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注冊會計師考試《稅法》知識點
知識點：銷項稅額的計算
銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額
其計算方法為：銷項稅額=銷售額×稅率
(一)一般銷售方式下的銷售額：
銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用(即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等)。
1.銷售額中包括：價款和價外收入。
【特別提示】價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。
2.銷售額中不包括：
(1)受托加工應(yīng)稅消費品所代收代繳的消費稅;
(2)同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的;②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的;
(3)同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費;
(4)銷售貨物的同時代辦保險費，代收車輛購置稅、車輛牌照費。
(二)特殊銷售方式下銷售額的確定：
1.折扣折讓方式銷售：
2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾除外)。
3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。
4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
5.包裝物押金處理：
(1)銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。
(2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。
征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額;二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。
(3)酒類產(chǎn)品：
啤酒、黃酒：按是否逾期處理;
啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品：收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。
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