內(nèi)控管理知識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制模式的選擇

一 企業(yè)內(nèi)部控制制度的組成特征

企業(yè)所有權(quán)具有可分割的性質(zhì),即企業(yè)的剩余索取權(quán)和企業(yè)的剩余控制權(quán)具有可分割的特點(diǎn),從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度呈現(xiàn)層次網(wǎng)狀的特征企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不是單邊治理而是企業(yè)利益相關(guān)者共同治理,企業(yè)利益相關(guān)者在企業(yè)這個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的責(zé)權(quán)利是相互依存分層次交叉分布的“控制權(quán)的具體分配是通過(guò)制度與經(jīng)濟(jì)組織來(lái)進(jìn)行的,其中合同控制權(quán)分配主要取決于市場(chǎng)制度,剩余控制權(quán)的分配則是主要在企業(yè)組織中進(jìn)行”(楊瑞龍周業(yè)安,2001年)企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)是具有分層次網(wǎng)狀特征的制度規(guī)范 [1](22) 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,制度有正式制度與非正式制度企業(yè)內(nèi)部控制制度也可分為兩大類:一類是正式制度或正式契約;另一類是非正式制度或非正式契約非正式制度是指文化社會(huì)習(xí)慣所形成的行為規(guī)范這些規(guī)范沒(méi)有在正式的合同中寫(xiě)明,從而不具有法律上的可執(zhí)行性,但實(shí)實(shí)在在地起作用正式契約又分為兩類:一類是適用于所有企業(yè)的“通用契約”;另一類是只適用于單個(gè)企業(yè)的“特殊契約”前者包括由政府所頒布的法律法規(guī)條例,如公司法破產(chǎn)法勞動(dòng)法證券法會(huì)計(jì)法企業(yè)兼并條例;后者包括公司章程條例及一系列具體的合同理解內(nèi)部控制制度的正式制度與非正式制度的劃分,對(duì)于建立起適合企業(yè)自身發(fā)展需要

的內(nèi)部控制制度體系非常重要內(nèi)部控制制度體系的基礎(chǔ)是非正式的內(nèi)部控制制度,即企業(yè)文化企業(yè)歷史傳統(tǒng)管理理念員工價(jià)值觀等 隱性的內(nèi)部控制契約內(nèi)部控制制度的特征包括:

1.公共品特征從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看,內(nèi)部控制具有一定的公共品性質(zhì)(劉明輝,張宜霞,2002年)筆者認(rèn)為,從考察內(nèi)部控制制度的特征出發(fā),內(nèi)部控制制度可以從另一個(gè)角度分為共性內(nèi)部控制制度和特性內(nèi)部控制制度共性內(nèi)部控制制度,即所有企業(yè)都適用的一般性內(nèi)部控制原則措施程序等特性內(nèi)部控制制度,是指適合個(gè)別企業(yè)的特有內(nèi)部控制制度由于共性內(nèi)部控制制度提供及消費(fèi)的不可分割性和非排他性,使其具有一定的公共品性質(zhì)因個(gè)體企業(yè)生產(chǎn)(制定)共性內(nèi)部控制制度的動(dòng)力不足,導(dǎo)致共性內(nèi)部控制制度生產(chǎn)很難滿足企業(yè)內(nèi)部控制的公共需要,故共性內(nèi)部控制制度應(yīng)由公共部門(mén)提供比如我國(guó)財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》等內(nèi)部控制制度,COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制—整體構(gòu)架》報(bào)告等,都從一個(gè)側(cè) 面反映了企業(yè)共性內(nèi)部控制制度的提供者為公共部門(mén)或機(jī)構(gòu) 特性內(nèi)部控制制度由企業(yè)來(lái)建設(shè),所需的成本幾乎完全由企業(yè)來(lái)承擔(dān),而社會(huì)幾乎不需要再付出什么成本,建設(shè)的私人成本和社會(huì)成本是相等的但特性內(nèi)部控制制度建設(shè)的受益者卻不僅僅是企業(yè)自身,還有審計(jì)人員投資者和潛在的投資者外部監(jiān)管者等相關(guān)各方,所以,特性內(nèi)部控制制度建設(shè)不僅會(huì)產(chǎn)生一定的私人收益(企業(yè)自身收益),

而且會(huì)產(chǎn)生一定的正外部效應(yīng),一般來(lái)說(shuō),內(nèi)部控制建設(shè)的社會(huì)收益大于私人收益因此,從整個(gè)社會(huì)來(lái)看,內(nèi)部控制建設(shè)的水平應(yīng)當(dāng)是社會(huì)邊際成本等于社會(huì)邊際收益的水平但是,如果一個(gè)企業(yè)的某種活動(dòng)可以增進(jìn)社會(huì)福利,但自己卻得不到報(bào)酬,它的這種活動(dòng)必然低于社會(huì)最優(yōu)的水平,內(nèi)部控制建設(shè)由企業(yè)承擔(dān)全部成本,它服從的必然是企業(yè)個(gè)體的成本——效益原則,它只可能將內(nèi)部控制建設(shè)到企業(yè)邊際成本等于企業(yè)邊際收益的水平,也就是說(shuō),如果沒(méi)有外部管制,企業(yè)私人收益大于社會(huì)收益的現(xiàn)實(shí)必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平低于社會(huì)福利最大化的水平,而且,單純的競(jìng)爭(zhēng)不能解決這種外部效應(yīng)導(dǎo)致的市 場(chǎng)失靈

2.外部性特征

共性內(nèi)部控制制度具有外部性是很顯然的特性內(nèi)部控制制度是由企業(yè)結(jié)合自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)(生產(chǎn))的內(nèi)部控制制度它除了能給企業(yè)內(nèi)部帶來(lái)收益外,還會(huì)給企業(yè)審計(jì)人員外部投資者及監(jiān)管者等相關(guān)各方帶來(lái)收益,具有一定的外部性如果企業(yè)按照特性內(nèi)部控制制度邊際成本等于其邊際收益的水平進(jìn)行建設(shè),則必然由于內(nèi)部控制制度的私人收益小于社會(huì)收益而達(dá)不到最佳的供應(yīng)水平,造成特性內(nèi)部控制制度供應(yīng)不足要解決這個(gè)問(wèn)題,就應(yīng)著力采取包括加強(qiáng)政府監(jiān)管 在內(nèi)的各種手段,使特性內(nèi)部控制制度外部效應(yīng)內(nèi)部化

3.不完備性特征

詹森和麥克林把企業(yè)定義為一種法律虛構(gòu),企業(yè)的職能是為個(gè)人之間的一組契約關(guān)系充當(dāng)連接點(diǎn)內(nèi)部控制制度,或者說(shuō)內(nèi)部控制契約,也是一組契約中的一種根據(jù)契約理論,契約是不完善的,這是由不確定性人的有限理性和成本效益原則等決定的因此在企業(yè)中,內(nèi)部控制制度(契約)也是不完善的,總是有缺陷和漏洞這是因?yàn)?首先,企業(yè)不可能預(yù)測(cè)所有的未來(lái)事項(xiàng),因而無(wú)法完全建立起面向未來(lái)的控制制度;其次,即使能夠預(yù)測(cè)一些事項(xiàng),但是受個(gè)人認(rèn)知能力的影響,可能無(wú)法準(zhǔn)確地描繪它們,因而相應(yīng)形成的內(nèi)部控制制度存在缺陷;再次,內(nèi)部控制制度要考慮制度成本大小,如果一項(xiàng)制度的收益不足以彌補(bǔ)其成本,那么這種制度就沒(méi)有存在的必要正是由于內(nèi)部控制制度的不完善性,建立在此基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制只能為達(dá)到企業(yè)目標(biāo)提供合理 保證,而非絕對(duì)保證

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如果把內(nèi)部控制制度作為一種產(chǎn)品,其供求結(jié)合可以被視作交易活動(dòng)該交易活動(dòng)可以由市場(chǎng)政府兩種方式來(lái)組織但不同的制定模 式具有不同的優(yōu)缺點(diǎn)

二 企業(yè)內(nèi)部控制制度的市場(chǎng)模式

市場(chǎng)模式主要廣泛采用“順向生成”的歸納法,有水到渠成之功效純粹的市場(chǎng)模式強(qiáng)調(diào)實(shí)務(wù),即市場(chǎng)交易活動(dòng),認(rèn)為市場(chǎng)交易活動(dòng)是制定內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)它從已有的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)或慣例中概括出為人們所接受的原則,因而可大大減少內(nèi)部控制制度在擬訂起草討論過(guò)

程中的交易費(fèi)用市場(chǎng)模式下制定的內(nèi)部控制制度來(lái)之于市場(chǎng),用之于市場(chǎng)一方面可使會(huì)計(jì)人員管理人員操作順手,減少經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本和損失;另一方面,它不像政府模式那樣具有嚴(yán)格的立法程序,沒(méi)有太硬的制度剛性,因而能對(duì)制度作及時(shí)的調(diào)整和修訂,避免許多不必要的運(yùn)行損失另外,市場(chǎng)機(jī)制下形成的內(nèi)部控制制度模式,更有利于減少市場(chǎng)交易費(fèi)用這是因?yàn)?其一,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制要求提供一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,在內(nèi)部控制上則要求確立一個(gè)“公認(rèn)”的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),從而可以減少內(nèi)部控制領(lǐng)域里發(fā)生的“提供虛假信息”和“隱瞞信息真實(shí)”等行為其二,完善的價(jià)格機(jī)制有利于在制定內(nèi)部控制制度時(shí)進(jìn)行不同的價(jià)格比較,避免因價(jià)格扭曲導(dǎo)致判斷失誤,驅(qū)使判斷制定成本上升其三,市場(chǎng)的利益機(jī)制要求人們?cè)诮?jīng)濟(jì)行為中進(jìn)行可靠的收益費(fèi)用比較,由于市場(chǎng)模式所發(fā)生的制定成本和取得的收益均是在市場(chǎng)中出現(xiàn),兩者在空間上具有相關(guān)性和配比性,有利于對(duì)制定成本進(jìn)行控制但是,純粹的市場(chǎng)模式生成速度極慢,甚至可能永無(wú)結(jié)果通過(guò)市場(chǎng)交易活動(dòng)的經(jīng)驗(yàn)而形成的內(nèi)部控制制度,對(duì)內(nèi)部控制實(shí)踐起不到促進(jìn)和提高作用,而且總是落后于實(shí)踐,遇到新情況往往要“吃一塹”才能“長(zhǎng)一智”,這“一塹”的交易費(fèi)用可能很大而且,由于市場(chǎng)信息的不對(duì)稱,可能導(dǎo)致內(nèi)部控制制度偏離實(shí)務(wù),造成運(yùn)行損失;也因?yàn)檫@種信息的不對(duì)稱性,一項(xiàng)原則往往要經(jīng)歷無(wú)數(shù)次“討價(jià)還價(jià)”才能達(dá)到“公認(rèn)”的標(biāo)準(zhǔn),花費(fèi) 在“討價(jià)還價(jià)”上的交易費(fèi)用高昂

三 企業(yè)內(nèi)部控制制度的政府模式

政府模式時(shí)間短見(jiàn)效快,具有強(qiáng)制性,可以克服“討價(jià)還價(jià)”帶來(lái)的交易費(fèi)用但是,由于政府模式的制度剛性,具有較為嚴(yán)格的立法程序,不易及時(shí)糾正和調(diào)整制度,可能帶來(lái)運(yùn)行損失成本,扭曲后的制度又給重新討論和修正帶來(lái)更大的費(fèi)用由于政府模式不以市場(chǎng)交易活動(dòng)為基礎(chǔ),可能因信息“不完全”而產(chǎn)生時(shí)滯性和不全面性,難以指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐另外,政府模式的收益費(fèi)用的不配比性,不利于交易費(fèi)用的控制由于在政府模式下的制定成本屬政府行政支出,而收益取得廣泛地蘊(yùn)含于市場(chǎng)交易活動(dòng)之中,兩者在空間上不能配比,因而很難對(duì) 制定成本加以控制

四 目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度是純政府模式

縱觀各國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展,政府對(duì)內(nèi)部控制外部化的促進(jìn)作用集中體現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制制度的制定上(王湛,2001年)我國(guó)政府非常重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》明確提出企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部控制制度,企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)針對(duì)有些單位內(nèi)部管理內(nèi)部控制失控的現(xiàn)象,《會(huì)計(jì)法》第27條對(duì)各單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度做出了規(guī)定,從其規(guī)定的內(nèi)容看,本質(zhì)上體現(xiàn)的是內(nèi)部控制的基本要求(高一斌,2017年)1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》還將會(huì)計(jì)信息責(zé)任主體明確界定為單位負(fù)責(zé)人,并提出了強(qiáng)化內(nèi)部控制的要求這是《會(huì)計(jì)法》的兩大“亮點(diǎn)”(黃世忠,2017年)2001年6月首先頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)

控制規(guī)范—貨幣資金(試行)》至今又逐步頒布了采購(gòu)與付款銷售與收款實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資工程項(xiàng)目籌資成本費(fèi)用擔(dān)保等相應(yīng)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度

中國(guó)的內(nèi)部控制制度基本上是在借鑒西方慣例并吸取中國(guó)理論界意見(jiàn)的基礎(chǔ)上形成,并由政府機(jī)構(gòu)直接頒布,而不是從中國(guó)內(nèi)部控制實(shí)踐中推導(dǎo)而來(lái),它是一種通過(guò)“逆向生成”的演繹法完成的純政府模式 這一模式的出現(xiàn)有其歷史的必然性首先,中國(guó)獨(dú)特的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)使中國(guó)政府有資格直接制定內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度頒布的主要目的是維護(hù)企業(yè)外界各產(chǎn)權(quán)主體利益,企業(yè)的信息使用者主要是外界各產(chǎn)權(quán)主體而我國(guó)的政府是企業(yè)最大的投資者,也是絕對(duì)最大的產(chǎn)權(quán)主體因而它兼有代表產(chǎn)權(quán)主體和權(quán)威性兩重特征,由它來(lái)制定內(nèi)部控制制度顯然是最恰當(dāng)不過(guò)的其次,中國(guó)內(nèi)部控制制度的制定環(huán)境是逆向運(yùn)行的西方的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度,是自發(fā)性的由下而上的誘致性變遷的過(guò)程,先有現(xiàn)代企業(yè)制度,然后再建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則;我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度,則是自上而下的強(qiáng)制性的變遷過(guò)程,先制定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則,然后再建立現(xiàn)代企業(yè)制度它決定了內(nèi)部控制制度必須按演繹法來(lái)完成中國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行一直處于摸索狀態(tài),各經(jīng)營(yíng)方式之間沒(méi)有天然的過(guò)渡形式這種逆向生成的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,使得內(nèi)部控制制度 缺乏順向生成的土壤

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綜上所述,政府和市場(chǎng)在制定內(nèi)部控制的權(quán)利安排上均有其優(yōu)缺點(diǎn)根據(jù)科斯的交易費(fèi)用理論,某一種安排方式任何費(fèi)用都最低的情況是不存在的,理想的安排方式是尋找政府與市場(chǎng)結(jié)合與協(xié)調(diào)的均衡 點(diǎn)

五我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的模式應(yīng)朝著“以政府為導(dǎo)向,引入市 場(chǎng)規(guī)則”的方向發(fā)展

內(nèi)部控制就是隨著技術(shù)水平提高,生產(chǎn)由個(gè)體轉(zhuǎn)向集體合作過(guò)程中產(chǎn)生的產(chǎn)權(quán)制度的基礎(chǔ)保障它針對(duì)的是企業(yè)內(nèi)部的委托代理關(guān)系技術(shù)越發(fā)達(dá),生產(chǎn)社會(huì)化程度越高,企業(yè)內(nèi)部的交易越復(fù)雜,對(duì)內(nèi)部控制的要求就越高不斷提高內(nèi)部控制的重要性是企業(yè)和獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)其愈加重視的原因,也是各國(guó)政府逐步參與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的原因之一如果沒(méi)有國(guó)家及其制度對(duì)產(chǎn)權(quán)的支撐,高交易成本將使復(fù)雜的生產(chǎn)系統(tǒng)癱瘓,也不會(huì)有涉及長(zhǎng)期交換關(guān)系投資(T·埃格特森,1990年)內(nèi)部控制制度是一種知識(shí)產(chǎn)品,由市場(chǎng)組織交易存在信息交流方面的兩難選擇,信息交流會(huì)降低產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)值,而信息不對(duì)稱又會(huì)阻礙交易的達(dá)成因此,內(nèi)部控制制度的交易通常轉(zhuǎn)入市場(chǎng),由市場(chǎng)中的主體——企業(yè)來(lái)組織生產(chǎn)但是,由企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部控制制度往往會(huì)面臨供應(yīng)不足的問(wèn)題其原因不外乎兩個(gè)方面:一是它不符合成本——收益原則設(shè)計(jì)實(shí)施科學(xué)完整的內(nèi)部控制制度需要耗費(fèi)大量的資源,是個(gè)逐步試錯(cuò)不斷完善的過(guò)程,而且?guī)��?lái)的收益難以直接觀

察計(jì)量,尤其對(duì)一些小企業(yè)來(lái)說(shuō),其收益甚至小于成本企業(yè)缺乏生產(chǎn)內(nèi)部控制制度的積極性現(xiàn)實(shí)生活中就表現(xiàn)為大企業(yè)內(nèi)部控制比較完善,而中小企業(yè)和新成立的企業(yè)缺乏必要的內(nèi)部控制,責(zé)權(quán)利不清晰,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不規(guī)范,錯(cuò)誤與舞弊現(xiàn)象比較普遍,企業(yè)效率低下二是企業(yè)供應(yīng)內(nèi)部控制制度會(huì)產(chǎn)生市場(chǎng)失靈內(nèi)部控制具有一定的公共品性質(zhì)企業(yè)耗費(fèi)大量經(jīng)濟(jì)資源設(shè)計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制制度,而獨(dú)立審計(jì)人員現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者投資咨詢機(jī)構(gòu)政府監(jiān)管部門(mén)等能夠搭企業(yè)的便車,免費(fèi)獲取內(nèi)部控制制度的利益,即企業(yè)提供內(nèi)部控制制度會(huì)產(chǎn)生正的外部性制度生產(chǎn)的企業(yè)成本等于社會(huì)成本,但企業(yè)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于社會(huì)收益,這時(shí)就會(huì)產(chǎn)生市場(chǎng)失靈,即內(nèi)部控制供應(yīng)不足這時(shí)就需要政府發(fā)揮作用,增加內(nèi)部控制制度的供應(yīng),使之接近于社會(huì)福利最大化所需要的水平具體地說(shuō),要么強(qiáng)制搭便車者給予企業(yè)補(bǔ)償,使外部性內(nèi)部化,要么直接由政府提供內(nèi)部控制制度第一種辦法實(shí)施困難比較大,它涉及到搭便車者的辨別其受益水平的衡量等問(wèn)題因此,最佳的方案就是利用國(guó)家具有供給產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的比較優(yōu)勢(shì),由國(guó)家制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度規(guī)范,強(qiáng)制國(guó)有企業(yè)貫徹實(shí)施,引導(dǎo)其他類型企業(yè)借鑒總之,根據(jù)內(nèi)部控制制度的二重性,為了既保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的自主權(quán),又提高內(nèi)部控制制度供應(yīng)的效率,在內(nèi)部控制制度的建設(shè)上應(yīng)明確分工由企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部管理控制制度的制定,國(guó)家統(tǒng)一制定企業(yè)內(nèi) 部治理控制制度

內(nèi)部控制制度是對(duì)一般通用內(nèi)部控制處理規(guī)則的約定,是技術(shù)性的,對(duì)它“消費(fèi)”不具有排他性既然內(nèi)部控制制度在本質(zhì)上是一種公共契約,那么如果將其交由市場(chǎng)主體自己去協(xié)商制定,其相互間討價(jià)還價(jià)的交易費(fèi)用將會(huì)很高,以至于永遠(yuǎn)達(dá)不到“一致同意”(詹姆斯·布坎南語(yǔ))的結(jié)果即使偶爾達(dá)成“一致同意”,也會(huì)由于監(jiān)督其實(shí)施的費(fèi)用非常之高而流產(chǎn) 因此內(nèi)部控制制度的制定最好交由在制度制定與實(shí)施方面具有“暴-力比較優(yōu)勢(shì)”的國(guó)家或政府去進(jìn)行,在中國(guó)尤其需要,這樣其效率要較市場(chǎng)主體通過(guò)多次自行討價(jià)還價(jià)來(lái)制定內(nèi)部控制制度的效率高得多但是市場(chǎng)主體所面臨的復(fù)雜社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是任何一個(gè)具有“有限理性”的國(guó)家所不能完全認(rèn)知的,如果事無(wú)巨細(xì)地由政府包羅企業(yè)內(nèi)部控制制度的全部規(guī)則的制定實(shí)施,其交易費(fèi)用反而非常高,效率效果都將低下,因而政府只能就一般性的內(nèi)部控制制度即通用內(nèi)部控制制度做出規(guī)范,而將余下的特殊具體內(nèi)部控制制度交由市場(chǎng)主體自己去解決,這或許更具有效率因?yàn)檎�府監(jiān)督這種特殊內(nèi)部控制制度實(shí)施的交易費(fèi)用(在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看來(lái),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師便是監(jiān)督內(nèi)部控制制度實(shí)施的社會(huì)裝置)可能會(huì)很高 正是基于此點(diǎn)我們認(rèn)為,內(nèi)部控制制度作為“一致同意”的一種公共契約是由一般合約和特殊合約組成的,它們分別被安排給國(guó)家或其代理機(jī)構(gòu)與市場(chǎng)主體去制定和實(shí)施,這樣可以充分發(fā)揮各自的比較優(yōu)勢(shì)(而西方自由主義的經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)及會(huì)計(jì)事務(wù)的傳統(tǒng)民間性使得西方國(guó)家將內(nèi)部控制制度的制定權(quán)交給了會(huì)計(jì)職業(yè)的民間組織,政府只是在必要 時(shí)加以干涉,美國(guó)的做法便是如此)

中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)朝著以政府為導(dǎo)向,引入市場(chǎng)規(guī)則的方向發(fā)展這不僅因?yàn)橹袊?guó)沒(méi)有順向生成的土壤,而且還在于如果隨意做出制度性變遷和轉(zhuǎn)移,其變遷和轉(zhuǎn)移成本將是驚人的,所得出的內(nèi)部控制制度將與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境背道而馳另外,逐漸完善的市場(chǎng)機(jī)制,使引入的市場(chǎng)規(guī)則更有助于內(nèi)部控制制度的完善,可防止內(nèi)部控制制度因市場(chǎng)不完善而走樣也就是說(shuō),逐漸完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使以后制定的 內(nèi)部控制的一系列規(guī)范引入市場(chǎng)規(guī)則成為可能

根據(jù)以上認(rèn)識(shí),我們不難得出結(jié)論,我國(guó)內(nèi)部控制制度的制定模式應(yīng)以政府模式為基調(diào),適當(dāng)引入市場(chǎng)規(guī)則隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展,逐步擴(kuò)大市場(chǎng)權(quán)力份額,并按照交易費(fèi)用原則,合理地調(diào)整與市場(chǎng) 的權(quán)利結(jié)構(gòu),最終達(dá)到均衡狀態(tài)

內(nèi)部控制知識(shí)2017-05-09 21:02 | #2樓

一.企業(yè)現(xiàn)狀

1.企業(yè)基本情況。

(1)企業(yè)歷史發(fā)展簡(jiǎn)要回顧；

(2)現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)品種、市場(chǎng)情況；

(3)現(xiàn)有人數(shù)、場(chǎng)地、技術(shù)、設(shè)備；

(4)（前三年）經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)指標(biāo)及分析；

(5)組織機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)班子情況。

2.企業(yè)資產(chǎn)狀況。

(1)近幾年總資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)；

(2)擬對(duì)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整的意見(jiàn)。

3.清產(chǎn)核算情況。

(1)原有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬及存在問(wèn)題；

(2)對(duì)資產(chǎn)歸屬的協(xié)調(diào)意見(jiàn)；

(3)改制后的原投資主體確定。原有投資主體的地位,性質(zhì)是否具有行使國(guó)家或集體資產(chǎn)投資主體的職能和能力；

(4)資產(chǎn)評(píng)估主要數(shù)據(jù)。

二.改制的意義和目的改制對(duì)企業(yè)的意義。

1.改制（設(shè)立）的指導(dǎo)思想。

2.改制的目的（目標(biāo)）。

3.改制的可行性和有利條件。

三.改制方案內(nèi)容

1.企業(yè)改制后的發(fā)展戰(zhàn)略。

(1)發(fā)展規(guī)劃簡(jiǎn)述；

(2)在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)中的地位和作用；

(3)企業(yè)設(shè)備投資、新產(chǎn)品、營(yíng)銷計(jì)劃；

(4)經(jīng)營(yíng)方向。

2.企業(yè)財(cái)產(chǎn)組織形式。

(1)選擇的企業(yè)體制（股份有限公司、有限責(zé)任公司、股份合作制）；

(2)簡(jiǎn)述選擇的理由或依據(jù)；

3.股東及股權(quán)結(jié)構(gòu)。

(1)股東結(jié)構(gòu)；

(2)股份種類；

(3)股份比例；

(4)存量資產(chǎn)置換辦法。

4.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和公司結(jié)構(gòu)。

(1)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和責(zé)、權(quán)、利；

(2)公司結(jié)構(gòu)組成（母-子公司、分公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)）；

(3)公司管理體制設(shè)計(jì)。

5.財(cái)務(wù)管理制度方案。

(1)財(cái)務(wù)制度簡(jiǎn)述；

(2)利潤(rùn)分配方案。

6.勞動(dòng)人事制度方案。

(1)勞動(dòng)人事制度簡(jiǎn)述；

(2)工資制度方案；

(3)福利保險(xiǎn)方案。

7.改制后的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。

(1)市場(chǎng)預(yù)測(cè)；

(2)企業(yè)收入預(yù)測(cè)；

(3)財(cái)務(wù)效益預(yù)測(cè)。

四.需解決的問(wèn)題落實(shí)政企分開(kāi)的問(wèn)題。

1.清理債權(quán)、債務(wù)、優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的問(wèn)題。

2.分流企業(yè)富余人員,安排退休和減弱職工的問(wèn)題。

3.分離企業(yè)社會(huì)職能部門(mén)的問(wèn)題。

4.對(duì)企業(yè)稅收調(diào)整或保持優(yōu)惠的問(wèn)題。

5.置換后的資產(chǎn)繼續(xù)低息使用問(wèn)題（股權(quán)轉(zhuǎn)債權(quán)）。

6.債權(quán)轉(zhuǎn)股問(wèn)題。

7.上級(jí)主管部門(mén)和掛靠問(wèn)題。

8.黨組織工作問(wèn)題。

改制分流方案（樣本）

為了貫徹落實(shí)《關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實(shí)施辦法》文件精神，結(jié)合XXX工廠的企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況，鼓勵(lì)總公司所屬企業(yè)XXX

工廠XX分廠改制創(chuàng)辦面向市場(chǎng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的非國(guó)有控股法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體（以下簡(jiǎn)稱改制公司）。

一、改制宗旨

XXX工廠XX分廠體制陳舊又不是獨(dú)立法人實(shí)體，阻礙了今后的發(fā)展，為了提高職工對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的關(guān)心程度和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》決定使其改制為非國(guó)有控股的有限責(zé)任公司，以實(shí)現(xiàn)投資主體的多元化，使之適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，加速發(fā)展。職工通過(guò)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償獲得一定股權(quán)，提高了職工的主人翁意識(shí)，使企業(yè)利益與個(gè)人利益緊密結(jié)合起來(lái)，徹底轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。

二、原企業(yè)概況簡(jiǎn)述

XXX工廠XX分廠位于XX市，距離市中心XX公里，分廠籌建于1969年10月，總占地面積 萬(wàn)平方米，房屋建筑面積 平方米。該分廠已建成能生產(chǎn)多種潤(rùn)滑油、潤(rùn)滑脂生產(chǎn)裝置，設(shè)計(jì)能力近2000噸，建有潤(rùn)滑油車間、潤(rùn)滑脂車間、油品種車間，是二級(jí)法人單位。分廠產(chǎn)品多次獲省、市優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和名牌產(chǎn)品稱號(hào)，具有一定市場(chǎng)份額，現(xiàn)企業(yè)在冊(cè)人數(shù) 人，其中管理人員 人，生產(chǎn)一線 人，駐外經(jīng)銷處 人，中專以上文化的 人，其余均為初、高中和小學(xué)文化。

所有職工均按照有關(guān)規(guī)定參加了養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷等保險(xiǎn)，為職工建立了住房公積金。各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金均按時(shí)足額繳納。

XX分廠近三年主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況(附財(cái)務(wù)報(bào)表)

三、XX分廠清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系及擬進(jìn)入改制公司的業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、債務(wù)、人員等

1、XX分廠清產(chǎn)核資、產(chǎn)權(quán)關(guān)系情況

XX分廠所有資產(chǎn)為國(guó)有資產(chǎn)，截止到2002年12月31日，XX分廠資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（均為帳面值）如下：

（1）資產(chǎn)情況，資產(chǎn)合計(jì) 元，其中流動(dòng)資產(chǎn) 元，固定資產(chǎn)元，無(wú)形及遞延資產(chǎn) 元。（詳見(jiàn)附表）

（2）債務(wù)情況負(fù)債合計(jì) 元。（詳見(jiàn)附表2）

（3）凈資產(chǎn) 元

2.擬進(jìn)入改制公司業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、債務(wù)、人員情況

① 業(yè)務(wù)情況：

XX分廠現(xiàn)承擔(dān)的潤(rùn)滑油脂制造、銷售等業(yè)務(wù)全部進(jìn)入改制公司

②擬進(jìn)入改制公司的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)：

XX分廠資產(chǎn)合計(jì)： 元

負(fù)債合計(jì)： 元

凈 資 產(chǎn)： 元（帳面值）

③人員情況：XX分廠目前有正式職工 人，全部進(jìn)入改制公司，其狀況分布如下：

廠長(zhǎng)： 人，副廠長(zhǎng) 人，中層管理人員 人，普通職工 人。

四、改制公司的設(shè)立和運(yùn)行方案

1、分離改制后公司為非國(guó)有法人控股的法人實(shí)體，運(yùn)作模式是按獨(dú)立法人運(yùn)作，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。

2、改制后公司經(jīng)營(yíng)范圍：改制前的經(jīng)營(yíng)范圍全部進(jìn)入新改制公司。

3、改制后公司主營(yíng)業(yè)務(wù)：擴(kuò)大潤(rùn)滑油脂的制造和銷售。

4、改制公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)

（1）改制公司的總股本 元，全部為職工股。

（2）職工股：職工股分改制分流時(shí)所得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金和職工個(gè)人出資認(rèn)購(gòu)的股份兩種。改制公司職工個(gè)人貨幣出資購(gòu)買(mǎi)的股份為職工貨幣出資股，各類職工貨幣出資股額度分別為：

A：普通職工認(rèn)購(gòu)股份數(shù)額為0---1萬(wàn)元。

B：中層人員認(rèn)購(gòu)股份數(shù)額為0.5---1.5萬(wàn)元

C：副廠長(zhǎng)認(rèn)購(gòu)1---4萬(wàn)元

D：廠長(zhǎng)認(rèn)購(gòu)：2---6萬(wàn)元

①出資人：進(jìn)入改制公司的職工。

②出資形式：根據(jù)2002年11月18日國(guó)家八部委印發(fā)《關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實(shí)施辦法》的通知，即國(guó)經(jīng)貿(mào)企改（2002）859號(hào)第五條精神，改制企業(yè)可用國(guó)有凈資產(chǎn)支付解除職工勞動(dòng)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，故進(jìn)入改制公司的正式職工與主業(yè)解除職工勞動(dòng)關(guān)系的所得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金（或凈資產(chǎn)）作為股本的一部分（ 元），職工貨幣出資（ 元）。

5、改制公司運(yùn)行可行性分析

（1）改制的有利條件

XX分廠位于XX市，有獨(dú)立的生產(chǎn)制造及銷售隊(duì)伍，客戶穩(wěn)定，生產(chǎn)廠區(qū)及家屬區(qū)設(shè)施完善，近十幾年該分廠歷史上沒(méi)有虧損狀況，改制后公司具備生存和發(fā)展條件

（2）改制后的機(jī)制優(yōu)勢(shì)

A、由二級(jí)法人單位成為非國(guó)有法人控股的法人實(shí)體，按照自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的經(jīng)營(yíng)機(jī)制運(yùn)營(yíng)。

B、符合國(guó)家宏觀政策。國(guó)有經(jīng)濟(jì)將按有進(jìn)有退的原則，逐步退出競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域，本分廠改制符合這一發(fā)展方向。

C、職工出資入股有利于提高職工參與企業(yè)管理的意識(shí)，職工以所有者的身份對(duì)企業(yè)的重大決策進(jìn)行表決，有利于保障職工的民-主權(quán)利。

D、有利于增加職工的收入，職工是企業(yè)的勞動(dòng)者，又是企業(yè)的所有者，既可按勞分配又可按出資比例分紅。

（3）市場(chǎng)分析及發(fā)展前景

潤(rùn)滑油脂是原XXX工廠傳統(tǒng)產(chǎn)品，主要銷售市場(chǎng)是省內(nèi)、呼盟地區(qū)、大連、山東部分省市等，錨輪牌鈣基脂、鋰基脂以品牌效應(yīng)在省內(nèi)占有率50%以上。潤(rùn)滑油脂省內(nèi)市場(chǎng)占有率不理想，主要原因是大慶企業(yè)具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)。根據(jù)產(chǎn)品定位，改制公司近期內(nèi)潤(rùn)滑脂要以名牌戰(zhàn)略擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，保持老產(chǎn)品鈣基脂、鋰基脂的優(yōu)勢(shì)，研究開(kāi)發(fā)高附加值鈣基脂的優(yōu)勢(shì)，提高中檔鋰基脂的產(chǎn)量，以經(jīng)濟(jì)規(guī)模和高附加值產(chǎn)品創(chuàng)造效益，爭(zhēng)取總產(chǎn)量?jī)赡陜?nèi)達(dá)到2000噸，利潤(rùn)達(dá)到50萬(wàn)元。

（4）改制后三年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)預(yù)測(cè)

年度 經(jīng)營(yíng)收入（萬(wàn)元） 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（萬(wàn)元）

2003年

2004年

2017年

五、規(guī)范職工勞動(dòng)關(guān)系方案

根據(jù)2002年11月18日國(guó)家八部委印發(fā)的《關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實(shí)施辦法》（國(guó)經(jīng)貿(mào)企改[2002]859號(hào)）和《關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的勞動(dòng)關(guān)系處理辦法》（勞社部發(fā)[2003]21號(hào)）的規(guī)定，規(guī)范職工勞動(dòng)關(guān)系。

1、從原主體企業(yè)分流進(jìn)入改制公司的正式員工，先與原主體企業(yè)解除勞動(dòng)合同，并由改制公司與其重新簽訂三年以上期限的勞動(dòng)合同，簽訂新的勞動(dòng)合同應(yīng)在改制公司工商登記后30天內(nèi)完成。

2、原主體企業(yè)對(duì)分流進(jìn)入改制公司的正式員工要依法與其解除勞動(dòng)合同，并支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，職工個(gè)人自愿將所得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金轉(zhuǎn)為改制公司的等價(jià)股權(quán)。

3、改制公司及時(shí)為職工接續(xù)養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系。

4、解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金標(biāo)準(zhǔn)及明細(xì)匯總表、補(bǔ)償金支付方式等。

(1)解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)勞動(dòng)者在本單位工作年限，每滿一年發(fā)給相當(dāng)于一個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，工作不滿一年的按一年的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。對(duì)從其他國(guó)有單位（包括國(guó)有機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)）調(diào)入本單位的職工，其在國(guó)有單位的工齡可計(jì)入本單位工作年限。

經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的工資計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)正常生產(chǎn)情況下勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同前12個(gè)月的月平均工資。其中，職工月平均工資低于企業(yè)月平均工資的，按企業(yè)月平均工資計(jì)發(fā)；職工月平均工資超過(guò)企業(yè)月平均工資3倍的，按不高于企業(yè)月平均工資的3倍標(biāo)準(zhǔn)計(jì)發(fā)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員也按照上述辦法執(zhí)行。 企業(yè)月平均工資為 元，企業(yè)月平均工資的3倍為 元。

（2）原主體企業(yè)用進(jìn)入改制公司的國(guó)有凈資產(chǎn)向進(jìn)入改制公司正式職工支付解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。

（3）XX分廠正式職工改制過(guò)程中解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金合計(jì) 萬(wàn)元。(詳見(jiàn)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金明細(xì)表)

5、XX分廠有離休人員 名、退休人員 名，不參加此次改制，均由原主體企業(yè)管理和承擔(dān)費(fèi)用。

6、欠繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和欠職工債務(wù)等問(wèn)題的解決辦法。所有職工的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金均按時(shí)足額繳納，不存在欠費(fèi)問(wèn)題。企業(yè)不欠職工任何債務(wù)。

六、擬改制單位存量資產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)的處置內(nèi)容

1、XX分廠資產(chǎn)、債務(wù)全部進(jìn)入改制公司，具體如下：公司財(cái)務(wù)帳上流動(dòng)資產(chǎn) 萬(wàn)元，固定資產(chǎn) 萬(wàn)元，遞延資產(chǎn)萬(wàn)元，資產(chǎn)合計(jì) 萬(wàn)元，負(fù)債 萬(wàn)元，凈資產(chǎn) 萬(wàn)元。進(jìn)入改制公司的國(guó)有凈資產(chǎn)，一部分用于向改制公司正式職工支付解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金，剩余部分出售給改制公司的職工。

2、XX分廠改制前經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的債權(quán)和債務(wù)由改制后新公司承擔(dān)。

3、XX分廠改制前的財(cái)務(wù)狀況以會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)后為準(zhǔn)。

4、所有進(jìn)入改制公司的國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)按照《中國(guó)XX（集團(tuán)）總公司國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目管理辦法》（中X總發(fā)[2002]149號(hào)）文件的規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，以經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)、備案的評(píng)估值為準(zhǔn)。

5、XX分廠目前占用土地不進(jìn)入改制公司由改制公司租賃使用。

七、其它事項(xiàng)

1. XX分廠改制前由XXX工廠供應(yīng)的水、電、暖氣等服務(wù)項(xiàng)目，改制后可繼續(xù)由XXX工廠提供，費(fèi)用按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。

2. XX分廠改制前從事的XXX工廠服務(wù)項(xiàng)目，在同等質(zhì)量同等價(jià)格同等服務(wù)條件下，改制后的新企業(yè)享有優(yōu)先權(quán)。

3. XX分廠改制后，其職工的人事檔案、社保金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、黨群關(guān)系等實(shí)行屬地管理，XXX工廠協(xié)助改制公司辦理移交手續(xù)。

八、改制分流方案的組織實(shí)施計(jì)劃

1、承擔(dān)改制、規(guī)范勞動(dòng)關(guān)系和資產(chǎn)處置工作的領(lǐng)導(dǎo)、工作人員及組織機(jī)構(gòu) 組 長(zhǎng)：

副組長(zhǎng)：

成 員：

2、改制分流方案的實(shí)施步驟和時(shí)間計(jì)劃

第一階段：方案制訂及宣傳（月 日 ~ 月 日）

第二階段：上報(bào)批復(fù)及宣傳（ 月 日）

第三階段：具體實(shí)施（批復(fù)后）

（1）財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估（月 日 ~ 月 日）

（2）將原改制分流方案細(xì)化為改制分流實(shí)施方案（月 日 ~ 月 日）

（3）實(shí)施方案報(bào)批（月 日 ~ 月 日）

（4）組織實(shí)施XX分廠改制分流實(shí)施方案（月 日 ~ 月 日）

附件：職工代表大會(huì)審議通過(guò)《XXX工廠XX分廠改制分流方案》的決議。

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