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加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理的幾點(diǎn)思考
一、內(nèi)部控制的概念和目標(biāo)
內(nèi)部控制的概念可以概括為四個方面:1.內(nèi)控制度首先是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系。2.內(nèi)控制度是一種最優(yōu)化、最簡捷和最理性(合乎邏輯)的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。3.在外延上,內(nèi)部控制包括會計(財務(wù))控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。4.內(nèi)部控制是衡量組織風(fēng)險的基礎(chǔ)。而保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其的有效使用;保證會計信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供;保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行,盡量壓縮、控制成本、費(fèi)用,減少不必要的成本、費(fèi)用,以求企業(yè)達(dá)到更大的盈利目標(biāo),預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯誤和弊端,以及及時、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施;保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序有效地進(jìn)行是內(nèi)部控制要達(dá)到目標(biāo)。
二、企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的表現(xiàn)和成因
目前許多企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱,內(nèi)控功效表現(xiàn)紊亂、機(jī)制失衡,從而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)營失誤屢見不鮮。企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的主要表現(xiàn)可歸納為以下幾個方面:
1 會計信息失真。近年來,企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度,重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的相互制約、相互牽制原則等得不到真正的落實(shí);會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會計事實(shí)、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤;財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱,物資購銷制度松弛,存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離,存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理,也未及時與會計記錄相核對,對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中;再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等,造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。
2 費(fèi)用支出失控。如某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì),允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用,但對這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定,更無約束監(jiān)督機(jī)制,導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳,揮霍浪費(fèi),使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損,本來虧損的企業(yè)雪上加霜。
3 違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公-款,挪用、盜竊資金,或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié),利用虛假發(fā)票,非法侵占企業(yè)資金等。造成企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的原因是多方面的,但主要原因是:
(1)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善,執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理:會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng),業(yè)務(wù)交叉過雜,會計人員兼職過多,職責(zé)不明;會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式;有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),已建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。更多的是有章不循,將已定立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查,而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
(2)考核企業(yè)干部政績、業(yè)績機(jī)制不完善。長期以來,對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù),缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”,便指使財會人員弄虛作假;還有些業(yè)務(wù)主管部門,為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,在沒有進(jìn)行科學(xué)論證的情況下,下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長考核指標(biāo),而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力,通過提供虛假會計信息等手段來“實(shí)現(xiàn)”上級主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。
(3)會計人員素質(zhì)較低。近幾年來,會計隊伍迅速擴(kuò)大,但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上,突出表現(xiàn)在:一些根本不具備從業(yè)資格、靠人情關(guān)系混進(jìn)會計隊伍的人員,仍然呆在會計崗位上。還有部分會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律,為了個人利益,順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,甚至為討好領(lǐng)導(dǎo),在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子,造成會計信息失真、財務(wù)報表被歪曲等。
(4)外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督,我國已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿-論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而,如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。
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三、對我國企業(yè)內(nèi)部控制的思考
1 控與被控,需要永遠(yuǎn)協(xié)調(diào)的一對矛盾�？厥且�(guī)范,控是約束,控是對舞弊的否定,是對損失的扼制。市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制,這是主流,是規(guī)律。越是優(yōu)秀的企業(yè),規(guī)范管理越有無形的作用。內(nèi)部控制對于保護(hù)企業(yè)意義非同小可。但控制畢竟是對于人而言的,是對人行為的約束,是對人權(quán)利的限制,矛盾永遠(yuǎn)存在,協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾事關(guān)內(nèi)部控制的成敗。什么時候控制與被控制的矛盾協(xié)調(diào)得好,企業(yè)經(jīng)營就穩(wěn)定,企業(yè)效益增長就快。協(xié)調(diào)與被控的關(guān)系,一要把握重點(diǎn),瞄準(zhǔn)主要目標(biāo),有針對性地工作;二要善于抓住戰(zhàn)機(jī),善于捕捉企業(yè)經(jīng)營管理中的信息,以事實(shí)為先導(dǎo),力爭起到事半功倍的作用;三要把自己主動置于受控制的地位,把握自己的行為;四要根據(jù)變化了的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路,使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)。
2 控面與控點(diǎn)是值得研究的課題。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度,不僅對企業(yè)經(jīng)營管理的各方面實(shí)行全方位的有效控制,把企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中,而且得對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。控制點(diǎn)與控制面有機(jī)結(jié)合,內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。那么,在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時,如何找到控制點(diǎn),通過點(diǎn)的控制起到牽動全身的作用,是需要認(rèn)真對待的問題。企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該在三個位置上:一是資金。對企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制,防止資金進(jìn)入體外循環(huán)。二是成本費(fèi)用。對企業(yè)的各項成本費(fèi)用支出嚴(yán)格實(shí)施監(jiān)管,防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控,防止權(quán)力濫用,造成經(jīng)濟(jì)損失。
3 控制與創(chuàng)新是相依相伴的兩種手段。實(shí)施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展,決不能讓內(nèi)部控制成為企業(yè)進(jìn)步的障礙。在一定意義上講,控制是為企業(yè)經(jīng)營導(dǎo)航,控制自身沒有資本增值的功能,而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉是技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新,制度創(chuàng)新。只有不斷的創(chuàng)新,企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場變化,生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動力。這就告訴我們,保持企業(yè)發(fā)展不僅要實(shí)施內(nèi)部控制,更重要的是促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度,對企業(yè)創(chuàng)新工程給予足夠的支持,在支持中對創(chuàng)新過程實(shí)施控制,防止在企業(yè)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊行為,或者打著創(chuàng)新的旗號行舞弊之事。只有把控制和創(chuàng)新兩種手段都運(yùn)用好,企業(yè)才會不斷發(fā)展壯大。
商業(yè)計劃書提供商：關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的幾點(diǎn)思考2017-05-09 22:03 | #2樓
內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是一個企業(yè)財務(wù)會計工作努力的方向，并且是為有效實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而設(shè)置的。內(nèi)部會計控制目標(biāo)不僅是企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)活動、實(shí)施內(nèi)部會計控制所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，也是外部審計人員或社會中介機(jī)構(gòu)評價企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。良好的內(nèi)部會計控制必須設(shè)有明確的目標(biāo)。但是,我國目前相當(dāng)一部分企業(yè)會計信息失真、會計秩序混亂以致最后管理失控。缺乏有效的內(nèi)部控制是主要原因之一。為此本文從建立內(nèi)部會計控制制度的必要性和目標(biāo)等方面著手，說明內(nèi)部會計控制對維護(hù)會計信息真實(shí)和提高管理水平具有的重要作用。并對企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部會計控制提出了幾點(diǎn)思考建議.
一、建立單位內(nèi)部會計控制的必要性
單位內(nèi)部會計控制制度是指單位為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。部會計控制制度是一項行之有效的內(nèi)部管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對維護(hù)會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。
(一)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要
內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營管理水平的提高有著重要的作用。要使企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，保證權(quán)責(zé)明確，就必須建立和完善相應(yīng)財產(chǎn)的核算、控制、保管等內(nèi)部管理制度，明確資本保值增值的目標(biāo)和責(zé)任，處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系。更為重要的是，內(nèi)部會計控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。依照現(xiàn)代企業(yè)理論，在公司制度下，所有者和經(jīng)營者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。對于所有者來說，其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值的目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的內(nèi)部會計控制制度作保證。對于經(jīng)營者而言，內(nèi)部會計控制制度也是其履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要保證。通過建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵與約束機(jī)制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。
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(二)貫徹《會計法》等法律法規(guī)，加強(qiáng)會計核算，提高會計信息質(zhì)量的必然要求
為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關(guān)信息的披露，加強(qiáng)企業(yè)的會計控制，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，我國已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會計行政法規(guī)、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則，并對《會計法》進(jìn)行了較大的修訂，新修訂的《會計法》明確要求各單位必須加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，建立建全內(nèi)部會計控制制度，以保證會計信息的真實(shí)性與合法性�？梢�，建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會計控制制度也是貫徹落實(shí)《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)必然要求。
(三)與國際慣例接軌、參與國際競爭的迫切需要
隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的姿態(tài)參與到世界競爭的潮流中去，將是我國企業(yè)當(dāng)前面臨的主要的問題和難題。這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地，并與國際慣例接軌。因此，從長遠(yuǎn)發(fā)展和國際經(jīng)驗(yàn)來看，建立內(nèi)部會計控制制度也是一種必然選擇。
二 企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本目標(biāo)
我國頒布的《基本規(guī)范》中明確指出，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：
(一)規(guī)范單位會計行為，保證財務(wù)會計信息的真實(shí)性。
企業(yè)的管理部門需要準(zhǔn)確、可靠的財務(wù)會計信息，以便在企業(yè)的經(jīng)營活動中做出正確的決策；股東、債權(quán)人及其他有關(guān)各方也需要可靠的財務(wù)會計信息以便進(jìn)行正確的投資、借貸等決策。
(二)堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。
如果沒有有效的內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)的各項實(shí)物資產(chǎn)就可能被盜竊、受損或被濫用，有關(guān)的會計憑證、賬簿記錄和統(tǒng)計計量等非實(shí)物資產(chǎn)也可能遭到破壞或毀損。因此，完善的內(nèi)部會計控制制度可以在一定程度上控制和制約企業(yè)財產(chǎn)物資的采購、檢驗(yàn)、計量與記錄、入庫、保管、維修、領(lǐng)用、發(fā)運(yùn)和報廢等各個環(huán)節(jié)，有效地制止浪費(fèi)，防止各種貪污舞弊行為，從而保證財產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全性與完整性。
(三)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
國家的政策和法律法規(guī)是企業(yè)經(jīng)營活動的依據(jù)。管理當(dāng)局制定的企業(yè)經(jīng)營方針、計劃等是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。良好的內(nèi)部會計控制制度就是要確保企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，貫徹執(zhí)行國家的法律法規(guī)、各經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期與階段的方針和政策以及在此基礎(chǔ)上所建立的企業(yè)的經(jīng)營方針與計劃，保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、建立內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮的因素
（一）內(nèi)部會計控制的內(nèi)容
《會計法》對單位內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容做出了原則性的規(guī)定。主要包括以下幾項：
1、會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。為了有效控制、控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項按照規(guī)定的程序、要求進(jìn)行，明確責(zé)任，防止差錯和舞弊，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，保證會計資料質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。具體要求是：
第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責(zé)任清楚，避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。
第二，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員要實(shí)行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。所以，法律要求記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員實(shí)行職務(wù)分離。
第三，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。相關(guān)人員之間相互制約與職務(wù)分離既有聯(lián)系也有區(qū)別。職務(wù)分離是相互制約的前提條件，但實(shí)行職務(wù)分離并不表明就能夠相互制約，如果沒有賦予各職務(wù)崗位的人員相應(yīng)的職權(quán)，就無法進(jìn)行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限時，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。
2、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確。
針對對外投資、資產(chǎn)處置、資金高度等重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項活動中存在的盲目決策、程序混亂、管理失誤而給國家、單位和社會公眾利益造成重大損失的實(shí)際情況，《會計法》要求，各單位在單位內(nèi)部會計控制制度中，對重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金高度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，既是各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動，也是非常重要的財務(wù)管理問題，決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的控制和控制，不僅影響國家、單位和社會公眾利益，也削弱財務(wù)會計管理職能，并影響會計秩序和會計資料質(zhì)量�！稌嫹ā穼χ匾�(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項決策和執(zhí)行程序的要求，突出了兩點(diǎn)：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行的程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互控制、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。
3、財產(chǎn)清查。
財產(chǎn)清查，既是加強(qiáng)財產(chǎn)物資的一項重要制度，也是會計核算制度的一項重要制度。財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對的一種制度。通過財產(chǎn)清查，改善經(jīng)營管理，保護(hù)財產(chǎn)的安全與完整；通過財產(chǎn)清查，可以確定各項財產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，以便查明實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責(zé)任，制定改進(jìn)措施，做到賬實(shí)相符，保證會計資料真實(shí)、完整。原《會計法》第十三條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立財產(chǎn)清查制度，保證賬簿記錄與實(shí)物相符。新的《會計法》則規(guī)定，各單位在內(nèi)部會計控制制度中應(yīng)當(dāng)明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序”，要求更明確、更具體，不僅要建立財產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)，也為有關(guān)管理部門控制檢查財產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。
4、內(nèi)部審計。
內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括財務(wù)收支審計、合法性審計以及績效審計。在我國，已有不少單位設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員，對會計工作實(shí)行控制和再控制。內(nèi)部審計對會計資料的控制、審查、不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實(shí)、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會計工作實(shí)際情況，《會計法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計控制制度中明確“對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化。
單位內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容非常廣泛，不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理基礎(chǔ)不一樣的單位對內(nèi)部會計控制制度有不同的內(nèi)容和要求�！稌嫹ā分皇菑挠行Ч芾砗涂刂频囊蟪霭l(fā)，對各單位建立、健全內(nèi)部會計控制制度提出了最基本的內(nèi)容和要求，而不能理解為僅包括這些內(nèi)容和要求。從內(nèi)部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制環(huán)境、人事任免中的利害關(guān)系回避、重要崗位人員的定期輪崗、預(yù)算管理、業(yè)績考核與評價、風(fēng)險分析、系統(tǒng)監(jiān)測等，都是內(nèi)部控制和控制的重要方面和有效手段。
（二）內(nèi)部會計控制的環(huán)境
內(nèi)部會計控制環(huán)境是指建立、加強(qiáng)、削弱、 影響會計政策、程序與工作效果的各個因素。從本質(zhì)上來看，內(nèi)部會計控制環(huán)境是一種文化和精神，是影響內(nèi)部各成員、各環(huán)節(jié)制衡、接受和實(shí)施控制的自覺性和理性，反映著控制過程的各個方面，其內(nèi)容主要包括監(jiān)控意識、監(jiān)控活動和監(jiān)控信息。
1、監(jiān)控意識。是指對內(nèi)部會計監(jiān)控的認(rèn)識，特別是高級管理層對監(jiān)控的認(rèn)識程度和深度，這決定了內(nèi)部會計監(jiān)控環(huán)境的健全和監(jiān)控措施的到位。
2、監(jiān)控活動。是指對內(nèi)部會計控制運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行修正、評價、控制的過程。對監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制缺陷，應(yīng)及時反饋給有關(guān)部門，重大事項應(yīng)向最高管理層報告。
3、監(jiān)控信息。是指對某一期間所披露的會計信息進(jìn)行審查、核對，以保證會計信息真實(shí)、客觀地反映各項經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確地揭示了各項經(jīng)濟(jì)活動所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。
（三）內(nèi)部會計控制的制度
內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容主要包括內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責(zé)任制度、財務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗(yàn)收制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財務(wù)分析制度等。
1、內(nèi)部會計工作管理制度。第一，要建立以管理會計為核心的內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對財務(wù)、成本、資金的控制。第二，明確會計人員的崗位職責(zé)。會計人員是單位具體會計工作的操作者和執(zhí)行者，其工作的態(tài)度將直接影響到會計的好壞。同時會計若不公平、公正地對會計人員進(jìn)行統(tǒng)一管理，將導(dǎo)致會計人員對會計工作失職，不負(fù)責(zé)任，進(jìn)而影響整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)工作。因此，任何單位都應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，并結(jié)合本單位特點(diǎn)和管理的需要，建立健全相應(yīng)的會計人員崗位職責(zé)。第三，實(shí)行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)控制管理責(zé)任制，提高內(nèi)部會計控制的有效性。會計工作作為經(jīng)營管理工作的重要組成部分，只有單位負(fù)責(zé)人支持會計工作，保證會計工作的依法進(jìn)行，才能使本單位的會計活動在法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展活動并得到不斷完善，從而提高經(jīng)濟(jì)效益并得到法律的保護(hù)。因此要發(fā)揮內(nèi)部會計控制的有效性，企業(yè)的經(jīng)營管理者，也應(yīng)是落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會計控制的第一責(zé)任人，除了自身要遵法、守法外，還應(yīng)積極支持和保障會計法賦予會計人員履行控制本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的職權(quán)。
2、內(nèi)部會計檢查制度。內(nèi)部會計制度最終是由人去執(zhí)行的，再完善的制度，如果不能貫徹落實(shí)到工作中，則是一紙空文，如同虛設(shè)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對內(nèi)部會計控制的控制檢查工作，應(yīng)建立健全內(nèi)部會計檢查制度。會計檢查制度應(yīng)主要包括會計工作檢查和會計信息質(zhì)量檢查。
（1）會計工作檢查制度，是根據(jù)企業(yè)制定的會計工作制度來對會計工作的過程、事后進(jìn)行評價的一項檢查工作。各種會計檢查除檢查制度規(guī)定的必查項目外，應(yīng)加強(qiáng)對下列內(nèi)容的檢查：第一，重要崗位人員配備、動態(tài)考察和定期輪崗情況。第二，會計賬簿是否合法、規(guī)范，有無賬外賬。第三，會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范化情況。第四，授權(quán)制度執(zhí)行情況。第五，重要物品的保管、使用、交接、作廢銷毀及賬務(wù)核算情況。第六，貨幣資金管理制度執(zhí)行情況。第七，事后稽核工作開展情況是否按規(guī)定設(shè)置稽核崗位，稽核工作是否及時全面，差錯事故處理是否合法。第八，對會計主管控制制度執(zhí)行情況。
（2）會計信息質(zhì)量檢查制度，是對企業(yè)某一期間所發(fā)生的會計數(shù)據(jù)及提供這些數(shù)據(jù)的載體進(jìn)行檢查、核對、糾錯，以使會計信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，確保會計信息的真實(shí)、準(zhǔn)確及合法性，應(yīng)重點(diǎn)對以下事項進(jìn)行檢查：第一，進(jìn)行會計核算的數(shù)據(jù)是否正確，會計核算方法是否正確，是否符合相關(guān)的制度規(guī)定。第二，會計憑證是否合法，賬賬、賬實(shí)、賬證是否一致。第三，會計科目使用是否合理，賬戶管理是否嚴(yán)密，賬務(wù)記載是否真實(shí)。第四，會計報表披露的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、真實(shí)有效。
3、資金控制制度。資金控制制度是企業(yè)控制資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，提高資金使用效益，消除資金收支與保管中的弊病，保證經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施，是對內(nèi)部會計控制有效的補(bǔ)充。
4、內(nèi)部審計稽核管理制度。實(shí)行對法人代表負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計稽核管理制度，建立審計稽核委員會作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對法人負(fù)責(zé)。充實(shí)稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉會計法規(guī)和制度規(guī)定，并具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對其實(shí)施繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長期滿足稽核工作的需要。
5、風(fēng)險預(yù)警制度。就是通過設(shè)置并觀察一些敏感性財務(wù)指標(biāo)的變化，而對企業(yè)可能或?qū)⒁媾R的財務(wù)危機(jī)事先進(jìn)行預(yù)測預(yù)報的財務(wù)分析系統(tǒng)。既然是基于預(yù)報功能而非業(yè)已陷入危機(jī)狀態(tài)，因此相關(guān)的預(yù)警財務(wù)指標(biāo)必須具備三個基本的特征：第一，必須具有高度的敏感性。第二，應(yīng)當(dāng)屬于危機(jī)初步產(chǎn)生時的先兆性指標(biāo)，而非業(yè)已陷入嚴(yán)重危機(jī)狀態(tài)時的結(jié)果性指標(biāo)。第三，與危機(jī)生成過程的密切關(guān)聯(lián)性。就財務(wù)層面上看，誘發(fā)財務(wù)危機(jī)最為直接的原因，或是由于資源配置缺乏效率，或是由于對競爭應(yīng)對不當(dāng)及功能乏力，由此而導(dǎo)致了企業(yè)競爭的劣勢地位，未來現(xiàn)金流入能力低下；或是企業(yè)一味地追求銷售數(shù)量的增長，卻忽略了對銷售質(zhì)量——現(xiàn)金流入的有效支持程度及其穩(wěn)定可靠性與時間分布結(jié)構(gòu)等的關(guān)注，由此導(dǎo)致企業(yè)陷入了過度經(jīng)營狀態(tài)與現(xiàn)金支付能力匱乏的困境。這就要求企業(yè)財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)應(yīng)當(dāng)依托這一基本點(diǎn)加以把握。
6、風(fēng)險責(zé)任會計制度。以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個機(jī)構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會計信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會計控制同業(yè)績考核相結(jié)合，明確規(guī)定各個部門、崗位的風(fēng)險責(zé)任和相應(yīng)處罰措施。
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