如何防范工程造價審計風險

建設(shè)工程項目審計是合理確定和有效控制工程造價、確保工程資金合理合法合規(guī)使用，并提高其投資效益的一種有效途徑。它既是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，迫切需要開展好工程項目審計，但工程項目涉及的面廣，且有許多不很確定的因素，使工程審計存在著許多問題。筆者認為，只有合理解決建設(shè)工程項目審計中的問題，有效防范工程審計風險，才得使其審計工作更加有效地落實開展。

一、建設(shè)工程項目審計存在的問題

（一）管理體制不明確

建設(shè)工程實施一般由決策、設(shè)計、招標投標、施工、工程竣工結(jié)算和決算及評估等階段組成，是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)進行系統(tǒng)地監(jiān)督和管理。我國現(xiàn)行建設(shè)工程項目管理體制名為"三位一體",實際上存在著各自為政，互不配合，權(quán)責不清等問題，形成施工、監(jiān)理、造價、管理、審計等環(huán)節(jié)相互脫節(jié)，內(nèi)在有機聯(lián)系紊亂，嚴重違背工程建設(shè)的內(nèi)在規(guī)律，致使一些項目出現(xiàn)隨意增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標準，擴大建設(shè)規(guī)模等問題。另外，一些地方政府官員為追求政績，以行政權(quán)力決定工程項目建設(shè)，形成了"首長工程"和"條子工程".這些建設(shè)工程項目未經(jīng)充分的可行性分析研究，有的甚至未落實資金，具有極大的隨意性和盲目性，造成項目投資的嚴重損失浪費。所有這些現(xiàn)象都反映了我國現(xiàn)行建設(shè)工程項目決策和管理體制缺乏"剛性",存在著嚴重的制度性缺失。

（二）招標形式形同虛設(shè)

建設(shè)工程招投標本是我國建設(shè)領(lǐng)域的一項重大改革，目的在于通過建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的工程項目投資建設(shè)機制，達到革除建設(shè)工程領(lǐng)域暗箱操作，節(jié)約建設(shè)資金，實現(xiàn)較好投資經(jīng)濟效果的目的。但是，由于傳統(tǒng)審計普遍將審計重點放在工程竣工結(jié)算審計上，是一種事后的審計監(jiān)督，沒有對建設(shè)工程實施全過程審計，因而在整個工程實施中存在著嚴重的有法不依、執(zhí)法不嚴等問題。有些工程發(fā)包單位不按正常規(guī)定進行招標，而是私下搞"暗箱"操作，向投標單位索要回扣、好處費；還有的工程在招標前"設(shè)局",招標中"演戲",進行串標、陪標、買標、漏標等；有的建設(shè)單位甚至采取指令發(fā)包、人情標、招標變議標、規(guī)避招投標等假招標形式，實現(xiàn)由指定投標人中標的違法目的。

（三）建設(shè)程序的違反導(dǎo)致"三邊工程"

建設(shè)程序是投資項目建設(shè)客觀經(jīng)濟規(guī)律的反映，也是建設(shè)項目自然規(guī)律的要求，必須嚴格遵守。長期以來，不少部門跑項目、爭資金比較積極，但對前期工作卻不夠重視。有的往往為了"搭車"上項目，只好東拼西湊一些沒有工作基礎(chǔ)的項目開工建設(shè)，然后再補做前期工作；有的在尚未得到建設(shè)主管部門確定意見的情況下，僅憑上級部門"可以考慮"就自行開工建設(shè)；有的則干脆先斬后奏，開工建設(shè)后再逼迫有關(guān)部門"就范".在這些項目中，許多連初步設(shè)計甚至可行性研究報告還沒有審批，成為邊設(shè)計、邊報批、邊施工的"三邊工程",嚴重違反基本建設(shè)程序。

二、建設(shè)工程項目審計風險的成因

（一）各利益主體對審計要求的多樣性

建設(shè)單位要求提升工程項目的整體管理水平，盡量降低工程造價，突出工程項目的經(jīng)濟性和效益性；施工單位要求利益的最大化；行業(yè)監(jiān)管部門則要求工程項目的社會效益和政治效益等。由于各部門對建設(shè)工程審計的出發(fā)點和著眼點不盡相同，導(dǎo)致審計的結(jié)論、審計的風險也不同。因此，各利益主體最終往往都將焦點問題都集中到審計部門和審計人員身上，這就產(chǎn)生了最突出而無法控制的風險。

（二）內(nèi)部審計職能的擴展

過去人們對內(nèi)部審計職能的理解是監(jiān)督與評價，而內(nèi)部審計經(jīng)過發(fā)展，對建設(shè)工程審計不僅是從建設(shè)資金投人、使用、效果幾個方面靜態(tài)地評價、出具審計意見，而且對建設(shè)工程實施項目管理也開展全過程跟蹤審計。在監(jiān)督中，不僅是從造價和資金使用上，同時對建設(shè)工程的一切活動和建設(shè)過程中主要領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟責任、項目的績效情況等實施跟蹤審計。審計內(nèi)容隨著審計職能的擴大也隨之增大，因此審計人員對建設(shè)工程審計的風險也相應(yīng)增大。

（三）審計環(huán)境的影響

工程項目不同階段的審計包括工程技術(shù)審計、財務(wù)收支審計、建設(shè)管理審計等多項內(nèi)容，涉及企業(yè)的眾多部門。從外部環(huán)境看，現(xiàn)代企業(yè)面臨激烈的市場競爭，參與建設(shè)工程的相關(guān)部門，受利潤最大化驅(qū)動，不可避免存在著信息失實、錯誤甚至舞弊行為，增大了審計風險。同時，建設(shè)單位內(nèi)的相關(guān)部門對建設(shè)工程審計制度遵守的程度、管理人員素質(zhì)等因素都會對建設(shè)工程審計風險產(chǎn)生影響。

（四）審計人員的因素

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工程審計工作體現(xiàn)了較強的技術(shù)經(jīng)濟綜合性特征，因而從事工程審計的人員除了要具備一定的財務(wù)知識之外，還應(yīng)具有深厚的工程技術(shù)知識，否則無法保證對工程建設(shè)的質(zhì)量等技術(shù)性工作的審計。但目前有相當數(shù)量的審計人員不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，無法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計工作，致使工程審計難以達到應(yīng)有的質(zhì)量要求，增強了潛在的審計風險。此外，審計人員的敬業(yè)精神和工作責任感、職業(yè)道德，對工程審計結(jié)論客觀、公正、真實反映建設(shè)工程狀況相當重要，也會直接影響到建設(shè)工程的審計質(zhì)量。

三、建設(shè)工程項目審計風險的防范措施

（一）設(shè)立若干互相牽制的崗位，實行基建項目全過程監(jiān)督

一是工程監(jiān)理的監(jiān)督。工程監(jiān)理是一個專業(yè)性的行業(yè)，其職責是對整個工程從立項到完工，利用其專業(yè)技術(shù)進行全過程的監(jiān)督、檢查。由于監(jiān)理的獨立性、公正性和專業(yè)性，為建設(shè)部門更好地完成建設(shè)工程項目提供了保障。在工程項目投資較大，技術(shù)性較復(fù)雜的情況下，進行工程監(jiān)理，從工程立項開始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改和實施、施工過程的監(jiān)督、結(jié)算的審核等。

二是建設(shè)單位現(xiàn)場代表的監(jiān)督。為協(xié)調(diào)好建設(shè)單位和施工單位的關(guān)系，建設(shè)單位需委派一名熟悉施工專業(yè)知識和預(yù)（結(jié)）算技術(shù)的人員（甲方代表）進行現(xiàn)場監(jiān)督和管理。甲方代表監(jiān)督施工合同的執(zhí)行，及時協(xié)助監(jiān)理處理日常事務(wù)、向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報工作，對監(jiān)理的簽證進行現(xiàn)場監(jiān)督，并且現(xiàn)場搜集資料，為日后的結(jié)算打下基礎(chǔ)。

三是內(nèi)部審計部門的監(jiān)督。在工程項目立項前，審計人員應(yīng)會同有關(guān)部門對工程項目進行可行性測試，對擬邀請投標的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進行測試、評估。施工過程中，按照施工合同的要求，經(jīng)常到施工現(xiàn)場進行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進行施工，材料購進是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實，發(fā)現(xiàn)問題及時匯報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時進行糾正。

四是基本建設(shè)工程的預(yù)（結(jié)）算在送審之前，各個部門必須事先進行審核，并有審核記錄。一些單位在剛開展基建審計時，由于經(jīng)驗不足，主管基本建設(shè)的部門沒有進行審核，審計部門在審計時，每個分項工程都必須進行審核、測量，每種材料都要調(diào)查核實，工作量非常大，審計效果也不好。往往一個工程經(jīng)審計部門審計后，結(jié)算造價在施工單位報價的基礎(chǔ)上減少60%~20%.經(jīng)過改革，要求監(jiān)理和基建主管部門利用其對工程較熟悉的有利條件先進行審核，審計科在其基礎(chǔ)上再進行審計把關(guān)，審計人員的工作量大大減輕，審計風險也大大降低。

（二）安排零星工程進行工程招標

通過公正的招標（外部招標和內(nèi)部招標），施工單位為了中標，必然會根據(jù)自己的實力和經(jīng)濟承受能力，比價格、比技術(shù)、比質(zhì)量。工程造價會降到一個比較真實、合理的位置。招標的工程，審計人員只需在施工前把好合同關(guān)，施工中抽查合同的履行情況，完工后對增減和更改的工程進行審計，工作量減少了，審計風險降低了。對于用量較大、單價較高、沒有當?shù)匦畔�價作為參考的主要材料、設(shè)備，以及進行高級裝修而沒有定額指導(dǎo)價的分項工程，施工前必須進行市場調(diào)查，確定雙方都能認可的價格，這樣，才能避免日后由于價格問題而爭執(zhí)不下，無法結(jié)算。

（三）重視審計調(diào)查與取證

進行基建審計的依據(jù)是工程圖紙、甲乙雙方認可的簽證、現(xiàn)行預(yù)（結(jié)）算定額、現(xiàn)行費用定額及有關(guān)政策。一般情況下，可通過以上資料收集審計證據(jù)。但施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒有準確的施工圖紙的特點，高估冒算、虛報工程量，審計人員必須進行現(xiàn)場測量，全面地、充分地收集審計證據(jù)。審計人員進行實地測量取證時，必須采取嚴謹、合法、公正的手段。測量時審計人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表必須同時在場。測量的結(jié)果必須經(jīng)三方代表簽字認可。施工單位常常對施工用主要材料虛報價格，或者以次充好、以假亂真。審計人員必須實地查驗，進行市場調(diào)查，以便取得該種材料的真實價格。

（四）實行社會審計作為有效補充

基本建設(shè)工程項目預(yù)（結(jié)）算審計的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計人員必須掌握一整套的工程預(yù)（結(jié)）算技術(shù)，必須了解每種工程的施工特點、施工方法、核算方法，對于內(nèi)部審計部門來說較為困難，要完成以上各種各樣的審計任務(wù)，必然要冒較大的審計風險。而社會審計卻擁有各種各樣的人才。為了降低內(nèi)部審計的風險，工程投資較大，資料較齊全，核算技術(shù)較復(fù)雜的工程項目，可以請社會審計進行審計。但此前基本建設(shè)單位應(yīng)先進行審核，對比較容易發(fā)現(xiàn)的錯誤先行剔除，這樣單位也可節(jié)約審計費用的支出。

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工程造價審計風險及其防范2017-04-21 10:35 | #2樓

1導(dǎo)言

所謂工程造價審計風險是指審計工作人員對審計項目是否發(fā)現(xiàn)存在的問題以及發(fā)現(xiàn)后采用的處理方法所帶來的相應(yīng)后果。下面，將分別介紹影響審計風險的因素及防范規(guī)避要點。

2工程造價審計及其風險的含義

工程造價審計是指獨立的審計機構(gòu)和人員，依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)和相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟指標及審計標準，運用審計技術(shù)對工程建設(shè)過程中涉及工程造價的活動以及與之相關(guān)聯(lián)的各項工作進行審查、監(jiān)督和評價的活動。工程造價審計的目標主要包括檢查工程價格結(jié)算與實際完成的投資額的真實性、合法性以及檢查是否存在虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算的行為等。工程造價審計風險是審計機構(gòu)和人員，未按照相關(guān)審計標準和真實資料而的得出錯誤工程造價結(jié)論的風險。工程造價的審計結(jié)果既決定了項目投資效益，也影響到項目建設(shè)過程中各方主體的直接經(jīng)濟利益，因而工程造價審計風險貫穿于工程建設(shè)項目的決策、設(shè)計、施工、竣工驗收和投資運營的全過程。

3工程各階段工程審計的風險

工程建設(shè)本身就是一個復(fù)雜的過程，從項目準備到實施，再到驗收投入運行，其最基本的流程就分成了數(shù)個小階段，另外工程建設(shè)項目大多投資金額巨大，建

設(shè)周期長，風險高，受國家政策的影響較大。這樣一來，工程項目審計也在無形中受到了影響，審計難度大大的增加，結(jié)果可想而知，審計風險環(huán)節(jié)必然因此而變多，審計風險必然增加。

3.1工程項目準備階段可能存在的審計風險

決策、設(shè)計、招標這三個步驟，都是工程項目準備階段不可缺少的重要環(huán)節(jié)，而這三個細分環(huán)節(jié)也是審計風險廣泛潛伏的地方。

首先，在工程項目的決策階段，審計的重點主要在于審查工程項目是否按照工程要求開展設(shè)計規(guī)劃、方案甄選，是否滿足技術(shù)規(guī)范規(guī)定、份額以及工程前期自我評估的技術(shù)參考值等，由于這一階段的審計對工程知識要有一定程度的理解，很多審計人員缺乏這方面的經(jīng)驗，因此，審計的難度和風險不小。

其次，在工程項目的設(shè)計階段，審計的核心主要是對工程預(yù)算與計劃的工程量是否做到基本準確，預(yù)算的指標是否能順利且按時的完成等。在這個階段中，需要審核的數(shù)據(jù)資料較多，業(yè)務(wù)量大，稍有分心，就會影響后續(xù)審計的開展，招來審計風險。

最后，招標階段審計的重點在于審查招投標程序的合法性及操作的規(guī)范性，同時還應(yīng)該審計投標單位工程建設(shè)資質(zhì)是否滿足工程招標的要求，防止施工單位不滿足資質(zhì)等級的前來承包工程。與此同時，需要審計的還有招標小組評標的規(guī)則的合理性和客觀性，對標底工程量的計量、費用的劃取、材料的調(diào)配等，審計人員最好要嚴格把關(guān)，以此來防止招投標過程中風險的產(chǎn)生。

3.2工程項目實施階段的審計風險

工程項目實施階段一般包括物資采購、土建施工、電氣裝配等，該階段應(yīng)要確保的重點在于進度款的劃撥是否和施工合同中計劃的付款要求相符，套用的計價項目和數(shù)目是否準確，工程量核定的最終結(jié)果要和真實的施工進度相符。還有些工作，如工程項目的變更，現(xiàn)場簽證的依據(jù)，計價方式的選擇，實施合同的執(zhí)行力度，如果不進行嚴格的要求和監(jiān)督，都是審計的風險源。當然，預(yù)防外部失敗成本的產(chǎn)生，如索賠事件等例外情況的發(fā)生，同樣需要監(jiān)督審查。

3.3檢查和改進階段的審計風險

工程項目檢查和改進階段一般指的是工程的竣工驗收和投產(chǎn)運行這一過程，在這一階段，我們在審計中需要關(guān)注的是工程項目的結(jié)算，檢查結(jié)算是否依據(jù)合

同上的條款計價執(zhí)行的。對工程量需要精確的計量，有關(guān)聯(lián)的費用需要仔細的核查，工程簽證的手續(xù)是否符合齊全性的要求等，都需要進行嚴密審核，確保準確計量、萬無一失，符合合同規(guī)定。計價程序、結(jié)算方法等內(nèi)容都是容易出錯的地方，是工程審計風險的“高危地帶”。

4工程造價審計風險預(yù)防措施

4.1提高審計人員素質(zhì)

目前審計工作主要還是靠人在干活，而審計人員的綜合素質(zhì)參差不齊影響了審計質(zhì)量，因此應(yīng)加強審計人員的培訓(xùn)和教育工作，使其不斷提高業(yè)務(wù)水平。同時應(yīng)加強同行間的業(yè)務(wù)溝通，定期交流各自寶貴的審計經(jīng)驗和案例，必要時也可以聘請一些專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的專家進行培訓(xùn)，使審計人員不斷掌握建筑領(lǐng)域的新知識。另外由于政府審計的特殊性，審計人員工作的時候經(jīng)常會遇到各種誘-惑，這就需要加強對審計人員的政治素質(zhì)教育，使其具備廉潔自律，客觀公正的職業(yè)品德。

4.2審計全過程參與，重心前移

目前對于工程項目中后期的施工管理相關(guān)監(jiān)督工作較為看重，對于前期如設(shè)計、咨詢方面關(guān)注和監(jiān)督力度不夠，而前期工作對于項目的造價影響往往更大。因此應(yīng)加強事前和事中管理監(jiān)督，推行績效審計，完善跟蹤審計制度。對項目實施的必要性、決策依據(jù)、設(shè)計方案的優(yōu)化、招標文件和標底編制等情況進行標前績效審計，對設(shè)計變更、隱蔽工程、現(xiàn)場簽證、合同執(zhí)行、分包情況、監(jiān)理情況等進行跟蹤審計，將審計風險盡可能消滅在前期階段。

4.3加強協(xié)審單位監(jiān)督管理，建立違規(guī)單位移送機制

社會中介機構(gòu)是一股重要的審計力量，如何用好這支隊伍是審計部門的重要工作，因此應(yīng)加強對社會中介審計人員的管理和監(jiān)督，審計過程中執(zhí)行嚴格的復(fù)核流程，如偏差嚴重時可移送建設(shè)主管單位進行處罰。當前工程造價審計主要依靠工程實物以及送審資料，審計的準確性很大程度上依賴送審資料的真實性和有效性。如果相關(guān)單位提供了錯誤或者虛假資料，就可能出現(xiàn)審計結(jié)果不準確的情況。因此接收送審資料時應(yīng)要求被審計單位書面承諾資料的真實性、完整性，并規(guī)定送審時限。審計過程中不允許出現(xiàn)補簽資料的現(xiàn)象，如果發(fā)現(xiàn)提供了虛假的資料，要追究有關(guān)單位和人員的責任并移送有關(guān)主管部門處理。

4.4依法審計，使審計結(jié)論具有足夠的法律依據(jù)支撐

審計人員應(yīng)嚴格按照有關(guān)法律法規(guī)從事審計工作，不但要求結(jié)論合法，還要求程序合法。對各種法律法規(guī)應(yīng)仔細研究，吃透其精神，對各種法律法規(guī)之間有沖突的地方要多方咨詢并采取相應(yīng)的完善措施。為了防止不符合規(guī)定程序建設(shè)的項目通過政府審計進行“漂白”，審計人員還應(yīng)熟悉各類工程項目規(guī)定的建設(shè)程序，對未按要求備案的變更項目不予審計，對不合規(guī)的項目不予接收或向有關(guān)部門移送其違規(guī)線索。

4.5建立完善的質(zhì)量控制體系并嚴格執(zhí)行

審計部門應(yīng)加強內(nèi)部質(zhì)量控制制度建設(shè)，并建立責任追究制度，誰簽字誰負責，明確審計人員各自的權(quán)利和責任。對于當年完成的審計項目選擇一定比例進行審計復(fù)審，重點是審計證據(jù)的完整性和審計結(jié)論的準確性，看審計深度和廣度是否達到要求，審計有無遺漏重大問題，如果復(fù)審結(jié)果超出允許誤差范圍之外，視誤差大小對審計人員給予相應(yīng)處理。對于一些重大項目，還可以采用二次抽查復(fù)審和異地交叉復(fù)審，使審計風險降到最低。

5結(jié)論

工程造價審計工作的風險是客觀存在的，同時也是可以控制和預(yù)防的。防范和控制工程審計風險的意識，應(yīng)根植于每個工程審計人員腦中。只有審計機關(guān)和審計人員真正樹立起審計風險意識，堅持依法審計，才能防范和控制工程審計中的風險，更好地為政府決策服務(wù)。

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