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內(nèi)部審計(jì)如何提升公司治理
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一、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)緊密相連
(一) 良好的治理環(huán)境激發(fā)對(duì)內(nèi)審的需求
20世紀(jì)90年代后，亞洲金融危機(jī)爆發(fā)，隨后一系列舞弊案件陸續(xù)發(fā)生，直至安然、世通的重大舞弊事件，進(jìn)一步凸顯了公司治理的重要性。風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)在治理過程中制定戰(zhàn)略、科學(xué)決策時(shí)務(wù)必考慮的重要因素。公司治理研究的熱點(diǎn)逐步演變?yōu)橹卫頇C(jī)制的質(zhì)量問題。良好的治理環(huán)境需要有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。如果一個(gè)組織內(nèi)部控制失敗，就會(huì)大大影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，影響組織價(jià)值增值。而組織中利益相關(guān)者無法親自監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)，激發(fā)了對(duì)受托責(zé)任的需求。治理的相關(guān)利益者尋求把內(nèi)部審計(jì)作為受托責(zé)任的有效主體，履行對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)被提升到公司治理的高度，為董事會(huì)和管理層的管理活動(dòng)提供服務(wù)。
(二)公司治理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審的融合
不斷增加的風(fēng)險(xiǎn)因素成為連結(jié)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的橋梁。20 世紀(jì)末，在公司治理的廣義概念中，風(fēng)險(xiǎn)成為公司治理必須考慮的重要因素。在風(fēng)險(xiǎn)力量的推動(dòng)下，SOA發(fā)布后，董事會(huì)、高級(jí)管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)四者密切相關(guān)，成為治理的四大基礎(chǔ)。其中內(nèi)部審計(jì)在協(xié)調(diào)發(fā)展其他三個(gè)主體關(guān)系中發(fā)揮著重要的作用。2004 年COSO委員會(huì)正式發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架ERM。內(nèi)部審計(jì)在ERM框架下，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，提升到參與企業(yè)戰(zhàn)略管理的分析評(píng)價(jià)。它與公司治理通過內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)、道德遵循等一致因素形成有機(jī)整合。內(nèi)部審計(jì)成為利益相關(guān)者極具價(jià)值的資源，促進(jìn)改善公司治理以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的治理功能
(一) 確保受托責(zé)任履行
內(nèi)部審計(jì)隨著受托責(zé)任的延伸，得到了不斷的發(fā)展變化。SOA明確要求上市公司應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)建立內(nèi)部審計(jì)制度，以尋求將內(nèi)部審計(jì)與公司治理相結(jié)合。IIA則要求董事會(huì)的公開報(bào)告中必須提交公司治理和內(nèi)部控制情況。
(二) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制確認(rèn)
公司治理的核心工作在于風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)，向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告評(píng)估結(jié)果;制定整個(gè)組織風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃，領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng);利用風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估技術(shù)推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià);評(píng)價(jià)與IT發(fā)展?fàn)顩r相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)，如果風(fēng)險(xiǎn)超出可接受水平就終止該項(xiàng)目，協(xié)助管理層推行貫穿整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)模型�？刂拼_認(rèn)要求在職能范圍內(nèi)測(cè)試控制的遵循性，向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告結(jié)果;協(xié)助管理層設(shè)計(jì)綜合的評(píng)價(jià)方法;協(xié)助編制內(nèi)部控制有效性的報(bào)告;識(shí)別重大控制缺陷，并向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告;推行計(jì)算機(jī)測(cè)試技術(shù);通過控制自我評(píng)估技術(shù)幫助理解和發(fā)展職責(zé)領(lǐng)域的控制。
(三) 遵循性與咨詢服務(wù)
內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者各項(xiàng)責(zé)任的履行情況、是否按照規(guī)定從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、有無違法亂紀(jì)行為以及會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。咨詢職能將事后的反饋職能擴(kuò)展到事前、事中的控制與促進(jìn)，通過咨詢服務(wù)，可以從改善風(fēng)險(xiǎn)管理和控制流程中，向董事會(huì)提供關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況的分析和確認(rèn)，保證受托責(zé)任的履行，最終幫助增加組織價(jià)值。
(四) 增加組織價(jià)值
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)就是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過提供“確認(rèn)——咨詢”服務(wù)，改善公司治理、增加組織價(jià)值。確認(rèn)與咨詢活動(dòng)共同構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要工作。內(nèi)部審計(jì)通過確認(rèn)活動(dòng)，評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公司資產(chǎn)的完整性以及股東權(quán)益的保障性，從而確認(rèn)受托人的財(cái)務(wù)責(zé)任。咨詢活動(dòng)則是評(píng)價(jià)管理層經(jīng)營(yíng)責(zé)任，通過審查與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，衡量經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，向公司治理層提出咨詢建議和改進(jìn)意見。
三、我國(guó)公司治理中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是在行政干預(yù)下建立起來的。隨著企業(yè)治理模式的變更，經(jīng)濟(jì)型治理模式逐步發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也在不斷轉(zhuǎn)變。實(shí)踐表明，隨著治理的發(fā)展和公司規(guī)模擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，風(fēng)險(xiǎn)隨之增加，公司就越需要來自內(nèi)部的監(jiān)督力量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性則愈顯突出。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備也將愈加規(guī)范完善，以滿足治理需求。當(dāng)財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)的時(shí)候，就會(huì)引發(fā)我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督成效的質(zhì)疑，那就是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)對(duì)治理的有效服務(wù)。
(一) 發(fā)展現(xiàn)狀分析
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還未能真正深入公司治理層面
21世紀(jì)的公司治理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都進(jìn)入了高速發(fā)展的新時(shí)代。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和闡述內(nèi)部審計(jì)治理功能的文獻(xiàn)大量涌現(xiàn)。2004年，COSO委員會(huì)在COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，正式發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架COSO-ERM,標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)成為公司治理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，ERM已將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)等八大要素深入到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)層面，風(fēng)險(xiǎn)貫穿風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在治理控制的全過程。在我國(guó)實(shí)務(wù)中，上市公司是被公認(rèn)關(guān)注治理的，《上市公司治理準(zhǔn)則》也對(duì)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)及其職責(zé)有明確規(guī)定。但其他企業(yè)有的內(nèi)部審計(jì)尚未達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，有的即使開展了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，卻尚未能有效地將風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)用到公司治理的全過程�？梢娫谖覈�(guó)實(shí)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為公司治理提供多元化增值服務(wù)的能力還有待加強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)控制的效率效果也有待進(jìn)一步提高。
2.公司治理模式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的影響
內(nèi)部審計(jì)隸屬模式直接影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立客觀性，影響到對(duì)公司治理發(fā)揮作用的效率效果性。實(shí)踐表明，內(nèi)部審計(jì)隸屬在總裁、董事會(huì)( 審計(jì)委員會(huì)) 的公司治理績(jī)效優(yōu)于隸屬模式在監(jiān)事會(huì)和財(cái)務(wù)部的公司。在這里必須要講到審計(jì)委員會(huì)，它因強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立客觀性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠性，成為公司治理的一項(xiàng)重要制度。但由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計(jì)委員會(huì)在我國(guó)發(fā)展還很不成熟。雖然近年來已經(jīng)陸續(xù)有較多上市公司加入到設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的行列，但其在我國(guó)上市公司的設(shè)置與運(yùn)行的有效性令人堪憂。審計(jì)委員會(huì)在我國(guó)尚未形成完整的理論體系與規(guī)范方法。必須進(jìn)一步加強(qiáng)公司治理模式的改革，有效提升審計(jì)委員會(huì)的地位和作用，才能提升內(nèi)部審計(jì)的治理績(jī)效。
(二) 完善內(nèi)部審計(jì)，提升治理水平
1.全面提高治理水平
良好的治理機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的基本保證，單純依賴治理環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)問題是不現(xiàn)實(shí)的。較差治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)失敗的可能性較大，特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，若董事會(huì)、股東機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不足，信息披露不透明，就會(huì)影響到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制的效果。全面提升公司治理水平，董事會(huì)和利益相關(guān)者權(quán)益起了決定性作用。一方面，必須加強(qiáng)董事會(huì)在治理和內(nèi)部審計(jì)上的功效; 另一方面，公司的信息披露機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制亟待進(jìn)一步加強(qiáng)，以解決近年來審計(jì)失敗和訴訟事件增加的根本矛盾。因此在完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的同時(shí)，不斷提升治理水平勢(shì)在必行。
2.推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念
2012年開始執(zhí)行的新審計(jì)準(zhǔn)則全面體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。我們應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作中不斷引入和實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的重要性和必要性。有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)師識(shí)別和應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而提高審計(jì)的效率和效果，最終達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。
3.完善審計(jì)委員會(huì)
審計(jì)委員會(huì)是獨(dú)立于管理層的一個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。其和監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門相互協(xié)調(diào)合作才能有效提升公司治理效率。SOA法案把審計(jì)委員會(huì)提升為公司必須設(shè)立的法定審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。同時(shí)所有上市公司必須出具有關(guān)證明，證明其內(nèi)部審計(jì)職能是否得到充分發(fā)揮。從圖2看出，在完善的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)及報(bào)告模式中，審計(jì)委員會(huì)起著越來越重要的橋梁作用，主要職能表現(xiàn)在監(jiān)督、復(fù)核、溝通和報(bào)告。
4.建立內(nèi)部審計(jì)的雙重報(bào)告制度
內(nèi)部審計(jì)部門具有較高的獨(dú)立性，使得它能以超然的態(tài)度，作為治理層面一種良好的監(jiān)控手段，站在企業(yè)全局的高度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控與管理。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)所處的特殊地位，可以直接向董事會(huì)報(bào)告，也能加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此，當(dāng)首席審計(jì)執(zhí)行官直接向總裁和董事會(huì)( 審計(jì)委員會(huì))進(jìn)行雙重報(bào)告時(shí),就能形成較好的治理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)的這種雙重報(bào)告模式，能充分體現(xiàn)受托責(zé)任，能有效提升治理效果。中國(guó)證監(jiān)會(huì)和深交所就要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。
5.拓展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的內(nèi)容
在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的今日，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)管理也愈發(fā)艱難，內(nèi)部審計(jì)迫切需要進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)信息、對(duì)影響管理水平的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行深入分析，從而進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制，防止重大舞弊和資產(chǎn)流失。從戰(zhàn)略層面進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防控，可以在戰(zhàn)略層面向管理者提供內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的事前服務(wù)職能。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展轉(zhuǎn)變歷程來看，它從財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)，發(fā)展到現(xiàn)代治理型內(nèi)部審計(jì)模式，即伴之以內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、3E審計(jì)、舞弊審計(jì)等內(nèi)容并存的模式，這種多元化的發(fā)展模式必將成為我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)未來的發(fā)展模式。良好的治理要求強(qiáng)而有力的監(jiān)督環(huán)境。此需求推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段發(fā)展，并且逐步豐富其內(nèi)涵。然而，組織的最終目的是增加價(jià)值，如此強(qiáng)有力的監(jiān)督是否影響企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制，是否導(dǎo)致管理者循規(guī)蹈矩而削弱其改革創(chuàng)新的能力，內(nèi)部審計(jì)在工作中也面臨如何權(quán)衡嚴(yán)肅監(jiān)督機(jī)制和促進(jìn)企業(yè)增值兩者間的關(guān)系。如何在合法、合理的情況下平衡企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“3E”性( 即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性) ，有待進(jìn)一步地探索研究。
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