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高會考試模擬試題：非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進(jìn)行了長期股權(quán)投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%，銷售價格均不含增值稅額。

高會考試模擬試題：非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　資料一：

　　2×14年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：

　　(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制，實(shí)際投資成本為8300萬元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

　　(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，實(shí)際投資成本為1600萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。

　　(3)黔昆公司與甲公司之間的合并屬于應(yīng)稅合并。

　　資料二：

　　黔昆公司在編制2×14年度合并財務(wù)報表時，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會計處理如下：

　　(1)甲公司2×14年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元;2×14年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨(dú)立第三方銷售。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：

　�、俅_認(rèn)合并商譽(yù)140萬元;

　�、诓捎脵�(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬元。

　　(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實(shí)際成本為1600萬元;相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：

　�、俚窒麪I業(yè)收入2000萬元;

　　②抵消營業(yè)成本1600萬元;

　�、鄣窒Y產(chǎn)減值損失20萬元;

　　④抵消應(yīng)付賬款2340萬元;

　�、荽_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。

　　(3)6月30日，甲公司向黔昆公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元，實(shí)際成本為800萬元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。黔昆公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣)，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：

　�、俚窒麪I業(yè)收入900萬元;

　�、诘窒麪I業(yè)成本900萬元;

　　③抵消管理費(fèi)用10萬元;

　�、艿窒潭ㄙY產(chǎn)折舊10萬元;

　�、荽_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬元。

　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2×14年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關(guān)會計處理為：

　�、僭趥€別財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬元;

　�、诰幹坪喜⒇攧�(wù)報表時抵消存貨12萬元。

　　要求：

　　逐筆分析、判斷資料二中各項(xiàng)會計處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】

　　(1)①商譽(yù)的處理是正確的。

　�、跈�(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確。

　　在合并報表的調(diào)整分錄中，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益=(1000-200×60%-95)×80%=628(萬元)

　　95=(900-800)-(900-800)/10/2

　　(2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。

　　正確處理：②抵消營業(yè)成本2000萬元;⑤抵消遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

　　相關(guān)抵消分錄：