xiàn)金流量納入本公司的合并報(bào)表。
2.2×14年7月1日，正保公司定向增發(fā)1 000萬股普通股，購買了黃河集團(tuán)的全資子公司B 公司55% 的股份，普通股面值1 000萬元，公允價(jià)值為5 000萬元，支付發(fā)行傭金費(fèi)用等50萬元。為進(jìn)行該并購，正保公司發(fā)生評估費(fèi)等中介費(fèi)用150萬元。7月1日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。B 公司7月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為4 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6 000萬元。正保公司與黃河集團(tuán)在此之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。正保公司對該并購處理如下：
�、倥袛啻舜尾①彏榉峭豢刂葡碌目毓珊喜ⅲ徺I日為2×14年7月1日。
②確認(rèn)長期股權(quán)投資5 000萬元。
�、蹖⒐善卑l(fā)行費(fèi)用50萬元和評估費(fèi)150萬元計(jì)入了管理費(fèi)用。
�、艽_認(rèn)股本1 000萬元，確認(rèn)“資本公積——股本溢價(jià)”4 000萬元。
�、菽昴┚幹坪喜�(bào)表時(shí)，擬將B公司從2×14年年初到年末的利潤和現(xiàn)金流量納入本公司的合并報(bào)表。
3.正保公司2×12年購買了C公司30% 的股份，投資成本3 000萬元;到2×13 年年末該投資賬面價(jià)值為4 500萬元，其中投資成本3 000萬元，損益調(diào)整1 000萬元，其他權(quán)益變動(dòng)500萬元;2×14年1月1日，正保公司又以銀行存款5 000萬元購買了C 公司30% 的股份( 按公允價(jià)值購買);2×14年1月1日C 公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10 000萬元。C 公司原來是天山集團(tuán)的子公司，天山集團(tuán)與正保公司以前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。正保公司對該項(xiàng)并購的處理如下：
�、倥袛啻舜尾①彏榉峭豢刂葡碌奈蘸喜�，購買日為2×14年1月1日。
�、谠诒竟举~面上確認(rèn)長期股權(quán)投資9 500萬元，并從2×14年1月1日開始用成本法核算，對原來按權(quán)益法核算的結(jié)果未進(jìn)行追溯調(diào)整。
③編制合并報(bào)表時(shí)，將合并成本調(diào)整為10 000萬元，確認(rèn)投資收益500萬元，確認(rèn)商譽(yù)4 000萬元。
要求：
1.從并購雙方所處行業(yè)相關(guān)性分析，指出正保公司并購東大公司屬于哪一種并購?說明理由并簡述該類并購的優(yōu)點(diǎn)。
2.分析判斷正保公司2×14年發(fā)生的并購業(yè)務(wù)的處理中，哪些不正確?并指出正確的做法。
【正確答案】
1.正保公司并購東大公司屬于混合并購。
理由：混合并購是指既非競爭對手又非現(xiàn)實(shí)中或潛在的客戶、供應(yīng)商的企業(yè)之間的并購。
優(yōu)點(diǎn)：混合并購兼有橫向并購和縱向并購的優(yōu)點(diǎn)，而且有利于經(jīng)營多元化和減輕經(jīng)濟(jì)危機(jī)對企業(yè)的影響，有利于調(diào)整企業(yè)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)控制市場的能力，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2.(1)正保公司并購A公司的處理中①、②、③、④項(xiàng)不正確，其正確的處理是：
�、賾�(yīng)為同一控制下的控股合并，而不是吸收合并。
�、陂L期股權(quán)投資不應(yīng)該包括審計(jì)、評估、咨詢等中介費(fèi)用，審計(jì)、評估、咨詢等中介費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
�、蹜�(yīng)該按照長期股權(quán)投資1 800萬元與土地使用權(quán)賬面價(jià)值2 000萬元的差額沖減本公司的“資本公積—— 股本溢價(jià)”200萬元。
�、茏鳛閷r(jià)的土地使用權(quán)不能確認(rèn)營業(yè)外收入，應(yīng)按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。
(2)正保公司并購B公司的處理中③、④、⑤項(xiàng)不正確，其正確的處理是：
③股票發(fā)行費(fèi)用50萬元應(yīng)從股本溢價(jià)收入中扣除，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
④確認(rèn)的“資本公積——股本溢價(jià)”=5 000-1 000-50=3 950(萬元)。
⑤年末編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)該將B 公司從購買日到年末的利潤和現(xiàn)金流量納入本公司的合并報(bào)表。
(3)正保公司并購C公司的處理中①和③項(xiàng)不正確，其正確的.處理是：
�、賾�(yīng)為通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下的控股合并。
③在合并報(bào)表中應(yīng)將原來確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額，轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益，即再確認(rèn)投資收益500萬元。
【答案解析】
【該題針對“同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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